Юридическая помощь
Назад

Безвозмездное пользование и налог на доходы

Опубликовано: 27.02.2020
0
0

Договор ссуды

Договором безвозмездного пользования (иначе — договором ссуды) является гражданско-правовой договор, по которому одна сторона (ссудодатель) передает вещь в другой стороне (ссудополучателю). Ссудополучатель обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком он ее получил, с учетом износа, или в состоянии, предусмотренном договором (ст. 689 ГК РФ). В сделке обязательно присутствуют 2 стороны: ссудодатель и ссудополучатель. Они могут быть как гражданами, так и юрлицами.

Право передачи вещи в первую очередь принадлежит ее собственнику. Кроме того, лицо может стать ссудодателем в силу закона или договора (п. 1 ст. 690 ГК РФ). Например, бизнесмен берет в аренду оборудование, при этом в договоре указано, что он вправе передавать имущество (его часть) в безвозмездное пользование другим лицам.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytcopyrightru

При этом согласие собственника (арендодателя) может и не требоваться, это оговаривается договором аренды. Отметим, что передача вещи в безвозмездное пользование не является поводом для изменения или прекращения прав третьих лиц (в примере — собственник оборудования). Поэтому, заключив договор, ссудодатель обязан предупредить получателя обо всех правах третьих лиц.

В качестве ссудополучателя может выступать любой субъект предпринимательской деятельности, в том числе ИП. Исключение: случаи, когда бизнесмен одновременно является учредителем, участником, руководителем какой-либо коммерческой организации (акционерное общество, ООО и т.д.). От такой фирмы бизнесмен не вправе получать имущество в безвозмездное пользование (п. 2 ст. 690 ГК РФ).

Гражданский кодекс допускает замену лиц без прекращения самого договора. Основания и случаи такой замены приведены в таблице 1.

Ограничения на заключение договора

Есть три важных момента, про которые нужно помнить при заключении договора ссуды.

Во-первых, нужно учитывать, что по договору ссуды можно передавать только непотребляемые вещи, то есть такие, которые в процессе использования сохраняют свои свойства. Ведь в обязанности ссудополучателя согласно п. 1 ст. 689 ГК РФ входит возврат именно той вещи, которая была получена (а не такой же).

Кроме того, из обязанности ссудополучателя вернуть ту же самую вещь вытекает и запрет на передачу в безвозмездное пользование объектов, не имеющих индивидуальных признаков, то есть таких, которые позволяют точно установить, какое именно имущество передано по договору (п. 2 ст. 689, п. 3 ст. 607 ГК РФ). Поэтому по договору ссуды нельзя передавать обезличенные вещи, например, партию какого-нибудь товара.

Безвозмездное пользование и налог на доходы

Во-вторых, правом заключать договор ссуды и передавать вещь в безвозмездное пользование обладает ее собственник. Если же планируется передать в безвозмездное пользование вещь, которая арендуется либо получена также по договору ссуды, нужно заручиться разрешением собственника на эту операцию (п. 1 ст. 690 ГК РФ).

Такое разрешение может быть как разовым и выдаваться под конкретную сделку, так и общим, предусматривающим право арендатора (ссудополучателя) передавать полученный предмет в ссуду. В последнем случае разрешение не обязательно должно быть в виде отдельного документа — его вполне можно включить в текст первоначального договора (см. по аналогии п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 № 66 «Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой»).

В-третьих, законодатель установил ограничения по кругу лиц, которым можно передавать имущество в ссуду. В частности, п. 2 ст. 690 ГК РФ запрещает коммерческой организации передавать имущество в безвозмездное пользование ее учредителям и участникам, а также руководителю, членам ее органов управления или контроля.

Здесь нужно учитывать, что данная норма не уточняет, что речь идет только о физических лицах. А значит, организация не может передавать свое имущество в безвозмездное пользование и другим организациям, если они являются ее учредителями и (или) участниками.

Также данное ограничение применимо и к передаче имущества управляющей организации, которая исполняет функции единоличного исполнительного органа (то есть руководителя) ООО в порядке, предусмотренном ст. 42 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Безвозмездное пользование и налог на доходы

Как видите, в случае с организациями фактически договор ссуды не может использоваться для отношений между материнской и дочерней, а также «сестринскими» (то есть связанными не со 100% долей участия) компаниями, а также между ООО и его управляющим. А в случае с физическими лицами надо учитывать, что запрет установлен именно на передачу им имущества организации, а не на обратную сделку, когда юридическое лицо получает что-то в безвозмездное пользование от своего руководителя, участника или учредителя — физического лица.

Соответственно, если организация выступит в качестве ссудодателя по отношению к любому из указанных выше аффилированных лиц, то договор ссуды будет недействительным (ст. 168 ГК РФ). Во всех остальных случаях аффилированности юридических лиц этот вариант передачи имущества вполне законен.

Таблица 1. Основания для замены сторон в договоре безвозмездного пользования

 Для ссудодателя 
 Для ссудополучателя
 - в результате отчуждения (продажа, 
дарение, мена) или передачи вещи в
возмездное пользование (аренда, наем)
ссудодателем третьему лицу. При этом
к новому собственнику или пользователю
вещи (третьему лицу) переходят права
ссудодателя по договору безвозмездного
пользования;
- в случае смерти гражданина-
ссудодателя либо реорганизации или
ликвидации юридического лица-
ссудодателя. При этом права и
обязанности ссудодателя по договору
безвозмездного пользования переходят
к наследнику гражданина-ссудодателя
или правопреемнику юридического лица-
ссудодателя, или к другому лицу, к
которому перешло право собственности
на вещь
- в случае реорганизации
юридического лица-ссудополучателя.
При этом его права и обязанности
по договору безвозмездного
пользования переходят к
юридическому лицу, являющемуся
его правопреемником, если иное
не предусмотрено договором

Примечание: в случае смерти гражданина-ссудополучателя или ликвидации юридического лица-ссудополучателя договор безвозмездного пользования прекращается, если иное не предусмотрено договором (ст. 701 ГК РФ)

У ссудодателя и получателя есть право требовать досрочного расторжения договора. Основания приведены в таблице 2. Помимо этого, если договор заключен без указания срока, каждая из сторон вправе в любой момент отказаться от контракта, известив об этом партнера за месяц, если условиями договора не предусмотрен иной срок.

 Для ссудодателя 
 Для ссудополучателя
 - ссудополучатель использует вещь 
не в соответствии с договором или
назначением вещи;
- ссудополучатель не выполняет
обязанностей по поддержанию вещи
в исправном состоянии или ее
содержанию;
- ссудополучатель существенно
ухудшает состояние вещи;
- ссудополучатель без согласия
собственника передал вещь третьему
лицу
- при обнаружении недостатков,
делающих нормальное использование
вещи невозможным или обременительным,
о наличии которых он не знал и не мог
знать в момент заключения договора;
- если вещь в силу обстоятельств, за
которые получатель не отвечает,
окажется в состоянии, непригодном
для использования;
- если при заключении договора
ссудодатель не предупредил его
о правах третьих лиц на передаваемую
вещь;
- при неисполнении ссудодателем
обязанности передать вещь либо ее
принадлежности и относящиеся к ней
документы

Если в результате использования вещи, переданной в безвозмездное пользование, причинен вред третьему лицу, ответственность перед ним несет ссудодатель, если не докажет, что вред причинен вследствие умысла или грубой неосторожности ссудополучателя или лица, у которого эта вещь оказалась с согласия ссудодателя.

Предлагаем ознакомиться:  Ответственность за ДТП с причинением вреда здоровью средней тяжести

Срок договора

Безвозмездное пользование и налог на доходы

В отношении срока, на который может заключаться договор ссуды, законодатель никаких ограничений не установил (п. 2 ст. 689, п. 1 ст. 610 ГК РФ). А значит, имущество может быть передано в ссуду на любое время.

Кроме того, Гражданский кодекс допускает и бессрочные договоры ссуды (п. 2 ст. 689, абз. 1 п. 2 ст. 610 ГК РФ). Но при этом специальные правила расторжения такого договора законодателем не определены. Равно как нет и ссылки на аналогичные правила, установленные абз. 2 п. 2 ст. 610 ГК РФ для договора аренды.

Правила эти таковы: любая из сторон имеет право в любой момент и без объяснения причин отказаться от договора ссуды. О своем желании выйти из договора она должна уведомить другую сторону за один месяц вне зависимости от вида имущества, переданного в пользование. При этом законодатель допускает фиксацию в договоре ссуды иного срока извещения.

Объекты пользования

В безвозмездное пользование могут передаваться только индивидуально-определенные вещи, то есть объекты материального мира, в том числе земля, недвижимость. Различные права (личные, вещные), иные нематериальные блага передаче не подлежат ни при каких условиях.

Вещь передается получателю со всеми ее принадлежностями и относящимися к ней документами (инструкцией по использованию, техническим паспортом и т.п.), конечно, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

Передаваемая вещь должна находиться в состоянии, соответствующем условиям договора и ее назначению. Допустим, вы передаете помещение для размещения производства. Значит, оно должно быть нежилым и располагаться вне зоны проживания. В противном случае производственная деятельность в таком здании не будет считаться законной.

Ссудодатель несет ответственность за недостатки, которые он умышленно или по грубой неосторожности (см. справку) не оговорил при заключении договора. Обнаружив подобное, ссудополучатель вправе по своему выбору потребовать от ссудодателя безвозмездного устранения недостатков или возмещения своих расходов на исправление недостатков, или досрочного расторжения договора и возмещения понесенного им ущерба.

В свою очередь ссудополучатель после фактического получения вещи в пользование наделяется обязанностями по поддержанию ее в исправном состоянии. Он обязан производить текущий и капитальный ремонт, нести все прочие расходы на ее содержание (например, заправка автомобиля, полученного в безвозмездное пользование, топливом, замена масла и т.д.).

Отметим: договором безвозмездного пользования указанные обязанности ссудополучателя могут быть уменьшены или отменены вовсе. Тогда все эти обязанности ссудодателю придется взять на себя.

На получателя также возлагается риск случайной гибели или случайного повреждения вещи (ст. 696 ГК РФ). Он обязан возместить убыток, если имущество испорчено из-за неправильного использования или вразрез с условиями договора, либо получатель передал вещь третьему (постороннему) лицу без согласия ссудодателя.

Справка. Под грубой неосторожностью подразумевается ситуация, при которой:

  • лицо предвидело возможность наступления негативных последствий своих действий (бездействия), но безосновательно рассчитывало на предотвращение этих последствий;
  • лицо не предвидело возможных негативных последствий, хотя при должной внимательности и предусмотрительности должно было и могло их предвидеть.

Оценку действиям виновного лица для признания их грубой неосторожностью дает суд.

Пример 1. ИП Бобин по договору безвозмездного пользования передал оборудование. С ссудополучателем одновременно заключен договор поставки, по которому бизнесмен продает товар, а покупатель, помимо оплаты, обязан возвращать многооборотную тару, Из-за пожара партнер не смог оплатить товар, вернуть тару и полученное оборудование.

Коммерсанту удалось взыскать через суд стоимость товара и тары, так как этот вопрос решался в рамках договора поставки, и покупатель не исполнил свою обязанность, предусмотренную контрактом (ст. ст. 516, 517 ГК РФ), Иск о возмещении стоимости оборудования суд отклонил. Действительно, ссудополучатель несет риск негативных последствий, но в случившемся пожаре отсутствовала его вина, а это исключает привлечение его к ответственности (п. п. 1, 3 ст.

Госрегистрация при передаче недвижимости

Еще одна особенность договора ссуды, про которую нужно не забыть, связана с государственной регистрацией объектов недвижимости при их передаче в пользование. По общему правилу вне зависимости от срока безвозмездного пользования недвижимостью государственная регистрация не требуется (п. 1 ст. 131, п. 2 ст. 689 ГК РФ, Федеральный закон от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», далее — Закон № 218).

Но из этого правила есть два исключения. Первое касается передачи в безвозмездное пользование земельного участка. Здесь регистрация требуется, если участок предоставлен в пользование на год или более (п. 2 ст. 26 ЗК РФ). Соответственно, избежать регистрации можно, если оформить договор ссуды на меньший срок или вообще не указывать срок в договоре, сделав его бессрочным.

Обратите внимание: в последнем случае суды соглашаются с тем, что если договор бессрочный, то его регистрация не требуется (см. п. 11 Обзора практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 № 59)).

Правда, такой вывод высшие арбитры сделали по аренде и в период применения положений, установленных Федеральным законом от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Но, на наш взгляд, данная правовая позиция может использоваться и сейчас, в том числе и по договорам ссуды.

Второе исключение касается объектов культурного наследия. Если в пользование передается такой объект, то договор регистрируется вне зависимости от срока (п. 3 ст. 689, п. 2 ст. 609 ГК РФ, п. 9 ст. 51 Закона № 218-ФЗ).

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytdevru

Разобравшись с правилами заключения договора безвозмездного пользования, можно переходить к налоговой стороне вопроса. Начнем с последствий для передающей стороны.

Налоговый учет ссудополучателя

Начнем с ситуации, когда по договору ссуды передается основное средство. В этом случае организации-ссудодателю нужно помнить, что после подписания с ссудополучателем акта приемки-передачи компания утрачивает право начислять по переданному основному средству амортизацию. Ведь с этого момента такой объект больше не используется ни в деятельности организации, ни для извлечения дохода, как того требуют п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ.

Предлагаем ознакомиться:  Особенности испытательного срока при временном трудовом договоре

Более того, законодатель решил не ограничиваться косвенными признаками и прямо указал в п. 3 ст. 256 НК РФ, что основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование, исключаются из состава амортизируемого имущества. Прекратить начислять амортизацию для целей налогового учета нужно с 1 числа месяца, следующего за тем, в котором был подписан акт приемки-передачи (п. 2 ст. 322 НК РФ).

Обратите внимание: этим же правилом должны руководствоваться и налогоплательщики на упрощенной системе налогообложения, если объект основных средств передается в безвозмездное пользование до того, как его стоимость учтена в расходах. Ведь в п. 4 ст. 346.16 НК РФ четко сказано, что состав основных средств для целей УСН формируется с учетом правил главы 25 НК РФ о составе амортизируемого имущества.

Получается, что если договор ссуды заключить до того, как стоимость основного средства будет учтена в расходах, то компания на «упрощенке» потеряет право на учет расходов на все время действия этого договора. Заметим, что в этом случае правила п. 2 ст. 322 НК РФ уже применить не получится, так как они касаются именно начисления амортизации, а не отнесения объекта к амортизируемому имуществу.

Да и в предпринимательской деятельности этот объект перестанет использоваться с даты передачи. Выходит, что организация на «упрощенке» утратит право на учет расходов с того месяца, когда был подписан акт приемки-передачи основного средства. А значит, в соответствующем отчетном (налоговом) периоде (квартале) налогоплательщик уже не сможет уменьшить налоговую базу на стоимость этих расходов.

А поскольку сам срок учета расходов на основные средства, купленные в период применения УСН, ограничен одним годом с момента ввода в эксплуатацию (подп. 1 и абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), то организациям на этом спецрежиме надо очень внимательно подходить к передаче в ссуду новых объектов. Иначе возможно вообще потерять право на учет соответствующих расходов.

Аналогичную осторожность нужно проявлять и при передаче в ссуду купленных до перехода на УСН основных средств. Ведь независимо от срока полезного использования таких объектов для них в п. 3 ст. 346.16 НК РФ приведен четкий алгоритм учета расходов с разбивкой по годам. Соответственно, если в какой-то из них имущество будет передано в безвозмездное пользование, учесть расходы целиком уже не получится.

К примеру, если купленное до перехода на «упрощенку» основное средство со сроком полезного использования от 3 до 15 лет на второй год после перехода на УСН передать в безвозмездное пользование, то организация на УСН потеряет право учесть 30% стоимости этого объекта (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Схожие последствия будут и при передаче в ссуду основного средства со сроком полезного использования свыше 15 лет.

Не получится «обмануть» Налоговый кодекс и если такое основное средство передать в ссуду на срок менее года. Связано это с тем, что п. 3 ст. 346.16 НК РФ содержит общее требование о том, что в течение налогового периода расходы на основные средства принимаются за отчетные периоды равными долями. А значит, «перекинуть» часть расходов (в пределах, установленных подп. 3 п. 3 ст. 346.

Помимо вышеуказанного обстоятельства ссудодателям, применяющим УСН, нужно также учитывать положения последнего абзаца п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Эта норма устанавливает обязанность налогоплательщика пересчитать расходы на приобретение основных средств с учетом требований главы 25 НК РФ, если объекты, расходы на приобретение которых были учтены при УСН, в течение трех лет (10 лет по основным средствам со сроком полезного использования более 15 лет) реализуются или передаются третьим лицам.

Возникает вопрос: подпадает ли передача основного средства по договору ссуды под действие этой нормы{q} Прямого ответа на этот вопрос мы не нашли ни в разъяснениях контролирующих органов, ни в судебной практике. А вот косвенный ответ в письмах Минфина России все же есть. Так, в письме от 06.04.2012 № 03-11-06/2/51, посвященном необходимости перерасчета расходов на приобретение основных средств при передаче объекта в порядке реорганизации, специалисты финансового ведомства приводят общее правило: «пп. 3 п. 3 ст. 346.

По договору ссуды в силу положений п. 1 ст. 689 ГК РФ имущество из правообладания ссудодателя не выбывает — он остается его собственником и может в любое время расторгнуть договор, получив имущество обратно. А значит, оснований для перерасчета расходов при передаче основного средства во временное пользование не имеется.

У ссудодателя не будет всех вышеперечисленных проблем, если предметом договора ссуды является имущество, не относящееся к основным средствам. Однако возникает другая проблема, актуальная как для УСН, так и для общей системы налогообложения: не потребуется ли восстановить расходы на приобретение вещи, переданной в безвозмездное пользование{q}

— стоимость самого переданного имущественного права (а в данном случае этой стоимости не имеется, так как пользование безвозмездное);

— расходы, связанные с передачей этого имущественного права (то есть, к примеру, расходы на доставку вещи до ссудополучателя).

Что же касается затрат на покупку предмета договора ссуды, то основания для их восстановления могут появиться только в одном случае — когда имущество специально приобретено для передачи в безвозмездное пользование и ни дня не использовалось самой организацией в деятельности, направленной на извлечение дохода.

Куда более спорным является вопрос возможности учета для целей налогообложения прибыли в расходах сумм налогов, которые ссудодатель продолжает уплачивать за те объекты, которые переданы во временное безвозмездное пользование. В частности, речь идет о налоге на имущество, земельном и транспортном налогах.

С одной стороны, положения п. 16 ст. 270 НК РФ, как мы уже выяснили, не препятствуют учету подобных затрат. Ведь они никак не связаны с самим фактом передачи имущественного права пользования соответствующими объектами. Наоборот, эти налоги надо исчислять и уплачивать вне зависимости от того, пользуется компания данными объектами или нет.

А значит, факт заключения или незаключения в отношении них договора ссуды никак на обязанность по уплате имущественных налогов не влияет. И, следовательно, такие затраты вполне могут быть учтены ссудодателем, что подтверждают и суды (постановление ФАС Центрального округа от 14.12.2007 по делу № А64-1347/07-22).

Ранее такой же позиции придерживался и Минфин России. В письме от 19.07.2006 № 03-03-04/1/589 финансисты прямо указали, что ссудодатель может учесть в расходах сумму налога на имущество по объектам, переданным в безвозмездное пользование.

Однако позже специалисты финансового ведомства на рассматриваемый вопрос дали более расплывчатый ответ, спрятанный за общими положениями Налогового кодекса. Судите сами, в письме от 26.11.2013 № 03-03-06/1/51112 уже содержится куда более нейтральная формулировка: «Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданных имущественных прав и расходы, связанные с такой передачей, в целях налогообложения прибыли также не учитываются».

Предлагаем ознакомиться:  Срок подачи претензий по качеству товара

Ситуацию усугубляет тот факт, что из разъяснений не понятно, включают финансисты в расходы, связанные с передачей имущественных прав в безвозмездное пользование, имущественные налоги или нет. Так что в нынешних условиях включение ссудодателем в расходы текущих затрат, связанных с налоговыми платежами за переданные в ссуду объекты, вполне может обернуться конфликтом с налоговым органом. И предсказать, на чью сторону встанет суд сегодня, достаточно сложно.

Имеются спорные моменты и в части НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование. С одной стороны, очевидно, что, так как право собственности на имущество сохраняется за ссудодателем, говорить о реализации и начислении НДС по объекту «реализация имущества» в данном случае нельзя (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Взаимозависимым на заметку

Отдельно нужно остановиться на налоговых последствиях договоров ссуды, которые оформляются между взаимозависимыми лицами (как юридическими, так и физическими лицами). Здесь сторонам сделки нужно дополнительно учитывать положения двух статей Налогового кодекса — ст. 105.3 и 54.1 НК РФ.

Пункт 1 ст. 105.3 НК РФ говорит, что если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках между независимыми лицами, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Безвозмездное пользование и налог на доходы

Это значит, что при определенных условиях безвозмездное пользование имуществом взаимозависимыми лицами может привести к налоговым доначислениям. К примеру, такое возможно, если ссудополучатель применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов и, следовательно, расходы учесть не может. В этом случае налоговый орган может, применив правила п. 1 ст. 105.

Соответственно, передавая имущество по договору ссуды взаимозависимому лицу, стоит просчитать, какие налоги обе стороны заплатили бы при заключении в отношении этого же имущества договора аренды на рыночных условиях. Полученный результат нужно сравнить с текущими налоговыми обязательствами. Если определенная с учетом аренды совокупная сумма налогов будет ниже текущей, то рисков доначисления по п. 1 ст. 105.3 НК РФ нет. А если выше, сделка находится в зоне риска и, возможно, стоит рассмотреть другие варианты пользования имуществом.

Вторая норма Налогового кодекса, о которой должны помнить взаимозависимые лица, оформляя договор ссуды, — это ст. 54.1 НК РФ. Она запрещает уменьшать сумму налога, если налоговый орган докажет, что основной целью сделки является неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога. Так что и здесь при определенных условиях компания может лишиться права на учет расходов для целей налогообложения.

К примеру, такое возможно, если будет установлено, что ссудодатель, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, передал имущество взаимозависимому ссудополучателю исключительно с целью учитывать расходы на содержание такого объекта, и при этом продолжает использовать это имущество в своей деятельности.

Или если приобретение основного средства компанией на общей системе налогообложения проводится через взаимозависимого упрощенца с последующим заключением договора ссуды только чтобы быстро учесть затраты на этот объект. В этих ситуациях налогоплательщику будет отказано в учете соответствующих расходов (на содержание — в первом случае и на приобретение — во втором случае). Так что если основной целью ссуды является именно налоговая минимизация, то заключать такой договор мы не рекомендуем.

Доходы и налоги

Передача имущества не повлияет на налоговые платежи ссудодателя. Он не получает плату за свое имущество. Учесть расходы тоже не получится. Ведь не выполняется одно из условий признания расходов — операция должна быть направлена на получение доходов. Иначе ситуация складывается для ссудополучателя. У такого коммерсанта будет облагаемый доход.

А именно, доход в натуральной форме. Таковым являются, в частности, полученные товары, выполненные в интересах предпринимателя работы, оказанные услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Услуга по предоставлению помещения в безвозмездное пользование относится к этой категории. Поэтому с дохода придется начислить 13 процентов НДФЛ. Правда, все зависит от ситуации.

Пример 2. Инспекция доначислила предпринимателю НДФЛ, ЕСН, а также пени и штраф из-за того, что бизнесмен не заплатил озвученные выше налоги с дохода от безвозмездного пользования нежилым помещением. Суд решение контролеров отменил. Изначально коммерсант получил помещение по договору аренды, который предусматривал ежемесячную плату.

Однако непригодность помещения для использования (повреждение электропроводки, обрушение крыши) повлекла изменение условий договора. Безвозмездное пользование стало компенсацией за произведенный ремонт. Инспекторы не смогли доказать получение бизнесменом выгоды, ведь за помещение коммерсант «уплатил» сделанным ремонтом (Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 26 июня 2008 г. N Ф09-4477/08-СЗ).

Минфин России в Письме от 25 января 2008 г. N 03-11-04/2/13 указывает, что, получая имущество по договору безвозмездного пользования, коммерсант безвозмездно получает право пользования, а значит, операцию следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права.

Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав включается в состав внереализационных доходов как на общем режиме (п. 8 ст. 250 НК РФ), так и на «упрощенке» (ст. 346.15 НК РФ). Такая позиция подтверждается Информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда от 22 декабря 2005 г. N 98.

Безвозмездная аренда: важные моменты в законодательстве

Как определить сумму дохода{q} Финансисты рекомендуют исходить из рыночных цен на аренду идентичного имущества (Письмо Минфина России от 6 марта 2008 г. N 03-11-05/54). Налоговый кодекс положений на этот счет не содержит. Сложившейся арбитражной практики тоже нет. Чтобы доход, а, следовательно, и налог с него был минимальным, сумму стоит рассчитать исходя из величины ежемесячной суммы амортизации полученного имущества.

Ведь по сути это минимум, который лежит в основе арендной платы. Конечно, риск доначислений налогов остается, но так или иначе предприниматель следовал требованиям закона и уплатил налог, а инспекторам придется доказывать правоту своих расчетов рыночных цен. В большинстве случаев в суде инспекторам не удается привести достаточные доказательства того, что цены, используемые ими при доначислениях, действительно являются рыночными.

П.Гулидов

Юрист частной практики,

основатель

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytaboutru

«Юридического кабинета Павла Гулидова»

, , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector