Юридическая помощь
Назад

Доверительное управление имуществом: договор, бухгалтерский учет, налогообложение

Опубликовано: 15.03.2020
0
11

Гражданско-правовые отношения

Доверительное управление имуществом как вид гражданско-правовых отношений регулируется главой 53 ГК РФ. Согласно статье 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему (п. 1 ст. 1012 ГК РФ).

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytadvertiseru

Доверительный управляющий в пределах, установленных договором, осуществляет правомочия собственника и вправе совершать с переданным ему имуществом любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя с обязательным указанием своих полномочий (после наименования доверительного управляющего должна быть проставлена пометка ДУ).

Деятельность доверительного управляющего подобна оказанию услуг по управлению. Однако его ответственность за причинение убытков является повышенной по сравнению с иными договорными формами — он обязан компенсировать любые убытки, если не докажет, что они произошли вследствие непреодолимой силы, либо действий учредителя управления или выгодоприобретателя (ст. 1022 ГК РФ).

Ограничена и возможность управляющего извлекать выгоды из договора. Закон закрепляет за ним право на предусмотренное договором вознаграждение, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, но только за счет доходов от использования этого имущества (ст. 1023 ГК РФ). Не может доверительный управляющий и быть выгодоприобретателем по договору (п. 3 ст. 1015 ГК РФ).

Доверительное управление имуществом: договор, бухгалтерский учет, налогообложение

Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе (см. далее), и по нему ведется самостоятельный учет (п. 1 ст. 1018 ГК РФ).

гдеУУ — учредитель управления;ДУ — доверительный управляющий;ВП — выгодоприобретатель;1 — передача имущества в доверительное управление;2 или 4 — получение доходов от доверительного управления; 3 — получение вознаграждения со счета (или из кассы) доверительного управления (иногда возможна выплата вознаграждения учредителем управления со своего счета);5 или 6 — возмещение убытков.

Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет (п. 1 ст. 1018 ГК РФ), а при осуществлении наличных расчетов — и отдельная кассовая книга, так как наличные денежные средства в рамках доверительного управления также должны быть обособлены.

Общая правовая характеристика. Терминология. Доверительные правоотношения гл. 53 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) урегулированы как обязательственные, вытекающие из соглашения, и, соответственно, как самостоятельный вид договора — доверительного управления имуществом.В соответствии с п. 1 ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему, и последний обязан во всех сделках с третьими лицами указывать, что он действует в качестве доверительного управляющего, т.е. подчеркивая тем самым, что данная сделка совершается не в его личных интересах, а в интересах третьего лица.

Несмотря на это, доверительный управляющий не является представителем, поскольку не являются представителями лица, действующие хотя и в чужом интересе, но от своего имени, как это установлено в гл. 10 «Представительство. Доверенность» ГК РФ.По общему правилу отношения по договору доверительного управления имуществом носят фидуциарный, доверительный характер.

Фидуциарные отношения характеризуются особым доверием, оказываемым учредителем доверительной собственности доверительному собственнику или управляющему как лицу, которое способно, по его мнению, осуществлять права на определенное имущество. Особому доверию корреспондирует концепция фидуциарного обязательства, возникающего в случае, когда одно лицо действует исключительно в интересах другого лица.

При осуществлении своих прав и исполнении обязанностей доверительный управляющий должен действовать добросовестно и тем способом, который является наилучшим с точки зрения интересов лиц, назначенных выгодоприобретателями в соответствии с договором доверительного управления. Исключительное право определять, какой способ действий при осуществлении названных прав и исполнении обязанностей является оптимальным для интересов выгодоприобретателей бенефициаров, принадлежит доверительному управляющему.

Договор доверительного управления реальный. Он считается заключенным с момента передачи имущества в доверительное управление.Если предметом договора является недвижимое имущество, то он подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента его регистрации.Договор доверительного управления бывает как возмездным, так и безвозмездным.

Если он возмездный, то в нем должны быть определены размер и форма вознаграждения. Если доверительный управляющий — предприниматель, то договор всегда возмездный. Если форма и размер вознаграждения не определены, то такой возмездный договор считается незаключенным.Договор доверительного управления является безвозмездным в случае, если в законе или в договоре это прямо указано (опека).

— при назначении опеки, попечительства (ст. 38 ГК РФ);- при признании гражданина безвестно отсутствующим;- при патронаже;- в наследственных правоотношениях при завещании — душеприказчик;- при ликвидации юридического лица — у конкурсного управляющего.Указанный перечень не закрытый.Пунктом 3 ст. 1012 ГК РФ установлено, что сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего.

Это условие считается соблюденным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего сделана пометка «Д.У.».При отсутствии указания о действии доверительного управляющего в этом качестве доверительный управляющий обязывается перед третьими лицами лично и отвечает перед ними только принадлежащим ему имуществом.

Перечень имущества, которое возможно передать в доверительное управление, содержится в ст. 1013 ГК РФ. В силу п. 1 данной статьи объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество.

Не могут быть самостоятельным объектом доверительного управления деньги, за исключением случаев, предусмотренных законом (п. 2 ст. 1013 ГК РФ).Так, согласно п. 3 ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности» кредитная организация вправе осуществлять доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами.В силу ст.

5 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» деятельностью по управлению ценными бумагами признается деятельность по доверительному управлению ценными бумагами, денежными средствами, предназначенными для совершения сделок с ценными бумагами и (или) заключения договоров, являющихся производными финансовыми инструментами.

Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по управлению ценными бумагами, именуется управляющим.При применении п. 2 ст. 1013 ГК РФ следует учитывать позицию, изложенную в Постановлении ФАС Поволжского округа от 01.10.2002 N А65-15242/01-СГ3-13/33. Поскольку дебиторская задолженность представляет собой имущество в виде совокупности принадлежащих кредитору прав (требований) по неисполненным денежным обязательствам третьих лиц, а не деньги как таковые, то суд пришел к выводу об отсутствии оснований считать договор не соответствующим п. 2 ст. 1013 ГК РФ.

Как отметил ФАС Московского округа в Постановлении от 30.01.2001 N КГ-А41/112-01, если исходить из того, что стороны предполагали передачу в доверительное управление денежных средств, полученных управляющим по исполнительному листу или от реализации права на их получение, то такой договор ничтожен в силу п. 2 ст. 1013 ГК РФ.В силу п. 3 ст.

1013 ГК РФ имущество, находящееся в хозяйственном ведении или оперативном управлении, не может быть передано в доверительное управление. Передача в доверительное управление имущества, находившегося в хозяйственном ведении или оперативном управлении, возможна только после ликвидации юридического лица, в хозяйственном ведении или оперативном управлении которого имущество находилось, либо прекращения права хозяйственного ведения или оперативного управления имуществом и поступления его во владение собственника по иным предусмотренным законом основаниям.

Учитывая данную норму, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 09.04.2008 N 17АП-1346/2008-ГК указал, что представленные муниципальным унитарным предприятием — управляющей компанией в жилищно-коммунальном хозяйстве договоры управления многоквартирным домом являются ничтожными, недействительными сделками.

Доверительное управление имуществом: договор, бухгалтерский учет, налогообложение

На данные договоры предприятие сослалось в обоснование статуса управляющей организации и в доказательство управления многоквартирным домом, однако суд установил, что они по содержанию относятся к договорам доверительного управления.Пунктом 2 ст. 296 ГК РФ установлено, что собственник имущества вправе изъять излишнее, неиспользуемое или используемое не по назначению имущество, закрепленное им за казенным предприятием или учреждением либо приобретенное казенным предприятием или учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение этого имущества.

Имуществом, изъятым у казенного предприятия или учреждения, собственник этого имущества вправе распорядиться по своему усмотрению.Доверительные управляющие осуществляют управление ценными бумагами и денежными средствами клиентов от своего имени за вознаграждение в течение определенного срока. В соответствии со ст.

1013 ГК РФ денежные средства не могут быть самостоятельным объектом доверительного управления. Поэтому следует уточнить, что речь здесь идет только о денежных средствах, предназначенных для инвестирования в ценные бумаги и полученных в процессе управления ценными бумагами.Отношения, связанные с привлечением денежных средств и иного имущества путем размещения акций или заключения договоров доверительного управления в целях их объединения и последующего инвестирования в соответствующие объекты, а также с управлением (доверительным управлением) имуществом инвестиционных фондов, учетом, хранением имущества инвестиционных фондов и контролем за распоряжением указанным имуществом, регулируются Федеральным законом от 29.11.

2001 N 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах».Стороны. Учредитель управления и доверительный управляющий. Сторонами договора доверительного управления имуществом являются учредитель управления (как правило, собственник имущества) и доверительный управляющий, который обязан управлять переданным ему имуществом в интересах учредителя управления (выгодоприобретателя).

В этом основная особенность данного договора.Специальных требований к сторонам договора доверительного управления имуществом законодательство не предъявляет.В силу ст. 1014 ГК РФ учредителем доверительного управления является собственник имущества, а в случаях, предусмотренных ст. 1026 ГК РФ, другое лицо.

Доверительное управление имуществом: договор, бухгалтерский учет, налогообложение

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему, а сам учредитель управления в силу ст. 1014 ГК РФ должен являться собственником этого имущества.В случаях, предусмотренных законом, в роли учредителя управления, а следовательно, стороны по договору вправе выступить не сам собственник, а другое лицо — орган опеки и попечительства (ст. ст.

38, 42, 43 ГК РФ), нотариус или исполнитель завещания (душеприказчик) (ст. 1173 ГК РФ) и др. Однако и в этих случаях учредитель управления действует в интересах самого собственника или указанного им третьего лица (п. 4 ст. 209 ГК РФ).В роли учредителя управления, не являющегося собственником имущества, может выступить и обладатель исключительного права, а также обязательственного права, удостоверенного бездокументарной ценной бумагой (ст. 1013 ГК).

Сюда же следует отнести лицо, передавшее в доверительное управление те денежные средства, которые размещены в кредитной организации. Поскольку находящаяся на банковском счете сумма представляет собой обязательственное право требования, а не саму вещь, учредитель управления — вкладчик выступает в этом случае не как собственник, а как обладатель обязательственного права.

Сказанное не влияет на объем его прав как учредителя доверительного управления. Они в данном случае близки по объему к правам собственника.Передать в доверительное управление государственное или муниципальное имущество может от лица собственника (Российской Федерации в целом, субъекта Российской Федерации, муниципального образования) лишь орган, уполномоченный собственником управлять его имуществом.

На доверительного управляющего, как правило, возлагаются следующие обязанности:- управлять имуществом, переданным ему учредителем, в соответствии с указаниями, оговоренными в учредительном акте, и в интересах выгодоприобретателя, проявляя при этом необходимую меру заботливости. Отчуждать указанное имущество доверительный управляющий может, если это прямо разрешено ему договором или законом;

Доверительное управление имуществом: договор, бухгалтерский учет, налогообложение

— по первому же требованию бенефициара представить отчет по делам, относящимся к управлению имуществом;- передать все полученные доходы и выгоды, если иное не предусмотрено в договоре.В силу п. 1 ст. 1015 ГК РФ доверительным управляющим может быть индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия.

В случаях, когда доверительное управление имуществом осуществляется по основаниям, предусмотренным законом, доверительным управляющим может быть гражданин, не являющийся предпринимателем, или некоммерческая организация, за исключением учреждения.Не могут исполнять функции доверительного управления — деятельности, направленной на извлечение прибыли, учреждения, органы государственной власти и местного самоуправления.

Единственное ограничение для физических лиц в отношении кандидатуры доверительного управляющего вытекает из нормы, сформулированной в п. 3 ст. 1015 ГК РФ, в соответствии с которой доверительный управляющий не может быть выгодоприобретателем по договору доверительного управления. Таким образом, назначить доверительным управляющим наследника нельзя.

Предлагаем ознакомиться:  Налоговая амнистия для ИП: кому и как спишут долги по налогам и взносам — Бухонлайн

В случае, когда наследование осуществляется по завещанию, в котором назначен исполнитель завещания, права учредителя доверительного управления принадлежат исполнителю завещания. Договор доверительного управления, в котором в качестве учредителя управления выступает исполнитель завещания (душеприказчик), по желанию участников договора может быть удостоверен нотариально.Форма сделки. Пункт 1 ст.

1017 ГК РФ устанавливает требование, согласно которому договор доверительного управления движимым имуществом должен быть совершен в письменной форме. Стороны вправе не составлять единого письменного документа; достаточно, чтобы и оферта (предложение заключить договор), и акцепт соответствовали правилам п. п. 2 и 3 ст. 434, ст. ст. 435, 436 и п. 3 ст. 438 ГК РФ.

Заключение отдельных видов договоров доверительного управления имуществом имеет свои особенности. Так, договор доверительного управления паевым инвестиционным фондом заключается только как договор присоединения, который имеет стандартную форму (договор доверительного управления в этом случае именуется правилами доверительного управления ПИФом).

Индивидуальный договор доверительного управления денежными средствами заключается с кредитной организацией в порядке и в форме, предусмотренными ст. 1017 ГК РФ.В отношении договоров доверительного управления общими фондами банковского управления (ОФБУ) следует отметить, что такие договоры могут заключаться либо как договоры присоединения (ст.

428 ГК), либо в порядке, предусмотренном ст. 1017 ГК РФ.Существенные условия. Существенные условия договора доверительного управления имуществом урегулированы ст. 1016 ГК РФ.В договоре доверительного управления имуществом должны быть указаны:- состав имущества, передаваемого в доверительное управление;

— наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которых осуществляется управление имуществом (учредителя управления или выгодоприобретателя);- размер и форма вознаграждения управляющему, если выплата вознаграждения предусмотрена договором;- срок действия договора.Состав передаваемого в доверительное управление имущества должен быть четко и подробно описан.

Несогласование данного условия так же, как и условий о сроке и форме вознаграждения, повлечет признание такого договора незаключенным.В этом случае учредитель может обвинить управляющего в необоснованном обогащении. Но это сложно доказать, поэтому стоит согласовать условие о точном перечне передаваемого имущества, в том числе сумме денежных средств.

Срок управления не может превышать пяти лет. Законодатели ограничили его, чтобы защитить собственника. Без специального заявления сторон соглашение по окончании срока его действия будет в силе на тех же условиях.Договор управления не может заключаться для совершения какого-либо разового действия, поскольку «природа доверительного управления предполагает длящийся характер отношений» (см.

Постановление ФАС Московского округа от 30.01.2001 N КГ-А41/112-01).Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества управляющего (ст. 1018 ГК РФ). Эти объекты отражаются у доверительного управляющего на отдельном балансе, по ним он ведет самостоятельный учет.

Если управляющий получает в доверительное управление ценные бумаги от разных учредителей, то они могут объединить свои пакеты акций для передачи ему (ст. 1025 ГК РФ).В доверительное управление может быть передано имущество, обремененное залогом, поскольку залогодатель остается его собственником и сохраняет возможность распоряжения им.

Кроме того, дополнительный доход от выгодного использования имущества поможет собственнику выполнить свои обязательства перед залогодержателем. Законодатели установили, что управляющий должен быть предупрежден о залоге. В противном случае он вправе потребовать в суде расторжения договора и выплаты вознаграждения за один год (п. 2 ст. 1019 ГК РФ).

Налог на имущество

Имущество, передаваемое в доверительное управление, согласно ГК РФ продолжает оставаться в собственности учредителя управления. Учет имущества у доверительного управляющего происходит на обособленном балансе, данные которого не консолидируются с его основным балансом. В связи с этим плательщиком налога на имущество является учредитель доверительного управления.

Это положение нашло подтверждение в Письме Минфина России от 08.04.1997 N 04-05-06/18 в ответ на запрос о порядке уплаты налога на имущество и налога на прибыль по договорам доверительного управления имуществом. В этом Письме проводится аналогия между доверительным управлением и совместной деятельностью и делается вывод о том, что может быть применен порядок, изложенный в абз.2 п.

2 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»: стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности — участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.

Таким образом, несмотря на то что переданное в доверительное управление имущество может отражаться у учредителя доверительного управления на счетах 06 и 58, данные по которым не входят в объект налогообложения, ему необходимо отразить по строке 01800 формы расчета среднегодовой стоимости имущества стоимость переданных или полученных в результате доверительного управления основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые учитывались до передачи на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

При этом основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости. В то же время в ответе на вопрос Госналогслужбой России 29.04.1998 сделан вывод о том, что обязанность по уплате налога на имущество возникает у доверительного управляющего.

Особый порядок уплаты налога на имущество установлен для паевых инвестиционных фондов (ПИФ), обязанность по уплате которого возлагается на управляющую компанию ПИФа за счет его имущества. Следует учитывать, что ПИФы — это имущественные комплексы без образования юридического лица и, значит, они не являются налогоплательщиками.

При рассмотрении проблем начисления налога на пользователей автодорог и местных налогов, рассчитываемых с выручки, нужно учитывать следующее обстоятельство. Передачу имущества в доверительное управление следует рассматривать как финансовое вложение, а полученную прибыль — как внереализационный доход.

Вознаграждение доверительного управляющего является объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог по тем же причинам, которые были изложены для налога на добавленную стоимость. В обычном порядке указанный налог начисляется и уплачивается также при получении выручки от реализации продукции (работ, услуг) на обособленном балансе доверительного управляющего.

Согласно ГК РФ доверительным управляющим может быть индивидуальный предприниматель (без образования юридического лица) или коммерческая организация. Учредителем же, а следовательно, и выгодоприобретателем договора доверительного управления может быть любой собственник имущества, в том числе и физическое лицо.

  1. Физическое лицо передает свое имущество доверительному управляющему с целью реализации, т.е. на безвозвратной основе. Поскольку при этом фактически происходит реализация имущества физического лица, то применяется пп.»т» п.1 ст.3 Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц». В нем установлено, что суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, земельных паев (долей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей пятитысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, не включаются в совокупный доход, полученный в налогооблагаемый период. По желанию плательщика такой вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных доходов. Объект налогообложения возникает при реальной продаже (смене собственника) имущества учредителя (выгодоприобретателя) доверительного управления.
  2. Физическое лицо передает какое-либо имущество на возвратной основе с целью получения по нему дохода от управления, например доверительное управление пакетом акций. Тогда подоходным налогом облагается начисленный доверительным управляющим доход по данным операциям. Следует учесть, что согласно пп.»н» п.1 ст.3 Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» в совокупный доход, подлежащий налогообложению, не включаются суммы процентов выигрышей по государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления. Поэтому если объектом доверительного управления являются данные категории ценных бумаг, то доходы по ним не подлежат налогообложению для физических лиц. Конечно, управляющий должен от имени физического лица манипулировать только названными ценными бумагами. Учредителю (выгодоприобретателю) доверительного управления, для того чтобы иметь льготу по подоходному налогу, рекомендуется иметь соответствующие документы, предоставленные управляющим и подтверждающие факт получения доходов от указанного источника. В соответствии со ст.2 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» датой получения дохода в календарном году является дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу, либо дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме. Буквально применяя данную формулировку, можно заключить, что обязанность по удержанию подоходного налога возникает у доверительного управляющего только при непосредственной выплате дохода физическому лицу (в наличной или безналичной форме).

Если физическое лицо получало доход по доверительному управлению своим имуществом в нескольких местах (являлось учредителем нескольких договоров доверительного управления), то в налоговой декларации о своих доходах по итогам года необходимо указать это и, возможно, доплатить некоторую сумму подоходного налога.

В заключение приведем один пример, свидетельствующий о сложности в понимании сущности доверительного управления. Достаточно часто встречающаяся ситуация на автомобильном рынке нашла свое отражение в ответе Госналогслужбы России от 16.06.1997 на запрос о подоходном налоге при продаже автомобиля по генеральной доверенности.

В нем указывается, что в соответствии со ст.1012 ГК РФ передача имущества в доверительное управление не влечет за собой перехода права собственности на него к доверительному управляющему. В связи с этим при реализации машины доход возникает не у доверительного управляющего, а у собственника автомобиля, выдавшего доверенность.

Собственник автомобиля и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке посредством декларирования своих доходов по окончании календарного года. Данные отношения не подходят под определение доверительного управления, поскольку «доверительный управляющий» здесь может и не быть предпринимателем, что запрещено ГК РФ.

А.Н.Свечкопал

Аудиторская фирма

«МБС-Консалтинг»

Минфином России разработаны «Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом» (утв. приказом Минфина России от 28.11.2001 № 97н, далее — Указания). Данный документ распространяется на все юридические лица, кроме кредитных и страховых организаций, профессиональных участников рынка ценных бумаг, негосударственных пенсионных фондов и бюджетных учреждений, для которых существуют ведомственные нормативные документы.

Для отражения операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, предлагается использовать счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом». Такой субсчет будет присутствовать и в рабочем плане счетов учредителя управления, и в плане счетов, используемом доверительным управляющим при ведении обособленного баланса.

Зеркальные остатки по данным субсчетам связывают эти два баланса и показывают стоимостную оценку имущества в доверительном управлении. В «Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) сказано, что субсчет 79-3 также применяется для учета расчетов у доверительного управляющего, но данная точка зрения не нашла отражения в корреспонденции счетов, предлагаемой Указаниями.

НДС по вознаграждению управляющего

Доверительное управление имуществом: договор, бухгалтерский учет, налогообложение

Как упоминалось выше, на исчисление и уплату НДС доверительными управляющими повлияли в общем порядке и изменения, внесенные Федеральным законом от 22.06.2005 N 119-ФЗ и вступившие в силу с 01.01.2006. Исчисление и уплата налога с 01.01.2006, согласно п. 1 ст. 167 НК РФ, производятся в момент передачи выполненных услуг (дата представления доверительным управляющим отчета о своей деятельности) либо — в случае предварительной (частичной) оплаты услуг доверительного управляющего — в момент поступления этой оплаты.

Если доверительный управляющий до 01.01.2006 применял метод определения налоговой базы «по отгрузке» (по мере выставления счетов-фактур учредителю управления), порядок определения налоговой базы по операциям до и после 01.01.2006 не изменится. При этом налоговые вычеты по не оплаченным по состоянию на 01.01.2006 приобретенным товарам (работам, услугам) производятся в I полугодии 2006 г. равными долями независимо от оплаты «входного» НДС.

Если доверительный управляющий применял до 01.01.2006 метод «по оплате» и имеет по состоянию на эту дату не оплаченную учредителем управления задолженность, НДС по ней уплачивается по мере поступления оплаты в течение двух лет (2006 — 2007 гг.). Если суммы задолженности не будут погашены до 01.01.2008, в первом налоговом периоде 2008 г.

Предлагаем ознакомиться:  Отправляем вам подписанный договор

весь неоплаченный НДС подлежит уплате в бюджет (п. 7 ст. 2 Закона N 119-ФЗ). Применение налоговых вычетов по не оплаченным по состоянию на 01.01.2006 ценностям такими налогоплательщиками осуществляется только в случае осуществления их оплаты также в течение 2006 — 2007 гг., а в случае неоплаты — в первом налоговом периоде 2008 г.

Доверительный управляющий, уплачивающий НДС по операциям доверительного управления, несет обязанность по соответствующему отражению сумм начисленного и принятого к вычету налога в налоговой декларации (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2005 г. N 163н).

Учет на отдельном балансе
доверительного управления

Доверительное управление — не единственная ситуация, в которой предписывается ведение отдельного баланса. Однако отдельный баланс доверительного управления имеет ряд отличительных особенностей:

  • обязательность выделения и ведения, вытекающую из природы договорных отношений доверительного управления;
  • принадлежность к отчетности учредителя управления;
  • составление от лица доверительного управляющего (с указанием на его статус), связанного с учредителем управления только договорными отношениями — то есть учет ведет доверительный управляющий;
  • порядок отражения операций предписывается Указаниями;
  • на основании данных учета должны быть определены все необходимые показатели для включения в единую бухгалтерскую отчетность учредителя управления путем построчного суммирования;
  • доверительный управляющий, не являясь субъектом налогообложения по отношению к переданному в доверительное управление имуществу и операциям с ним, не имеет достаточной информации для отражения налоговых обязательств.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytaboutru

Отметим, что в пункте 11 Указаний говорится, что для каждого договора доверительного управления управляющий должен открыть отдельный субсчет к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в разрезе учредителя управления и выгодополучателя (в ГК РФ используется термин «выгодоприобретатель»). Данная ситуация возможна, только если доверительный управляющий ведет учет всех договоров на одном, своем собственном балансе.

Кроме того, расчеты с выгодоприобретателями не являются внутрихозяйственными и не подлежат отражению на счете 79. В рамках отдельного баланса этот счет может быть открыт только для расчетов с тем учредителем управления, по договору с которым ведется данный баланс. Если доверительный управляющий осуществляет доверительное управление имуществом нескольких учредителей управления, это найдет отражение на его счетах учета расчетов по получению вознаграждения (Указаниями предусмотрено использование счета 76), а не в отдельных балансах по каждому договору.

Отдельный баланс должен открываться по каждому договору доверительного управления. Таким образом, финансовый результат учредителя управления будет распределен по двум (или более, если им заключен не один договор управления) балансам, а общие налоговые обязательства по всем видам деятельности будут отражены в его основном балансе (см. схему 1).

В силу того, что форма отчета доверительного управляющего для целей бухгалтерского учета Указаниями не определена, можно предложить использовать оборотно-сальдовую ведомость, содержащую данные по всем счетам отдельного баланса с необходимыми их расшифровками, либо формы бухгалтерской отчетности.

Доверительный управляющий учитывает операции по получению имущества в доверительное управление также с использованием счета 79-3, записями, зеркальными тем, которые делает учредитель при передаче этого имущества. В Указаниях не освещается вопрос о том, как следует отражать на обособленном балансе перечисление доходов выгодоприобретателю.

На наш взгляд, это совершенно иная ситуация, нежели перечисление доходов учредителю управления. В данном случае имеет место не возврат средств собственнику, а их отчуждение в пользу выгодоприобретателя. Поэтому в отдельном балансе перечисление средств выгодоприобретателю может быть отражено с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Методологией бухгалтерского учета не предусмотрены правила отражения расчетов с бюджетом по налогам в случае доверительного управления. С одной стороны представляется, что согласно принципу соответствия доходов и расходов налоги предпочтительно начислять в той же информационной системе, в которой осуществляется учет объекта налогообложения.

С другой стороны, доверительный управляющий, ведущий обособленный баланс, может не обладать информацией о применяемом учредителем управления режиме налогообложения, льготах и т. д. Таким образом, налицо конфликт между субъектом налогообложения и субъектом бухгалтерского учета, которым является доверительный управляющий.

Доверительный управляющий применяет УСНО

Вместе с тем остается нерешенным вопрос, вызывающий бурные споры, о возникновении обязанности налогоплательщика у доверительного управляющего, переведенного на упрощенную систему налогообложения. Статьей 346.11 НК РФ установлено, что НДС при упрощенной системе уплачивается только при ввозе товаров на таможенную территорию РФ либо в случаях возникновения обязанности налогового агента по операциям, поименованным в ст. 161 НК РФ.

Данная законодательная норма позволяет считать, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, руководствуясь исключительно нормами, установленными гл. 26.2 НК РФ, могут не исполнять вновь введенную обязанность.

В то же время из ряда разъяснений представителей налоговых органов следует, что доверительный управляющий, переведенный на упрощенный режим налогообложения, должен начислить НДС при реализации услуг доверительного управления. В обоснование такой позиции утверждается, что применение положения о возложении обязанностей налогоплательщика на доверительного управляющего не ставится в зависимость от того, является ли такой управляющий плательщиком НДС по основной деятельности или нет.

Рассмотрим пример исчисления НДС по операциям доверительного управления.

https://www.youtube.com/watch{q}v=upload

Пример 1. Учредитель договора доверительного управления объектом недвижимости — ООО «А», согласно договору, выплачивает доверительному управляющему — ЗАО «В» вознаграждение — 2000 руб. (не включая НДС) в месяц, возмещает расходы на текущий ремонт. Доверительный управляющий сдает объект недвижимости в аренду, оба участника договора не ведут иной деятельности и применяли до 01.01.

 Остаток на 
01.01.2006
 Операции 
I квартала
2006 г.
 Остаток на 
01.04.2006
Доходы от аренды
без НДС
- 4000 руб. 
(неоплаченные
счета за
декабрь
2005 г.)
25 000 руб. - 
выставлено,
28 000 руб. -
получено,
в том числе
4000 руб. -
за декабрь
2005 г.
- 1000 руб. 
(неоплаченный
счет I квартала
2006 г.)
Расчеты по 
вознаграждению
- 2000 руб. 
(неоплаченный
счет за
декабрь
2005 г.)
6000 руб. - 
выставлено,
10 000 руб. -
получено
- 2000 руб. - 
аванс за апрель
2006 г.
Суммы "входного"
НДС (18%) по
расходам на
текущий ремонт
- 200 руб. 
(расходы
произведены
в 2005 г., но
не оплачены
поставщикам,
предъявлены
ООО "А", но
не возмещены
500 руб. - по 
произведенным
расходам, по
предъявленным
к возмещению -
400 руб., по
возмещенным
(за 2005 г.) -
200 руб.
- 100 руб. 
(НДС по
не предъявленным
к возмещению
расходам)
Оплаченный НДС 
(18%) по прочим
расходам на
доверительное
управление
- 300 руб., 
не оплачен
поставщикам
600 руб. - по 
произведенным
расходам,
700 руб. -
оплаченный НДС,
в том числе
300 руб. -
за 2005 г.
- 200 руб. 
(неоплаченный
"входной" НДС)

Расчет НДС у ЗАО «В» за I квартал 2006 г. будет иметь вид:

  1. НДС начисленный: ((25 000 руб. 4000 руб.) (2000 руб. 6000 руб.)) x 18/100 = 6660 руб. — НДС по реализованным услугам по аренде и вознаграждению за декабрь 2005 г. и I квартал 2006 г.; 2000 руб. x 18/118 = 305,08 руб. — НДС с полученного аванса. Подлежит выставлению для ООО «А» счет-фактура, сумма налога будет принята ЗАО «В» к вычету в периоде представления в ООО «А» отчета за апрель 2006 г.

По возмещаемым расходам на текущий ремонт: 400 руб. (согласно перевыставляемым ООО «А» счетам-фактурам).

Итого НДС к начислению в I квартале 2006 г.: 7365,08 руб.

  1. Налоговые вычеты:

а) возмещаемые расходы на текущий ремонт. НДС к налоговому вычету: 500 руб. (по произведенным и принятым к учету расходам) 200 руб. (по оплаченным расходам 2005 г.) = 700 руб.

б) прочие расходы на доверительное управление.

НДС к налоговому вычету: 600 руб. (произведенные расходы) 300 руб. (оплаченные расходы 2005 г.) = 900 руб.

Итого налоговая база по НДС ЗАО «В» за I квартал 2006 г.: 7365,08 руб. — 700 руб. — 900 руб. = 5765,08 руб.

Что касается ООО «А», то в I квартале 2006 г. налоговых вычетов по НДС оно применить не может.

Учет у учредителя управления на основном балансе

Порядок определения налоговой базы учредителем управления, согласно п. 3 ст. 276 НК РФ, поставлен в зависимость от совпадения учредителя управления и выгодоприобретателя.

В случае если выгодоприобретателем по договору доверительного управления имуществом является учредитель управления, в целях налогообложения прибыли доходы и расходы, возникающие в связи с исполнением данного договора, учитываются в налоговом учете учредителя управления либо в составе выручки и расходов, связанных с ее получением, либо в составе внереализационных доходов и расходов.

Различие между доходами (расходами) от реализации и внереализационными доходами (расходами) введено с 01.01.2006 и привязано к установленным общими правилами гл. 25 НК РФ видам полученного дохода (произведенного расхода). Таким образом, начиная с 2006 г. учредители управления, являющиеся выгодоприобретателями по договору учредительного управления, имеют возможность рассматривать в налоговом учете доходы и расходы не исключительно как внереализационные, а аналогично доходам (расходам) по обычным (не имеющим особенностей налогового учета) видам деятельности.

В том случае, когда по условиям договора доверительное управление имуществом осуществляется в интересах выгодоприобретателя, учредитель управления не получает доходов от переданного в управление имущества и, соответственно, не имеет налогооблагаемых доходов. При этом он может учесть в расходах вознаграждение доверительного управляющего только при условии, что договором управления определено осуществление выплаты не за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения этого договора.

Все остальные расходы не могут быть признаны расходами учредителя управления, в том числе и полученные убытки от использования имущества, переданного в доверительное управление в течение срока действия такого договора (п. 4 ст. 276 НК РФ). Под полученными убытками в данном случае исходя из смысла п. п. 2 и 3 ст. 276 НК имеется в виду превышение расходов при использовании имущества над соответствующими доходами.

https://www.youtube.com/watch{q}v=https:accounts.google.comServiceLogin

Моментом признания доходов учредителя от доверительного управления имуществом согласно пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ является последний день отчетного (налогового) периода, то есть признание должно осуществляться ежеквартально (при месячном отчетном периоде по налогу на прибыль — ежемесячно) на основании отчета доверительного управляющего.

  • дата расчетов в соответствии с условиями договора доверительного управления;
  • дата предъявления учредителю управления расчетного документа (счета) на вознаграждение;
  • последний день отчетного (налогового) периода (метод равномерного начисления вознаграждения).

Принцип единообразия при учете передаваемого имущества доверительным управляющим и учредителем управления нашел отражение и в норме о возврате по окончании действия договора имущества в амортизационную группу, действовавшую до передачи в управление, и о применении использовавшегося ранее по этому имуществу метода амортизации (ст. 332 НК РФ).

При передаче объектов имущества в доверительное управление их стоимость принимается равной бухгалтерской оценке в учете учредителя управления на дату вступления договора в силу. Подтверждением получения имущества, переданного в доверительное управление, для учредителя управления может быть извещение об оприходовании имущества от доверительного управляющего или первичный учетный документ с пометкой «Д.У.» (копия накладной, акт приема — передачи и т. п.).

Указаниями (п. 4) учредителю предлагается отражать передачу активов по дебету счета 79-3 в корреспонденции с кредитом счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др., с одновременным списанием сумм накопленной амортизации с дебета счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета
79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Согласно пункту 12 Указаний в течение срока доверительного управления амортизацию по переданному активу на обособленном балансе начисляет доверительный управляющий (с использованием тех же норм и сроков, которые применялись до передачи). При возврате активов из доверительного управления производятся обратные записи, причем сумма амортизации принимается равной сложившейся на дату окончания договора.

Денежные средства, получаемые учредителем управления по договору, в соответствии с пунктом 5 Указаний должны учитываться по кредиту счета 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. Для обеспечения обособленного учета обязательств по возврату переданного имущества от операций по учету движения денежных средств в рамках договора доверительного управления можно открыть дополнительные субсчета второго порядка к счету 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», либо вести детализированный аналитический учет.

Возмещение причиненных учредителю доверительного управления убытков предлагается учитывать записью Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы». Таким образом, отражение данной операции обособляется от учитываемых на счете 79-3 внутрихозяйственных расчетов. Как нам представляется, рекомендованная схема подходит только для тех видов убытка, которые еще не нашли отражения на отдельном балансе (например, упущенной выгоды).

Указания (п. 7) устанавливают следующий порядок составления бухгалтерской отчетности учредителем управления. В нее должны быть полностью включены данные, представленные доверительным управляющим, об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях. В баланс учредителя управления данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» не включаются.

Раскрытие информации, связанной с осуществлением договора доверительного управления, в составе пояснительной записки к бухгалтерской отчетности производится в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/ «Информация по сегментам» (утв. приказом Минфина России от 27.01.2000 № 11н). При этом управляющий должен соблюдать учетную политику, принятую учредителем управления.

Предлагаем ознакомиться:  Электронная регистрация недвижимости в росреестре через сбербанк

Налог на прибыль

Выгодоприобретатель начисляет причитающиеся ему по заключенному в его пользу договору доверительного управления средства записью Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы», и отражает их поступление записью в кредит счета 76 с дебета счетов учета денежных средств.

Порядок ведения налогового учета организацией, являющейся доверительным управляющим, предусматривает ведение учета доходов и расходов, связанных с исполнением договора доверительного управления, отдельно от доходов, полученных в виде вознаграждения от доверительного управления, в разрезе каждого договора доверительного управления (п. 1 ст. 332 НК РФ).

При этом информация в аналитическом учете должна содержать данные о дате вступления в силу и дате прекращения договора доверительного управления, о стоимости и составе полученного в доверительное управление имущества, а также порядок и сроки расчетов по доверительному управлению. В том случае, если условия договора предусматривают осуществление управления имуществом в интересах выгодоприобретателя, необходимо обеспечить разделение операций по взаимоотношениям с учредителем договора доверительного управления и выгодоприобретателем.

Новшеством, введенным с 01.01.2006, является обязанность перехода налогоплательщиков, заключивших договор доверительного управления (то есть доверительного управляющего, учредителя управления и выгодоприобретателя), на метод начисления в налоговом учете с начала налогового периода заключения такого договора (п. 4 ст. 273 НК РФ).

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytpressru

В соответствии с п. 2 ст. 276 НК РФ для доверительного управляющего предусмотрен порядок включения доходов и расходов в налоговую базу, идентичный общим правилам определения доходов и расходов, установленным гл. 25 НК РФ.

Так, доходом доверительного управляющего признается только его вознаграждение, предусмотренное условиями договора (согласно абз. 3 ст. 332 НК РФ признание осуществляется равномерно в течение срока договора, то есть по методу начисления). Расходами, уменьшающими налоговую базу, могут быть признаны расходы, непосредственно произведенные доверительным управляющим для исполнения данного договора, но не подлежащие возмещению учредителем управления.

Таким образом, в налоговом учете доверительного управляющего сумма возмещаемых расходов не будет включаться ни в доходы, ни в расходы, в отличие от бухгалтерского учета, где на данную величину будет увеличена выручка и соответственно себестоимость оказанных услуг по управлению имуществом.

Помимо этого, для доверительного управляющего предусмотрена обязанность (п. 2 ст. 276 НК РФ) формировать нарастающим итогом информацию о возникающих доходах и расходах в процессе доверительного управления имуществом и представлять ежемесячно полученные сведения учредителю управления (выгодоприобретателю).

Это необходимо для формирования в налоговом учете доходов и расходов учредителя управления (выгодоприобретателя) по договору в каждом отчетном (налоговом) периоде независимо от предусмотренного договором порядка осуществления расчетов. Ранее (до 01.01.2006) содержалось требование о представлении доверительным управляющим сведений о финансовых результатах (то есть свернутых данных о доходах и расходах) по каждому виду доходов.

В соответствии с п. 4 ст. 276 НК РФ доходы выгодоприобретателя в рамках договора доверительного управления включаются в состав его внереализационных доходов.

В отношении налогового учета расходов по выплате вознаграждения доверительного управляющего существенным условием является то, за счет каких источников предусмотрена его выплата. В случае наличия в договоре условия о возможности уплаты вознаграждения за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения этого договора, выгодоприобретатель имеет право включить вознаграждение в расходы, уменьшающие доходы, полученные им от доверительного управления имуществом.

При этом выгодоприобретатель имеет право учитывать в своей налоговой базе все остальные расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления (не учитываемые учредителем управления), в том числе суммы амортизации по имуществу в доверительном управлении (исходя из трактовки расходов, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, приведенной в п. 3 ст. 276 НК).

Аналогично учредителю управления выгодоприобретатель не имеет права принять к налоговому учету убыток от использования имущества в доверительном управлении (см. раздел о налогообложении учредителя управления).

Момент признания доходов выгодоприобретателем по договору доверительного управления аналогичен вышеуказанному порядку признания доходов учредителем доверительного управления.

Следует отметить, что согласно разъяснениям налоговых органов (Письмо УМНС России от 27 февраля 2003 г. N 26-12/11621) выгодоприобретатели при отсутствии иных доходов, включаемых в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, независимо от размера выручки производят уплату налога на прибыль в течение налогового периода только квартальными авансовыми платежами в соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ.

Рассмотрим пример расчета налоговой базы по налогу на прибыль участниками договора доверительного управления (для упрощения НДС в расчетах не учитываем).

Пример. ООО «А», являясь собственником здания (стоимость 1 000 000 руб.) с установленным оборудованием (стоимость 200 000 руб.), заключило с 01.01.2006 по 31.12.2006 договор доверительного управления с ЗАО «В». Выгодоприобретателем по договору установлено ООО «С». Согласно договору вознаграждение (8000 руб/мес.

) выплачивается доверительному управляющему в следующем порядке: 4000 руб. возмещается учредителем управления (не уплачено в I квартале 2006 г.), 4000 руб. — за счет доходов от управления имуществом. Дата представления ежеквартального отчета доверительного управляющего и дата расчетов по договору — 15-е число месяца, следующего за отчетным кварталом.

Учредитель управления, согласно договору, возмещает доверительному управляющему расходы на текущий ремонт здания (в I квартале произведено расходов на сумму 6000 руб., предъявлено к возмещению согласно счетам ЗАО «В» — 3000 руб.).

ЗАО «В» сдает здание в аренду, выставлены счета за I квартал на сумму 30 000 руб., получена оплата — 25 000 руб. Также ЗАО «В» реализовало 10.02.2006 часть оборудования (стоимостью 100 000 руб.) по цене 90 000 руб.

ЗАО «В» в I квартале 2006 г. произведены расходы, связанные с исполнением договора: 5000 руб. — комиссия агентству за поиск арендатора помещения, 2000 руб. — расходы на охрану здания, 12 000 руб. — расходы на оценку реализуемого оборудования (возмещаются за счет выручки от реализации оборудования).

Амортизация для целей налогового учета производится ЗАО «В» в следующем порядке: по зданию — линейным методом исходя из срока полезного использования 30 лет, по оборудованию — линейным методом исходя из срока 10 лет.

Дата признания расходов по управлению имуществом участниками договора, согласно их учетным политикам, — дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов. Все доходы и расходы подтверждены надлежаще оформленными первичными документами.

Расчет налоговой базы за I квартал 2006 г. будет иметь следующий вид.

 Доходы 
 Расходы 
 1. ООО "А" 
Вознаграждение
ЗАО "В"
4000 руб. (возмещаемая часть 
вознаграждения)
Итого 
4000 руб. - расходы, связанные 
с производством и реализацией
 2. ЗАО "В" 
Вознаграждение
8000 руб. 
Невозмещаемые 
расходы
5000 руб. (комиссия) 
2000 руб. (охрана здания)
Итого 
8000 руб. - доход
от реализации
(5000 руб. 2000 руб.) = 
7000 руб. - расходы, связанные
с производством и реализацией
 3. ООО "С" 
Сдача здания 
в аренду
40 000 руб. 
Расходы, 
возмещаемые
ЗАО "В"
4000 руб. 
(вознаграждение,
возмещаемое
за счет дохода)
3000 руб. (текущий ремонт) 
Амортизация 
(1 000 000 руб. / (30 x 12)) x 
3 = 8333,33 руб. (здание)
(200 000 руб. / (10 x 12)) x
2 = 3333,33 руб. (оборудование)
Реализация 
оборудования
90 000 руб. 
100 000 руб. - (100 000 руб. / 
(10 x 12)) x 2 = 98 333,34 руб.
(остаточная стоимость)
12 000 руб. (оценка)
Итого 
40 000 руб. - 
4000 руб.
90 000 руб. =
126 000 руб. -
внереализационные
расходы
3000 руб. 8333,33 руб. 
3333,33 руб. 98 333,34 руб.
12 000 руб. = 125 000 руб. -
внереализационные расходы

Д.Редин

Независимый консультант

по налогообложению

Пункт 7 Методических рекомендаций по отдельным вопросам налогообложения прибыли Госналогслужбы России от 27.10.1998 N ШС-6-02/768@ посвящен вопросу доверительного управления. В документе можно выделить следующие положения.

Вознаграждение, полученное доверительным управляющим, включается в состав внереализационных доходов и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Для целей налогообложения доверительный управляющий обязан ежеквартально определять финансовые результаты по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю выписку из бухгалтерского учета о финансовых результатах для включения у последнего в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

По имуществу, переданному в доверительное управление в виде ценных бумаг, управляющий ведет отдельный учет по видам полученных доходов (дивиденды и проценты по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления), исчисляет доход, полученный в виде процентов по госбумагам, за минусом расходов по выплате ему вознаграждений и компенсаций в доле, относящейся к этому доходу, и уплачивает налог на доход в федеральный бюджет.

Учет у доверительного управляющего
на собственном балансе

Так как доверительный управляющий может получать вознаграждение по договору доверительного управления, данная операция должна найти отражение в его собственном балансе. Начисление вознаграждения он отражает записью Дебет 76 «Расчеты с учредителем управления» Кредит 90-1 «Выручка», если доверительное управление является его обычным видом деятельности, или Кредит 91-1 «Прочие доходы» в иных случаях (Указаниями предусмотрено только кредитование счета 90 «Продажи»).

Расходы, связанные с осуществлением данного вида деятельности, предписывается учитывать на счете 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» обособленно по каждому договору. Поскольку деятельность по доверительному управлению выделена на отдельный баланс, было бы логичным изначально производить все относящиеся к ней расходы в рамках этого баланса с отдельного расчетного счета (кассы).

Однако законодатель предусмотрел возможность использования иной схемы — по соглашению сторон доверительный управляющий может оплатить расходы от своего имени (в этот момент он выступает как обычное юридическое лицо) с последующим их возмещением. На наш взгляд, такие расходы не должны учитываться тем же образом, как те расходы управляющего на ведение договора, компенсация которых не предусмотрена.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytdevru

Но Указания предписывают нам отражать все оплаченные доверительным управляющим от собственного лица расходы, как возмещаемые, так и производимые им за счет вознаграждения (например, административные расходы), на счетах затрат (20, 26) и затем относить в дебет счетов реализации (90). Возмещение же расходов учредителем управления начислять у управляющего записью Дебет 76 Кредит 90.

(Причем это не единственный случай, когда финансовое ведомство предлагает учитывать возмещаемые расходы таким образом — в письме Минфина России от 24.09.2001 № 04-02-05/2/127, аналогичные указания даны для договоров поручения). На наш взгляд, это методологически неверно и противоречит нормам гражданского законодательства, которые проводят различие между вознаграждением управляющего и возмещением расходов.

Данные расходы не являются расходами доверительного управляющего, а их возмещение не является его выручкой и не должно отражаться в ее составе. Такого же мнения придерживаются и налоговые органы (основываясь на положениях п. 2 ст. 276 НК РФ). А счет 90 в плане счетов специально предназначен для учета выручки организаций от обычной деятельности.

Пример

По договору учредитель управления передал доверительному управляющему нематериальный актив первоначальной стоимостью
100 000 руб., амортизация — 20 000 руб. Управляющий использовал актив при оказании услуг, выручка за которые составила
30 000 руб. плюс НДС 18 % — 5 400 руб. При осуществлении договора управляющий начислил амортизацию 1 000 руб.

, учел расходы в сумме 11 800 руб., в т. ч. НДС, и начислил себе вознаграждение в сумме 4 720 руб., в т.ч. НДС. Оплата была произведена из выручки от оказания услуг. Остаток на расчетном счете ДУ был полностью перечислен учредителю управления. Расходы доверительного управляющего по осуществлению данного вида деятельности составили 3 000 руб.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytcopyrightru

Затем за счет ненадлежащего исполнения управляющим своих обязанностей учредителю управления были причинены убытки в виде упущенной выгоды, которые были оценены сторонами в 50 000 руб. Данную сумму управляющий перечислил учредителю за счет собственных средств. Впоследствии договор был расторгнут, а актив возвращен учредителю управления.

В рамках данного примера рассмотрим схему отражения операций доверительного управления у всех сторон договора, при необходимости дополняя Указания недостающими, на наш взгляд, записями.

, , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector