Юридическая помощь
Назад

Азы консервации основных средств

Опубликовано: 25.07.2019
0
8

Нет единого мнения, можно ли принять к вычету НДС по расходам на содержание законсервированного имущества

После того как руководитель подпишет приказ и утвердит акт о переводе объектов основных средств на консервацию, основные средства переводятся на консервацию.

При этом в бухгалтерском учете переведенный на консервацию объект продолжает числиться в составе ОС.

Основные средства, находящиеся на консервации, наряду с основными средствами, находящимися в эксплуатации, следует учитывать обособленно на счете 01 «Основные средства».

Поэтому в плане счетов организации необходимо предусмотреть к счету 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства на консервации».

По ОС, законсервированному на три месяца или меньше, амортизация в период консервации начисляется в обычном порядке.

Амортизация относится к расходам по обычным видам деятельности вне зависимости от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, в котором она начислена (п. 5, абз. 5 п. 8, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 24 ПБУ 6/01).

— с первого числа месяца, следующего за месяцем перевода на консервацию, начисление амортизации прекращается;

Стоит отметить, что в бухгалтерском учете тот временной отрезок, в течение которого имущество находится на консервации (даже если он превышает трехмесячный период), не повлияет на срок его полезного использования.

Азы консервации основных средств

Но по законам бухгалтерского учета начислять амортизацию можно и после окончания срока полезного использования основных средств (п. 22 ПБУ 6/01).

Из этого следует, что после расконсервации объектов начисление амортизации можно продолжать в прежнем порядке вплоть до полного погашения их стоимости.

Таким образом, с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано, начисление амортизации возобновляется в той же сумме, что и до консервации.

Расходы на содержание основного средства (ОС) в период консервации не увеличивают его первоначальную стоимость (п. 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Указанные расходы относятся к периоду, когда данный объект ОС не участвует в производственной деятельности.

Следовательно, расходы, связанные с его содержанием, не учитываются при формировании себестоимости производства продукции.

Данные расходы признаются прочими расходами и отражаются в учете в месяце их осуществления (п. п. 4, 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) по  дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»  (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Проводка

Операция

Дт 01″Основные средства» субсчет «Основные средства на консервации» — Кт 01″Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации» ОС переведено на консервацию
Дт 91/2 — Кт 10 (60, 70, 69) Отражены расходы на консервацию (содержание законсервированных ОС)
Дт 01″Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации» — Кт 01″Основные средства» субсчет «Основные средства на консервации» ОС расконсервировано

В период консервации стоимость ОС не исключается из базы по налогу на имущество (независимо от того, как исчисляется налог — исходя из кадастровой или балансовой стоимости) (п. 1 ст. 374, п. п. 1, 2 ст. 375 НК РФ).

Исключение одно: если законом субъекта РФ предусмотрено освобождение от налога законсервированных ОС и организация выполняет условия предоставления этой льготы.

В период, когда объекты ОС находятся на консервации, нередко возникают затраты, связанные с их содержанием. Обслуживание объектов может производиться своими силами или с помощью сторонних организаций, но и в том и в другом случае образуется «входной» НДС. Возникает вопрос о том, как с ним поступить — принять к вычету или списать в прочие расходы (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

затраты предприятия при консервации являются затратами на содержание основных средств. Содержание имущества в должном состоянии непосредственно относится к производственной деятельности, направлено на получение дохода, так как поддерживает временно неиспользуемые производственные фонды в надлежащем состоянии.

При консервации объектов ОС занятая ими земля может быть взята в аренду. В связи с этим возникает вопрос: можно ли учесть суммы арендной платы в расходах при налогообложении прибыли согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ? В Письме УФНС России по г. Москве от 02.09.2005 N 20-12/62488 налоговики дали отрицательный ответ, поскольку посчитали данные затраты не соответствующими требованиям ст. 252 НК РФ.

Мы не согласны с таким подходом. В силу гл. 34 ГК РФ арендатор не освобождается от обязанности внесения арендных платежей, иначе у него могут возникнуть неблагоприятные последствия — от пеней и штрафов и до досрочного расторжения договора аренды (ст. 619 ГК РФ). Таким образом, внося арендную плату, налогоплательщик предотвращает еще большие расходы, то есть совершает действия, направленные на получение дохода.

Азы консервации основных средств

Если консервируется приобретенное в кредит оборудование в период его монтажа, то как в целях налогообложения должны учитываться начисленные проценты? К решению данного вопроса можно подойти с двух сторон.

Во-первых, в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение. Таким образом, проценты, начисленные до ввода объекта ОС в эксплуатацию, должны включаться в его первоначальную стоимость. Во-вторых, пп. 2 п. 1 ст. 265, ст.

269 НК РФ установлен специальный порядок учета процентов по займам и кредитам. В силу пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

Следовательно, расходы в виде процентов по кредитам, выданным на приобретение оборудования в период его консервации, приходящийся на выполнение работ по монтажу, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов в размере, не превышающем установленного ст. 269 НК РФ (Письмо Минфина России от 02.04.2007 N 03-03-06/1/204). Мы также придерживаемся второй точки зрения.

В Письме Минфина России от 19.07.2005 N 03-03-04/1/90 рассмотрена ситуация, когда понадобился проект на консервацию. Минфин считает, что расходы на проект учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в том налоговом (отчетном) периоде, в котором проект впервые был использован при консервации объектов.

Рассмотрим продажу законсервированного более чем на три месяца ОС. Какую его стоимость учесть в расходах? Здесь также возможны два подхода. Во-первых, объект ОС, переведенный на консервацию продолжительностью более трех месяцев, выбывает из их состава (п. 3 ст. 256 НК РФ), следовательно, согласно пп. 2 п. 1 ст.

Считаем первый подход неправильным, поскольку он ведет к двойному списанию расходов — сначала посредством амортизации, а затем при реализации объекта. Однако суммы, отраженные в расходах налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в расходы (п. 5 ст. 252 НК РФ). К тому же Минфин в Письме от 12.05.

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превысит выручку от его продажи, то разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке.

Можно привести пример и из арбитражной практики. В Постановлении ФАС ПО от 30.03.2005 N А12-21856/04-С29 сделан вывод, что исключение ОС из состава амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ возможно лишь в период нахождения объекта на консервации, то есть до того, как оно будет реализовано. Таким образом, при реализации подобного объекта налогоплательщик вправе уменьшить доходы на остаточную стоимость законсервированных ОС.

наименование документа; дата его составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Утверждаю¦
¦ Генеральный директор¦
¦ ОАО "Энергосила"¦
¦ Игнатов ¦
¦ ------- (П.П. Игнатов)¦
¦ ¦
¦ 26 января 2009 г.¦
¦ ¦
¦ Акт N 1 ¦
¦ о произведенной консервации оборудования ¦
¦ ¦
¦ Мы, нижеподписавшиеся, составили настоящий акт о том, что 26.01.2009¦
¦произведена консервация турбогенератора, инвентарный номер 5238, который¦
¦использовался в основном подразделении по способу защиты ВЗ-16, условия¦
¦хранения 1Л (ГОСТ 15150-69). ¦
¦ На дату перевода на консервацию первоначальная стоимость¦
¦турбогенератора составила 12 000 000 руб., сумма начисленной¦
¦амортизации - 3 750 000 руб. ¦
¦ Перед консервацией произведены следующие подготовительные работы,¦
¦предусмотренные проектом консервации: ¦
¦ 1) очищены поверхности оборудования от загрязнений; ¦
¦ 2) установлены со стороны турбины и со стороны возбудителя¦
¦специальные статические уплотнения вала; ¦
¦ 3) проверено сопротивление изоляции обмоток статора и ротора¦
¦турбогенератора; ¦
¦ 4) установлены панели с электронагревателями в количестве двух¦
¦комплектов. ¦
¦ Турбогенератор подвергнут консервации согласно требованиям¦
¦Методических указаний по учету основных средств и проекту консервации. ¦
¦ Составлен график осмотров (вскрытий) оборудования, находящегося¦
¦на консервации. ¦
¦ Указанное оборудование переведено на консервацию до 25 декабря¦
¦2009 г. ¦
¦ ¦
¦ Председатель комиссии Чернов А.А. Чернов ¦
¦ Члены комиссии: Матвеев О.А. Матвеев ¦
¦ Соколов М.М. Соколов ¦
¦ Травников Н.П. Травников ¦
L--------------------------------------------------------------------------

Налог на прибыль

Нет единого мнения, можно ли принять к вычету НДС по расходам на содержание законсервированного имущества

  1. Руководитель должен издать соответствующий приказ;
  2. Осуществить технические и организационные действия;
  3. Издать новый акт о расконсервации.
Предлагаем ознакомиться:  Какие документы нужны для расторжения брака если нет детей и

Одновременно делается бухгалтерская проводка между дебетом и кредитом субсчета 01 «ОС в эксплуатации», нужные изменения вносятся в карточку объекта.

Для целей БУ расходы, понесенные при расконсервации, проводятся как «Прочие затраты», а для целей НУ (расчет налога на прибыль) – как внереализационные.

Надлежащее документальное оформление консервации — обязательное условие для признания затрат на ее проведение при исчислении налога на прибыль.

Порядок перевода объектов ОС на консервацию в бухгалтерском и налоговом учете одинаков. Он установлен соответственно п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и п. 3 ст. 256 НК РФ.

На основании поступившей заявки от инициатора перевода объектов ОС на консервацию создаются комиссия по переводу объекта основных средств на консервацию из представителей администрации, технических служб, руководителя соответствующего подразделения, бухгалтерии и экономических служб для освидетельствования объектов ОС, подлежащих консервации, оформления документов на консервацию, оценки экономической целесообразности консервации ОС, составления сметы затрат на содержание законсервированных объектов ОС, оценки технического состояния этих объектов при их последующей расконсервации, а также инвентаризационная комиссия для проведения инвентаризации ОС, подлежащих консервации.

В приказе указываются причины и основания для консервации объекта ОС на срок более трех месяцев, перечень имущества, которое переводится на консервацию, его балансовая стоимость и срок консервации (начало и окончание).

Азы консервации основных средств

Затем составляется акт о переводе объекта ОС на консервацию. Унифицированной формы данного первичного документа нет. Поэтому организации сами должны разработать его форму и утвердить в учетной политике.

Указанный акт подписывается комиссией по переводу объекта ОС на консервацию и утверждается руководителем организации. Акт должен содержать наименование ОС, его инвентарный номер, первоначальную стоимость, сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость, причины и сроки консервации.

затраты на оплату труда рабочих, непосредственно выполняющих работы по консервации объекта, охраны и т.п.;

отчисления на социальные нужды во внебюджетные фонды;

материалы, израсходованные на консервацию;

услуги вспомогательного производства (ремонтная мастерская, автомобильный транспорт и т.п.);

услуги сторонних организаций;

прочие расходы.

Налогом на имущество облагается стоимость объектов, которые числятся в бухгалтерском учете как ОС. Об этом прямо говорится в п. 1 ст. 374 НК РФ. А то, что имущество, которое находится на консервации, не перестает быть ОС, подтверждает п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Таким образом, сделан следующий вывод: ОС во время консервации не перестают облагаться налогом на имущество (исключение — если региональным законодательством предусмотрена льгота для фирм, ОС которых находятся на консервации). Однако его размер все-таки зависит от того, на какой срок актив передан на консервацию.

Если срок консервации актива более трех месяцев, амортизацию начислять не нужно. После консервации объекта амортизацию нужно начислять по тем же правилам, что и до приостановки. При этом оставшийся срок службы продлевается на количество месяцев, в течение которых объект находился на консервации.

Законсервированные транспортные средства являются объектом обложения транспортным налогом вместе с транспортом, который эксплуатируется в организации.

В соответствии со ст. ст. 357 и 358 НК РФ плательщиками транспортного налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектами налогообложения. При этом объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке.

А.Дьяков

Аудитор

Консервация объектов основных средств — комплекс необходимых мероприятий, направленных на обеспечение сохранности объектов при их временном бездействии.

Начинается подготовка к процессу консервации с выполнения формальных процедур. В частности, составление документации необходимо для того, чтобы в будущем оставалась возможность признания всех затрат на выполнение мероприятия. Инициатором консервации может быть представитель обслуживающего персонала, который подает соответствующую заявку на имя руководителя.

Далее составляется приказ о выделении денежных средств на процедуру и дается указание о разработке проекта, в котором будут отмечены требования к консервации со стороны технических служб. Что же касается юридических требований, то контролировать процесс перевода оборудования в состояние хранения должны представители администрации, руководство отдела, ответственного за объекты, экономические службы и т. д.

Причем в данном случае признается фактический, а не предполагаемый период консервации. Если согласно документам основное средство предполагалось законсервировать на два месяца, а в итоге оно простояло без работы пять месяцев, то инспекторы могут отказать компании в праве начислять амортизацию по такому объекту.

В бухучете амортизация также приостанавливается, если консервация длится более трех месяцев (п. 23 ПБУ 6/01), но нет прямого указания, с какой даты.

Однако есть Постановления судов, в которых указано, что консервация ОС признается выполнением работ для собственных нужд, затраты на которые учитываются в расходах по налогу на прибыль, поэтому такие работы объектом обложения НДС не являются (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.09.2007 по делу N А05-13740/2006-13). Следовательно, нет оснований для предъявления к вычету сумм НДС, уплаченных по таким работам и услугам.

Однако такая трактовка заведомо приведет к спорам с налоговыми инспекторами, так как налицо будет повторный учет одного и того же расхода: первый раз в виде начисленной к моменту консервации амортизации, второй — в виде стоимости приобретения при продаже. И суд, скорее всего, поддержит налоговиков. Чтобы не возникло споров, перед продажей имущество безопаснее расконсервировать.

А.А.Френкель

Азы консервации основных средств

Эксперт

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

ООО «АУДИТ-УНИСЕРВИС»

Е.Н.Рябцева

Директор

департамента развития и продаж,

аудитор

В этой статье мы расскажем вам, как оформить консервацию простаивающих основных средств, как отразить эту операцию в бухучете и какие у нее будут налоговые последствия.

А вот налог на имущество при консервации, к сожалению, даже немного возрастет. Поясним почему. Для налога на имущество объект налогообложения — это основные средства <16>. А, как мы уже сказали, законсервированное имущество остается в составе основных средств. Выходит, нет никаких оснований не платить налог с его стоимости <17>.

Увеличение же налоговой нагрузки связано именно с тем, что организация приостанавливает начисление амортизации по законсервированным объектам. А это означает, что на протяжении всего срока консервации их остаточная стоимость не будет уменьшаться. Кроме того, поскольку срок полезного использования продлевается на период консервации, стоимость основных средств будет дольше участвовать в формировании базы по налогу на имущество.

Предупреди руководителя

В период временного простоя деятельности очень удобна консервация основных средств на срок более 3 месяцев. В этом случае амортизация по ним начисляться перестает, и это позволяет снизить налоговые расходы. Таким образом, если по итогам года ожидается получение убытка, то консервация поможет его уменьшить и тем самым не привлекать повышенное внимание налоговиков к убыточной отчетности организации.

Консервация может проводиться по решению:

  • руководителя предприятия в коммерческих организациях;
  • федеральных органов исполнительной власти, если в уставном капитале предприятия есть доля государственной собственности;
  • соответствующих министерств и ведомств, если предприятие находится в ведомственном подчинении.

Примечание. Консервация по решению федеральных органов власти

Консервация основного средства может быть проведена по решению федеральных органов власти или отраслевых министерств и ведомств. В этом случае для организации должны быть предусмотрены компенсационные выплаты на содержание законсервированных объектов. Суммы полученной компенсации учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов. В бухгалтерском учете они отражаются в составе прочих доходов организации.

Азы консервации основных средств

В действующих нормативных документах не содержится конкретных рекомендаций о порядке перевода на консервацию основных средств по решению администрации компании. Установление этого порядка является исключительной компетенцией руководителя организации (п. 63 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Примечание. Порядок проведения консервации объектов ОС, принятых к учету, устанавливается и утверждается руководителем организации. Как правило, на консервацию переводят объекты ОС, находящиеся в определенном технологическом комплексе или имеющие законченный цикл технологического процесса.

Следует помнить, что в различных отраслях могут устанавливаться особые правила перевода основных средств на консервацию. Например, Распоряжением ОАО «Российские железные дороги» от 05.06.2006 N 1128р установлен Порядок перевода на консервацию и расконсервацию объектов основных средств данного акционерного общества.

  • ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
  • материалы, израсходованные в процессе консервации и в процессе проведения профилактических мероприятий;
  • услуги сторонних организаций, связанные с выполнением отдельных мероприятий по консервации объекта и содержанием законсервированного объекта;
  • прочие расходы.
Предлагаем ознакомиться:  В каких случаях допускается аннулирование трудового договора

Консервация основных средств: налоговый и бухгалтерский учет

Дт01 «Основные средства на консервации» Кт01 «Основные средства в эксплуатации» – на первоначальную стоимость законсервированного имущества;

Дт01 «Основное средство в эксплуатации» Кт01 «Основное средство на консервации» – на первоначальную стоимость расконсервированного имущества

Перевод основных фондов на консервацию, а также содержание их в этот период, потребует определенных расходов. Такие затраты учитывают на счете 91/2 «Прочие расходы».

Дт91/2 Кт10, 23, 60, 69, 70 – на сумму расходов по консервации основного средства

Пример 1. В соответствии с приказом директора предприятия холодильная установка первоначальной стоимостью 700000 рублей переведена на консервацию с 02 сентября 2015 г. по 02 апреля 2016г. Учетной политикой предусмотрено, что износ перестает начисляться с месяца, следующего за датой консервации, и возобновляется также в следующем месяце после ввода в эксплуатацию.

Корреспонденция счетов Сумма Содержание хозяйственной операции
Дебет Кредит
01 01 700000 Переведена холодильная установка на консервацию
91/2 10 2000 На сумму израсходованных материалов при консервации имущества
91/2 70,69 6000 На сумму заработной платы и платежей из нее, начисленных работникам за консервацию объекта
20, 23 02 10000 Начисление амортизации с мая. На период консервации начисления не производятся

Налог на прибыль

Если предприятием применяется метод начисления, то базу следует уменьшить в том налоговом периоде, к которым они относятся. Например:

  • издержки, образовавшиеся в процессе консервации или расконсервации имущества, снижают налоговую базу того периода, в котором они были произведены. Ориентироваться следует по дате подписания акта перевода основного средства на консервацию;
  • издержки, возникающие при содержании законсервированного имущества, учитывают по мере их возникновения, то есть подписания соответствующих первичных документов.

Если же хозяйствующим субъектом используется кассовый метод учета, то для уменьшения налогооблагаемой базы применяются вышеизложенные требования с дополнительным условием – все расходы должны быть не только подтверждены документами, но и оплачены.

В случае использования имущества в непроизводственной сфере, расходы, связанные с его консервацией, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Пример 2. По приказу директора холодильная установка первоначальной стоимостью 700000 рублей законсервирована с 02 сентября 2015 г. по 02 апреля 2016г. Все операции, которые проводятся этим субъектом хозяйствования, облагаются НДС. В процессе процедуры консервации в сентябре израсходованы материалы на 2000 рублей, начислена заработная плата, включая налоги – 6000 рублей. Величина амортизации за месяц составляет 10000 рублей.

В апреле 2015г. бухгалтер предприятия может уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на 8000 рублей (6000 2000). Кроме того, начиная с мая 2016 г. налогооблагаемая база ежемесячно будет уменьшаться на сумму амортизации (10000 рублей).

При консервации основного средства входной НДС не требуется восстанавливать. Но в некоторых случаях может возникнуть такая необходимость:

  • если законсервированное имущество передают в уставный капитал другого предприятия;
  • если предприятие меняет налоговый режим, например, переходит с общей системы на ЕНВД или упрощенную;
  • если у предприятия появляется возможность быть освобожденным от уплаты НДС;
  • если имущество после расконсервации будет использоваться для деятельности, не облагаемой НДС.

Консервация имущества – не повод для освобождения предприятия от начисления и уплаты налога на имущество и транспортного налога. Если законсервировано транспортное средство, которое остается на учете в ГИБДД, значит транспортный налог начислять придется. Кроме того, величина налога на имущество станет немного больше при консервации объекта, нежели при его эксплуатации.

Ответ. Да, эти расходы нужно учитывать как внереализационные. При условии, что такие издержки имеют экономическое обоснование и документальное подтверждение, они уменьшат величину налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Вопрос 2. Предприятием принято решение для снижения плановых убытков перевести на консервацию все неиспользуемое оборудование. Какой срок будет оптимальным?

Ответ. Для того, чтобы снизить затраты предприятия за счет амортизации, следует переводить имущество на консервацию на срок не менее 3 месяцев. Только такой период дает возможность приостановить начисление износа основных фондов.

Вопрос 3. Сохраняется ли за организацией обязанность начисления транспортного налога по автомобилю, стоящему на балансе, переведенному на консервацию и не имеющему номерных знаков?

Ответ. Нет, платить транспортный налог в такой ситуации не надо. Обязанность его уплаты сохраняется по имуществу, состоящему на учете в ГИБДД. А это означает, что у автомобиля должен быть паспорт, номерной знак и свидетельство о регистрации транспорта. Если номерные знаки уже сданы в ГИБДД, то автомобиль не может эксплуатироваться по назначению и не облагается транспортным налогом.

Вопрос 4. Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Можно ли уменьшить доходы на величину издержек по консервации основных фондов?

Ответ. Если предприятие начисляет налог с доходов, то в таком случае величина расходов не имеет никакого значения. Когда организация начисляет налоги с разницы между доходами и расходами, то уменьшить доходы можно на те статьи, которые перечислены в ст.346 НК РФ, например расход материалов на содержание имущества на консервации.

Вопрос 5. Предприятием был куплен станок и законсервирован на 1 год. Можно ли учесть расходы на его приобретение при расчете налогооблагаемой базы при УСН?

Ответ. Нет, при этой системе налогообложения можно засчитать только те затраты на приобретение, которые касаются амортизируемого имущества. Поскольку станок переведен на консервацию на 1 год, то амортизация по нему начисляться не будет.

Приказываю:

  1. Для проведения консервации оборудования цеха N 2 создать комиссию в следующем составе:

Смирнов Е.Н. (главный инженер) — председатель комиссии;

Симонов А.В. (начальник цеха N 2);

Георгиева А.Н. (главный бухгалтер);

Овчинникова Н.П. (бухгалтер по учету основных средств).

  1. Поручить комиссии сформировать план мероприятий по консервации оборудования цеха N 2 и составить смету расходов на консервацию и содержание законсервированного оборудования. Представить план и смету на утверждение к 25.02.2009.
  2. Контроль за выполнением настоящего приказа возложить на председателя комиссии Смирнова Е.Н.
 Головин
Генеральный директор --------------------- В.О. Головин
подпись

После этого руководитель издает приказ о консервации временно не используемого оборудования, техники. Унифицированной формы данного документа нет. Поэтому составить его можно в произвольной форме, приведя в нем перечень простаивающих основных средств, указав причину и срок их консервации. Забегая вперед, скажем, что для того, чтобы получить налоговую «экономию» расходов, нужно консервировать основные средства на срок, превышающий 3 месяца.

Приказываю:

  1. Перевести на консервацию со 2 марта 2009 г. сроком на 6 месяцев оборудование цеха N 2 согласно описи основных средств от 25.02.2008 N 01.
  2. По окончании процедуры консервации объектов основных средств комиссии составить соответствующий акт.

Приложение. Опись основных средств, подлежащих консервации, от 25.02.2008 N 01.

В инвентарных карточках основных средств (форма N ОС-6 <2>) рекомендуем сделать отметку о переводе их на консервацию. Специальная графа для этого не предусмотрена. Сведения о консервации можно указать в разд. 4 карточки.

В акте, составляемом по завершении консервации, целесообразно привести перечень законсервированных основных средств с указанием их инвентарных номеров, первоначальной и остаточной стоимости, сумм начисленной амортизации, сроков полезного использования и сроков консервации.

Нужно учитывать, что значение имеет фактический, а не предполагаемый период консервации. Если по решению руководителя оборудование было передано на консервацию на полгода, но уже через 2 месяца его по каким-либо причинам расконсервировали, вам придется доначислить амортизацию за эти 2 месяца.

После того как основное средство будет расконсервировано, вы продолжите начислять амортизацию в прежнем порядке. При этом срок полезного использования объекта нужно будет продлить на период консервации <4>.

Прекратить начисление амортизации по простаивающему оборудованию нужно с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором основные средства будут переданы на длительную консервацию. Вновь начать амортизировать данные объекты следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем расконсервации <5>.

Как выполнить эти требования, если основные средства амортизируются линейным способом, пояснять не нужно.

В случае же применения нелинейного метода амортизации в отношении объектов, подлежащих консервации, вам нужно поступить следующим образом. При определении суммарного баланса на 1-е число месяца, следующего за месяцем консервации, остаточную стоимость той амортизационной группы (подгруппы), к которой относится простаивающее оборудование, нужно уменьшить на его остаточную стоимость <6>.

Пример консервации основных средств, амортизируемых нелинейным методом

Условие

В 2009 г. организация начисляет амортизацию нелинейным методом. С 1 марта 2009 г. из-за сокращения объема заказов оборудование одной из производственных линий по решению руководителя было законсервировано на 5 месяцев. В июле оно было расконсервировано. Данное оборудование относится к 5-й амортизационной группе.

  • входной налог на добавленную стоимость по проведенным фактически работам, приобретенным товарам или услугам, связанным непосредственно с процедурой консервации, к налоговому вычету принимается;
  • ранее (то есть до официальной консервации) принятый к вычету налог утрачивает актуальность и не восстанавливается.
Предлагаем ознакомиться:  Малооценка до какой суммы

Налог на прибыль Амортизация ОС, переведенных на консервацию

При переводе объектов ОС на консервацию более чем на три месяца они исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ). Данный факт необходимо учитывать, например, при определении доли прибыли обособленного подразделения. Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ последняя исчисляется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст.

257 НК РФ, в целом по налогоплательщику. При этом удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества рассчитывается исходя из остаточной стоимости основных средств. Таким образом, остаточная стоимость ОС, переведенных на консервацию, не участвует в расчете удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества (Письмо Минфина России от 14.03.2006 N 03-03-04/1/225).

В соответствии с п. 2 ст. 322 НК РФ по ОС, переведенным налогоплательщиком на консервацию сроком свыше трех месяцев, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел перевод, начисление амортизации не производится. При расконсервации объекта ОС амортизация начисляется в порядке, определенном гл.

25 НК РФ, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлена расконсервация ОС. Причем при расконсервации объекта ОС амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта ОС на консервации (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, признаются внереализационными (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако данный факт вызывает сомнения у налоговиков, поэтому судебные разбирательства не редкость.

Азы консервации основных средств

Расходы на консервацию и расконсервацию производственных мощностей и объектов, равно как и затраты на их содержание в период консервации, учитываются в качестве внереализационных расходов (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ). Предприятие имеет право отразить в налоговом учете расходы на коммунальные услуги и ремонт для поддержания законсервированного объекта ОС (Письмо Минфина России от 20.07.

2007 N 03-03-06/1/507). Арендные платежи за землю к указанным расходам не относятся (Письмо УФНС по г. Москве от 02.09.2005 N 20-12/62488). При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Иногда на консервацию переводят ОС, не относящиеся к производственным объектам. До консервации расходы (амортизация, затраты на содержание, ремонт и др.) по таким объектам не учитывались в налоговой базе по налогу на прибыль. В подобной ситуации для целей налогообложения нельзя учесть и те расходы, которые появятся у организации после перевода данных объектов на консервацию.

Для содержания объектов ОС, находящихся на консервации, организации за счет привлеченных кредитов приобретают оборудование, различные материалы, выплачивают заработную плату обслуживающему персоналу. Возникает вопрос: а каков же порядок учета для целей исчисления налога на прибыль расходов в виде процентов по кредитам, полученным на указанные цели?

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если ОС получено налогоплательщиком безвозмездно, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Исходя из этого проценты за кредит, уплачиваемые налогоплательщиком в период создания производственной линии, должны учитываться в составе первоначальной стоимости объекта строительства.

В то же время пп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ установлен специальный порядок учета процентов по займам и кредитам. Так, согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст.

Таким образом, расходы в виде процентов по кредитам, выданным на приобретение оборудования, в период консервации работ по монтажу оборудования и т.д. учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов в размере, не превышающем установленного ст. 269 НК РФ (Письмо Минфина России от 02.04.2007 N 03-03-06/1/204).

При переводе объектов ОС на консервацию организации приобретают или разрабатывают самостоятельно типовые проекты на консервацию объектов ОС.

Во внереализационных расходах учитываются затраты (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 2 Письма Минфина от 15.09.2010 N 03-03-06/1/590):

  • на консервацию — на дату утверждения руководителем организации акта о консервации;
  • на содержание законсервированных ОС (включая ремонт и охрану) — на последнее число месяца, в котором эти затраты понесены;
  • на расконсервацию — на дату утверждения руководителем организации акта о расконсервации ОС.

Налог на имущество, исчисленный со стоимости законсервированных ОС, учитывается в прочих расходах (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ,

Если консервируется ОС, по которому была применена амортизационная премия, то при переводе на консервацию восстанавливать ее не нужно.

При консервации ОС до его ввода в эксплуатацию или в том же месяце, в котором оно введено в эксплуатацию, начислять амортизацию и применять амортизационную премию можно только после расконсервации (Письма Минфина от 22.12.2014 N 03-03-06/1/66272, от 07.03.2014 N 03-03-06/1/10085).

По ОС, законсервированному на срок более трех месяцев (п. 2 ст. 322 НК РФ):

  • cпервого числа месяца, следующего за месяцем перевода на консервацию, начисление амортизации прекращается;
  • с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано, начисление амортизации возобновляется в той же сумме, что и до консервации.

Налог на имущество и транспортный налог

Плательщиками транспортного налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства. Объектом налогообложения транспортным налогом признаются транспортные средства, зарегистрированные в ГИБДД или Гостехнадзоре (ст. ст. 357 и 358 НК РФ).

Транспортные средства, которые находятся на консервации, являются объектом налогообложения транспортным налогом вместе с транспортом, который эксплуатируется в организации.

Обратите внимание! Исчисление НДС при консервации объектов

При переводе недоамортизированных основных средств на консервацию восстановление сумм НДС с остаточной стоимости таких основных средств на период консервации не производится. Такого мнения придерживаются налоговые органы в Письме ФНС России от 20.06.2006 N ШТ-6-03/614@.

Предположим, после расконсервации объект основных средств не будет использоваться для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Тогда «входной» НДС, ранее правомерно принятый к вычету, в периоде вывода объекта из консервации придется восстановить в порядке, предусмотренном в п. 3 ст. 170 НК РФ.

В случае принятия решения о реализации данного объекта сумму «входного» НДС, ранее правомерно принятую к вычету, восстанавливать не нужно. НДС при реализации данного объекта исчисляется в общеустановленном порядке.

А.Дьяков

Азы консервации основных средств

Аудитор

Выполнение переконсервации

Вся процедура состоит из трех этапов. На первом выполняется удаление с поверхностей оборудования всевозможных загрязнений, а также следов коррозии. При необходимости и наличии технической возможности может иметь место и проведение ремонтных операций. Завершают этот этап меры по обезжириванию поверхностей, пассивированию и сушке.

Следующая стадия предполагает обработку защитными средствами, которые подбираются на основе индивидуальных требований эксплуатации технического средства. Например, консервация котлов может предусматривать обработку жаропрочными составами, которые в будущем обеспечат конструкции оптимальные показатели стойкости перед воздействием высоких температур.

Во время хранения ответственные службы периодически проводят осмотры техники, оценивая ее состояние. В случае обнаружения следов коррозии или выявлении других дефектов на поверхностях оборудования проводится переконсервация. Данное мероприятие предполагает также выполнение первичной обработки поверхностей с целью удаления следов поражения металла или других материалов.

В некоторых случаях имеет место и повторная консервация – это тот же набор профилактических мероприятий, но в данном случае он имеет плановый характер выполнения. Например, если производится нанесение защитного состава с определенным сроком эксплуатации, то по истечении этого периода техническая служба должна произвести обновление средства в рамках той же переконсервации.

, , , , , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector