Юридическая помощь
Назад

Комиссионеры и комитенты в бухгалтерских счетаз

Опубликовано: 28.01.2020
0
3

Реализация комиссионером товара комитента

Затраты на продажу товаров комитента не рассматриваются как расходы посредника и отражаются только в бухучете первого. Сделки могут проводиться с участием и без участия комиссионера в расчетах.

Комиссионер участвует в расчетах Комиссионер не участвует в расчетах
1. Деньги за проданный товар идут в кассу посредника или на его расчетный счет; 1. Денежные средства от закупщика перечисляются напрямую на счет комитента;
2. Из этих денег комиссионер оставляет себе гонорар, величина которого не должна превысить сумму, обещанную нанимателем; 2. Когда комитент получает выручку, он выплачивает комиссионеру его вознаграждение за проделанную работу.
3. Остальные средства отправляются на счет комитента, хозяина проданных предметов.
Проводки:

– Д 004 (собственность нанимателя учтена за балансом)

– Д 51(50) К 62 (учтена выручка от продажи доверенного имущества)

– Д 62 К 76 суб. “Расчеты с комитентом” (реализация его собственности посредником)

– К 004 (товары отвезены к закупщику)

– Д 76 К 51 (возмещены затраты комиссионера)

– Д 76 суб. “Расчеты с комитентом” К 76 (долг нанимателя по затратам посредника)

– Д 76 суб. “Расчеты с комитентом” К 90 (принят гонорар за посредничество)

– Д 90 К 68 (рассчитан НДС с его суммы)

– Д 76 суб. “Расчеты с комитентом” К 51 (комитент получает деньги от продаж за минусом вознаграждения посредника и суммы возмещения его затрат)

Проводки:

– Д 76 К 51 (оплата затрат комиссионера из денег нанимателя)

– Д 76 суб. “Расчеты с комитентом” К 76 (указан долг комитента по затратам)

– Д 76 суб. “Расчеты с комитентом” К 90 (принято вознаграждение за услуги посредника)

– Д 90 К 68 (определен НДС с его суммы)

– Д 51 К 76 суб. “Расчеты с комитентом” (перечислены на р/с вознаграждение и компенсация убытков)

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, даже если в сделке участвует комитент (абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ).

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в порядке и размере, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Имущество, поступившее к комиссионеру от комитента, является собственностью последнего. Комиссионер отвечает за сохранность находящегося у него имущества комитента (п. 1 ст. 996, п. 1 ст. 998 ГК РФ).

После исполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, в свою очередь, обязан принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии. В случае отсутствия возражений по отчету комиссионера отчет считается принятым (ст. ст. 999, 1000 ГК РФ).

Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (ст. 1001 ГК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации товара, в том числе через комиссионера, являются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Комиссионеры и комитенты в бухгалтерских счетаз

При этом на дату передачи товара комиссионеру обязанности исчислить НДС у организации не возникает, так как передача товара комитентом комиссионеру не является реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.05.2007 N 03-07-08/120).

Налоговая база по НДС определяется исходя из фактической цены реализации товара (без НДС) (п. 1 ст. 154, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Так как по условиям договора комиссии товар реализуется от имени комиссионера, то в связи с этим комиссионер при отгрузке товара покупателю выставляет счет-фактуру от своего имени.

Показатели этого счета-фактуры он должен передать комитенту.

На основании этих данных комитент выставляет комиссионеру свой счет-фактуру, который регистрирует в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж (пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.

Суммы НДС, предъявленные организации по операциям, связанным с выплатой комиссионного вознаграждения, оплатой расходов, подлежат вычету после отражения в учете данных расходов и при наличии соответствующих счетов-фактур (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

После реализации товара и утверждения отчета комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения.

Организация-комитент регистрирует полученную от комиссионера счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок (п. 1, пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 1 п. 11 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

Типовые бухгалтерские проводки у комиссионера

Комиссионер действует по наставлению комитента и расплачивается его деньгами, поэтому основные бух. проводки отражаются именно у нанимателя. Посредник же по сути занимается реализацией своей услуги и получает за нее оплату.

При внесениях записи о получении прибыли за оказание посреднических услуг в бух. регистры денежные поступления от прочих организаций и физлиц не признаются доходами комиссионера по комиссионным соглашениям в пользу комитента.

Расходы комиссионера в ходе работы на комитента возмещаются нанимателем, среди них могут значиться выплаты сотрудникам, аренда помещений и т.п. Различные затраты не фиксируются несколькими бухгалтерскими проводками, а общей суммой записываются в пункт затрат на реализацию имущества, повышая ее себестоимость.

Имущество комиссионера, принадлежащее ему на праве собственности, учитывается в бухгалтерских регистрах отдельно от имущества сторонних организаций, оприходованного только на время сотрудничества, как имущество комитента.

Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
Учет имущества комитента 004 “Товары, принятые на комиссию” 004 “Товары, доставленные заказчику”
Учет имущества, купленного для нанимателя 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”
Внесение записи о вознаграждении за посредничество 76 с/сч “Расчеты с комитентом” 90 “Продажи” с/сч 90-1 “Выручка”
Получение оплаты от закупщика, купившего товары комитента 51 76 с/сч “Расчеты с покупателями”
Указание задолженности перед комитентом 76 с/сч “Расчеты с покупателями” 76 с/сч “Расчеты с комитентом”
Отправка выручки комитенту 76 с/сч “Расчеты с комитентом” 51
Отражение затрат посредника 90 “Продажи” с/сч 90-2 “Себестоимость продаж” 44 “Расходы на продажу”
Учет прибыли компании комиссионера 90 “Продажи” с/сч 90-9 “Прибыль/убыток от продаж” 99 “Прибыли и убытки”

ЗАО “Компания” доверило ООО “Посредник” имущество для перепродажи. В комиссионном соглашении сказано, что вырученные от продажи деньги должны составить 360 т. руб (в т.ч. НДС – 60 тысяч рублей). Себестоимость имущества – 180 тысяч рублей. ООО “Посредник” получит гонорар за посредничество 36 т. руб (в т.ч. НДС 6 тысяч руб).

Комиссионеры и комитенты в бухгалтерских счетаз

ООО “Посредник” выполнило работу, реализовав имущество нанимателя. Расходы в рамках договора составили 9 тысяч рублей. Договором предусмотрено удержание комиссионером своего гонорара из вырученных за товары комитента средств.

ДЕБЕТ КРЕДИТ Сумма (руб) Суть операции
004 360000 Принято имущество ЗАО “Компания”
004 360000 Имущество отдано заказчику
76 суб. “Расчеты с покупателями” 76 суб. “Расчеты с комитентом” 360000 Учтены долг заказчика по оплате товаров и долг комиссионера перед нанимателем
44 02(70,69…) 6000 Расходы по договору комиссии
51 76 суб. “Расчеты с покупателями” 360000 Поступление денег от заказчика на р/с ООО “Посредник”
76 суб. “Расчеты с комитентом” 90-1 36000 Получено вознаграждение за услуги посредника
90-2 44 9000 Списание расходов комиссионера
90-3 68 суб. “Расчеты по НДС” 6000 НДС с вознаграждения
76 суб. “Расчеты с комитентом” 51 324000 (360000 – 36000) Выручка, отправленная комитенту, с которой был удержан платеж за работу посредника
90-9 99 21000 (36000 – 6000 – 9000) Рассчитана прибыль ООО “Посредник”
ДЕБЕТ КРЕДИТ сумма (руб) Суть операции
004 360000 Оприходовано имущество комитента, принятое в рамках сотрудничества
004 360000 Доставлены товары закупщику
44 02(70,69…) 9000 Отражение расходов комиссионера
76 суб. “Расчеты с комитентом” 90-1 36000 Отражение полученного гонорара
90-3 68 суб. “Расчеты по НДС” 6000 НДС с гонорара
90-2 44 9000 Списание расходов ООО “Посредник”
51 76 суб. “Расчеты с комитентом” 36000 Перечислено вознаграждение от ООО “Компания”
90-9 99 21000 (36000 – 6000 – 9000) Прибыль ООО “Посредник”
Договор купли-продажи с закупщиком товаров заключается комиссионером, но деньги за эти товары идут напрямую комитенту, т.е. у ООО “Посредник” отсутствует возможность следить за тем, поступили деньги за купленное имущество, или нет. И если денег не поступало, то комитент (ООО “Компания”) не имеет права предъявить претензий к заказчику, ведь между ними нет прямого договора. Поэтому есть еще несколько проводок, сделанных с целью получения комиссионером контроля над оплатой товаров.
62 76 360000 Отражение долга заказчика перед ООО “Компания”
76 62 360000 Отражение погашения долга заказчика перед ООО “Компания”
Предлагаем ознакомиться:  Бухгалтерские проводки по заработной плате - примеры

Особенности бухгалтерского учета и исчисления налога на прибыль

Выручка от реализации товара (без учета НДС) через комиссионера является доходом организации-комитента, учитываемым в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ сумма дохода от реализации товара уменьшается на стоимость приобретения реализованного товара. Кроме того, сумма дохода уменьшается на сумму расходов, связанных с реализацией, включая комиссионное вознаграждение (без НДС), и возмещаемые комиссионеру расходы (без НДС) (пп. 3 п. 1 ст. 264, абз. 12 п. 1 ст. 268 НК РФ).

При применении организацией-комитентом метода начисления датой получения дохода признается дата реализации принадлежащего комитенту товара, указанная в извещении или отчете комиссионера (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Соответствующее извещение комиссионер обязан направить комитенту в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла реализация (абз. 5 ст. 316 НК РФ).

Расходы, связанные с реализацией товара (комиссионное вознаграждение и возмещаемые затраты комиссионера), признаются на дату утверждения отчета комиссионера (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В бухгалтерском учете как у комиссионера, так и у комитента все расчеты по договору комиссии будут отражаться с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

НДС по комиссионному вознаграждению

Посреднические услуги в России признаны объектом обложения НДС по стандартной ставке 18%. Гонорар комиссионера считается его доходом от обычных видов деятельности. Прибыль комиссионера вычисляется как разница между суммой гонорара по договору комиссии за минусом НДС и затрат на осуществление продажи имущества нанимателя.

НДС не будет начисляться на доход комиссионера, если заработок его заключается в деятельности, не облагаемой налогом:

  • изделий народных худ. промыслов с признанной ценностью (кроме подакцизных товаров);
  • ритуальных услуг и похоронных предметов (по закрытому списку);
  • медикаментов (список является закрытым);
  • сдаче в аренду площадей иностранцам и зарубежным фирмам, прошедшим аккредитацию в РФ.

Комиссионеры и комитенты в бухгалтерских счетаз

Налогооблагаемой базой для НДС является разница между деньгами, полученными в качестве гонорара по комиссионному соглашению, и затратами на его исполнение. Все деньги, принятые от нанимателя, используемые в сделке, не причисляются ни к расходам, ни к поступлениям комиссионера.

Когда комиссионер продает имущество комитента, он в рамках 5 дней оформляет счет-фактуру для заказчика от своего имени, затем сообщает комитенту его реквизиты и принимает от него счет-фактуру с теми же данными. Принятый счет-фактура подлежит регистрации в ч. 2 регистра полученных и выставленных счетов-фактур и не фиксируется в книге покупок.

Определение того, какая стоимость будет подходящей для товаров – значимый момент в отношениях, связанных с коммерцией. Важно и то, какое вознаграждение получат партнеры в этих отношениях. Главное правило в том, что четких ограничений нет. Партнерам рекомендуется договориться заранее, в индивидуальном порядке.

Комиссионер свое вознаграждение должен получить в любом случае. Но возможен вариант, когда сам размер компенсации в договоре не установлен четко. Тогда его можно определить, опираясь на общепринятые показатели на рынке.

Типичные ошибки в учете у комиссионера

Ошибка №1.Учет денег, полученных от комитента для исполнения комиссионером его обязанностей, в доходах предприятия комиссионера. Учет денег, истраченных комиссионером в рамках комиссионного договора, компенсируемых комитентом, в числе расходов компании комиссионера.

Средства, компенсируемые комитентом, учитываются исключительно в бухучете комитента, не комиссионера.

Ошибка №2. Неотражение в бухгалтерских проводках комиссионера факта оплаты закупщиком имущества комитента, когда комиссионер выполняет функции посредника, но не участвует в расчетах.

Д 62 К 76;

Д 76 К 62.

Ошибка №3. Отсутствие в бухгалтерии комиссионера регистра учета счетов-фактур, оформленных для комитентов, чтобы запросить причитающийся за работу гонорар за исполнение обязательств посредника по договору комиссии.

С 1.01.2015г. законодательно установлено обязательство комиссионера вносить заметки в  регистр учета счетов-фактур, отправляемых нанимателю для получения гонорара, чтобы упростить налоговой службе процедуру обложения средств комиссионера НДС.

Правила приема и продажи комиссионных товаров

Под покупателем понимается гражданин, имеющий намерение приобрести либо приобретающий или использующий товары исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети, если регистрация Организации(ИП) в Москве то под ЕНВД не подпадает, если в регионах то подпадает.

Комиссионер обязан письменно уведомить комитента о своем отказе, при этом договор комиссии сохраняет свою силу в течение двух недель со дня получения комитентом уведомления комиссионера об отказе от исполнения поручения.

Комиссионеры и комитенты в бухгалтерских счетаз

Особенности продажи отдельных групп продовольственных и непродовольственных товаров, осуществления различных видов торговли, работы учреждений ресторанного хозяйства регулируются правилами, которые утверждаются Минэкономики по согласованию с Минфином, кроме случаев, установленных законом. 5.

Если на комиссию сдается несколько товаров, их наименования и цены могут указываться в перечне товаров, прилагаемом к составленному документу.

Прием на комиссию и продажа предметов антиквариата призводятся в соответствии с Правилами и с соблюдением требований законодательства Российской Федерации, регулирующего порядок реализации предметов антиквариата.

В Управление Роспотребнадзора часто поступают вопросы от потребителей и предпринимателей об отношениях, возникающих при комиссионной торговле.

Комитент вправе в любое время отказаться от исполнения договора комиссии, отменив данное комиссионеру поручение. Комиссионер вправе требовать возмещения убытков, вызванных отменой поручения. Комитент обязан в срок, установленный договором комиссии, а если такой срок не установлен, незамедлительно распорядиться своим находящимся в введении комиссионера имуществом.

Комиссионеры и комитенты в бухгалтерских счетаз

Комплексная автоматизация торговли при минимуме затрат

Берем обычный компьютер, подключаем любой фискальный регистратор и устанавливаем приложение Бизнес Ру Касса. В итоге получаем экономичный аналог POS-терминала как в большом магазине со всеми его функциями. Заводим товары с ценами в облачный сервис Бизнес.Ру и начинаем работать. На все про все – максимум 1 час и 15-20 тыс. руб. за фискальный регистратор.

Попробовать бесплатно комплексную автоматизацию >>

После того, как между комитентом и комиссионером будет заключен договор, товар для комиссионной продажи должен быть передан в магазин. Этот процесс должен сопровождаться актом приема-передачи товара на комиссию и накладной по форме ТОРГ-12 – это требование также должно быть прописано в комиссионном договоре.

Акт приема-передачи товара обязателен для оформления при отгрузке товара по комиссионному договору и необходим для того, чтобы подтвердить факт передачи продукции от одной фирмы (или физлица) другой. Унифицированной формы бланка не существует, но существует достаточное количество его образцов, которые предприниматели могут использовать. Необходимо обратить внимание на то, что в акте приема-передачи товара в обязательном порядке присутствуют:

  • Данные о продавце и покупателе товаров;
  • Полная информация о передаваемом товаре, его ассортименте и количестве, включая наименование, цену с НДС, общую сумму с НДС, общий итог стоимости всех переданных товаров.
  • Должна быть указана информация о том, что принятый для продажи товар соответствует ассортименту и качеству, которое прописано в комиссионном договоре, а покупатель претензий к принятому товару не имеет;

Чтобы комитент смог вычесть НДС с аванса, уплаченного поставщику комиссионером, последнему придется изрядно потрудиться, копируя свои документы по расчетам с поставщиком

Также в документах товаров, принятых на комиссию, должны содержаться сведения об износе товара, его недостатках, если он был в употреблении.

Составляется акт приема-передачи товара в двух экземплярах и передается каждой из сторон – покупателю продукции и продавцу.

После того, как весь товар для комиссионной продажи будет передан, проверен материально-ответственным лицом комиссионера, уже на следующий день его необходимо выставить для продажи в магазине. На комиссию могут быть приняты как новые, так и бывшие в употреблении товары по соглашению сторон. Если на комиссию передаются автомобили, мотоциклы или другие транспортные средства, они в обязательном порядке должны быть приняты только при наличии документов, подтверждающих право собственности на них.

Основные положения комиссионной торговли

Взаимоотношения при комиссионной торговле регулирует Глава 51 ГК РФ «Комиссия»:

  1. Комиссионер продает товар от своего имени, но используя средства комитента.
  2. Товары, пришедшие на продажу, остаются собственностью комитента.
  3. Обязанности и права по сделкам с покупателями возникают только у комиссионера — п.1 ст. 990 ГК РФ.
  4. По истечении срока комиссионер отчитывается перед комитентом и перечисляет оплату от покупателей — ст. 999 ГК РФ.
  5. Если у комитента возникли вопросы по поводу отчета, у него есть 30 дней, чтобы высказать возражения. Если срок прошел и возражений не поступило, отчет считается принятым.
  6. Комиссионер получает вознаграждение, размер которого устанавливается в договоре комиссии — п.1 ст. 990 ГК РФ.
  7. Комитент возмещает расходы, связанные с реализацией товара. Исключение — расходы на хранение имущества комитента.

Эти правила действуют независимо от системы расчеты налогов — общая или упрощенная система налогообложения.

Требования к вещам

Чтобы сдать вещи в комиссионку, нужно привести их в надлежащий вид. Они должны быть чистыми, а одежду необходимо не только выстирать, но и выгладить. На обуви все застежки должны быть в исправном состоянии. То же самое следует проверить на сумках и куртках-ветровках.

Если вещь новая, не была в носке и на ней есть бирка (этикетка), то это большой плюс. Такие предметы охотно берут на реализацию, а выручить за них можно больше. Только нужно адекватно оценивать привлекательность такой вещи – если ее не хотите носить вы по каким-то причинам, то возможно, ее не пожелают носить и другие люди.

Предлагаем ознакомиться:  Автономная некоммерческая организация бухгалтерский учет и налогообложение

Следует быть разумным и объективным при назначении цены: предмет, бывший в употреблении, не может стоить более половины стоимости новой вещи. И только в идеальном состоянии. Чаще всего удается получить не более 25-40 % того, что в свое время заплатили вы.

Большим плюсом будет наличие оригинальной упаковки, а в случае, когда нужно продать электронику и технику – паспорта и инструкции.

Бухгалтерский учет у комиссионера без участия в расчетах

Дебет 76 Кредит 51 – оплачены расходы, произведенные комиссионером за счет комитента.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 76 – отражена задолженность комитента по расходам.

Дебет76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – получена на расчетный счет компенсация расходов и вознаграждение комиссионера.

Понятно, что надежнее и выгоднее закупать товар непосредственно у производителя. Но часто рынок контролируют посредники, и без их услуг не обойтись

Комиссионер, несмотря на наличие выставленных на его имя счетов-фактур, не имеет права на вычет сумм НДС:

  • по товарам, приобретенным по поручению комитента, в том числе с авансов, перечисленных поставщику;
  • по возмещаемым комитентом расходам, в том числе с авансов в счет их оплаты.

Ведь он не становится собственником приобретенных в рамках договора комиссии товаров.

Что касается комитента, то у него больше всего сложностей возникает с документальным подтверждением вычетов по НДС. Так как счета-фактуры по товарам, возмещаемым расходам (а также авансам в счет оплаты товаров и расходов) выставляются на имя комиссионера. И чтобы комитент смог принять к вычету НДС по ним, комиссионеру нужно правильно перевыставить эти счета-фактуры на имя комитента.

Как комиссионер должен это сделать, в налоговом законодательстве не говорится. Однако технику заполнения таких документов подробно расписали налоговикиПисьмо ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@. Заметим, что она согласована с Минфином. Перевыставляя счет-фактуру для комитента, комиссионер должен продублировать в нем показатели счета-фактуры, полученного от поставщика. Особое внимание нужно обратить на следующие строки.

Строка счета-фактуры Сведения, отражаемые в счете-фактуре
полученном комиссионером выставленном комиссионером
1 Дата выписки счета-фактуры поставщиком и номер в соответствии с нумерацией у поставщика Дата выписки счета-фактуры поставщиком и номер в соответствии с нумерацией у комиссионера
2, 2а и 2б Наименование, адрес, ИНН и КПП поставщика Наименование, адрес, ИНН и КПП поставщика
5 Номер и дата платежки на перечисление предоплаты поставщику 1. Номер и дата платежки на перечисление предоплаты поставщику
2. Номер и дата платежки на перечисление аванса комиссионером комитенту
6, 6а и 6б Наименование, адрес, ИНН и КПП комиссионера Наименование, адрес, ИНН и КПП комитента

Если следовать указаниям налоговиков, то получается, что перевыставленный счет-фактура будет составлен формально от имени поставщика товаров и лишь подписан комиссионером. Если комитента такой документ смущает, можно попросить комиссионера дополнить счет-фактуру своими реквизитамиПисьмо Минфина России от 07.02.

2011 № 03-07-09/04. Главное — не нарушить последовательность расположения обязательных реквизитов счета-фактурыПисьмо Минфина России от 23.04.2010 № 03-07-09/26. Для указания наименования, адреса, ИНН и КПП комиссионера можно, например, ввести дополнительные строки 7, 7а и 7б после строк, предусмотренных для указания данных о покупателе.

  • перевыставленный комиссионером на имя комитента авансовый счет-фактура, полученный от поставщика;
  • платежка на перечисление аванса комиссионеру;
  • договор комиссии, предусматривающий такой аванс;
  • копия авансового счета-фактуры, выставленного поставщиком комиссионеру;
  • копия платежки на перечисление аванса комиссионером поставщику;
  • копия договора комиссионера с поставщиком, где предусмотрено перечисление предоплаты.

Если такого комплекта документов у комитента нет, то безопаснее не заявлять вычет авансового НДС.

Приведем схему выставления счетов-фактур и их регистрации при покупке товаров через комиссионера.

1п. 1 ст. 168, п. 5.1 ст. 169 НК РФ;2п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Правила);3п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ; п. 7 Правил;4пункт 3, п. 11 Правил;5п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ;

6Письмо ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@;7подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ;8подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ;9п. 1 ст. 168, п. 5 ст. 169 НК РФ;10подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; п. 7 Правил;11п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ; п. 13 Правил;12подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 16 Правил;13пункт 3, п. 11 Правил;14подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ;15Письмо ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@

А теперь давайте на примере разберемся с бухгалтерским и налоговым учетом у комиссионера и комитента.

/ условие / ООО «Комитент» и ООО «Комиссионер» заключили договор комиссии на покупку материалов на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Комиссионное вознаграждение составляет 18 880 руб. (в том числе НДС 2880 руб.). Договором предусмотрено перечисление аванса в счет вознаграждения в размере 50%.

По условиям договора ООО «Комиссионер» участвует в расчетах. Деньги для покупки материалов, а также аванс в счет вознаграждения ООО «Комитент» перечислило на счет комиссионера 18 апреля 2011 г.

19 апреля 2011 г. ООО «Комиссионер» заключило договор на покупку материалов на условиях предоплаты по стоимости, указанной комитентом. В этот же день ООО «Комиссионер» оплатило материалы авансом, известило ООО «Комитент» о перечислении предоплаты и передало ему перевыставленный от своего имени авансовый счет-фактуру поставщика материалов с приложением копий договора на покупку, авансового счета-фактуры поставщика и платежки на перечисление аванса.

22 апреля 2011 г. ООО «Комиссионер» купило материалы у поставщика, о чем в этот же день известило ООО «Комитент». На склад комиссионера материалы были доставлены транспортной компанией. Стоимость ее услуг составила 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.) и была оплачена в тот же день.

ООО «Комиссионер» передало ООО «Комитент» материалы и перевыставленный счет-фактуру поставщика 25 апреля 2011 г.

25 апреля 2011 г. ООО «Комиссионер» передало комитенту отчет с приложением оправдательных документов, включая перевыставленный счет-фактуру на услуги доставки. ООО «Комитент» утвердило отчет комиссионера в тот же день.

ООО «Комиссионер» и ООО «Комитент» произвели окончательный расчет 27 апреля 2011 г.

/ решение /1. Учет у комиссионера.

В бухгалтерском учете ООО «Комиссионер» будут сделаны следующие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату получения денег от комитента (18.04.2011)
Получены от комитента деньги на исполнение поручения 51 «Расчетный счет» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом за приобретаемые материалы» 236 000
Получен аванс в счет вознаграждения
(18 880 руб. х 50%)
51 «Расчетный счет» 76, субсчет «Расчеты с комитентом по полученным авансам» 9 440
Начислен НДС с аванса в счет вознаграждения
(9440 руб. / 118 х 18)
76, субсчет «НДС с полученных авансов» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 1 440
У комиссионера, который по условиям договора не получает предоплату в счет вознаграждения, двух последних проводок не будет
На дату перечисления предоплаты поставщику материалов (19.04.2011)
Перечислена предоплата поставщику материалов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» 51 «Расчетный счет» 236 000
На дату получения материалов от поставщика (22.04.2011)
Приняты на забалансовый учет материалы для комитента 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» 236 000
Во всех документах поставщик будет указывать в качестве покупателя комиссионера. Комитент может фигурировать в документах лишь как грузополучатель, если товар доставляется непосредственно ему
Отражена задолженность перед поставщиком, подлежащая погашению за счет комитента 76, субсчет «Расчеты с комитентом за приобретаемые материалы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 236 000
Зачтен перечисленный поставщику аванс 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60, субсчет «Авансы выданные» 236 000
Оплачены услуги транспортной компании по доставке материалов 60, субсчет «Расчеты по доставке товаров» 51 «Расчетный счет» 11 800
Отнесены на счет комитента затраты по доставке материалов 76, субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению и возмещению расходов» 60, субсчет «Расчеты по доставке товаров» 11 800
На дату передачи материалов комитенту (25.04.2011)
Списаны с забалансового учета переданные комитенту материалы 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» 236 000
На дату утверждения отчета комитентом (25.04.2011)
Отражена выручка за оказание посреднических услуг 76, субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению и возмещению расходов» 90-1 «Выручка» 18 880
Начислен НДС на сумму вознаграждения
(18 880 руб. / 118 х 18)
90-3 «Налог на добавленную стоимость» 68, субсчет «Расчеты по НДС» 2 880
Принят к вычету НДС, начисленный при получении аванса 68, субсчет «Расчеты по НДС» 76, субсчет «НДС с полученных авансов» 1 440
Зачтен аванс, полученный в счет вознаграждения 76, субсчет «Расчеты с комитентом по полученным авансам» 76, субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению и возмещению расходов» 9 440
У комиссионера, который не получает предоплату в счет вознаграждения, двух последних проводок не будет
На дату окончательного расчета между комиссионером и комитентом (27.04.2011)
Получены деньги от комитента
(11 800 руб. (18 880 руб. – 9440 руб.))
51 «Расчетный счет» 76, субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению и возмещению расходов» 21 240

В налоговом учете бухгалтер ООО «Комиссионер» отразит следующие доходы.

Наименование операции Вид дохода/расхода Сумма, руб.
Отражена выручка за оказание посреднических услуг
(18 880 руб. – 2880 руб.)
Доход от реализации услугп. 1 ст. 249 НК РФ 16 000
Предлагаем ознакомиться:  Наследник отказавшийся от наследства по долгам наследодателя

2. Учет у комитента.

В бухгалтерском учете ООО «Комитент» будут сделаны следующие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату перечисления денег комиссионеру (18.04.2011)
Перечислены комиссионеру деньги для исполнения поручения 76, субсчет «Расчеты с комиссионером за приобретаемые материалы» 51 «Расчетный счет» 236 000
Перечислен комиссионеру аванс в счет вознаграждения
(18 800 руб. х 50%)
76, субсчет «Расчеты с комиссионером по выданным авансам в счет вознаграждения» 51 «Расчетный счет» 9 440
Принят к вычету НДС с суммы аванса комиссионеру в счет вознаграждения 68, субсчет «Расчеты по НДС» 76, субсчет «НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов» 1 440
Если комиссионер не получает предоплату в счет вознаграждения, у комитента двух последних проводок не будет
На дату получения от комиссионера счета-фактуры на сумму аванса, уплаченного поставщику (19.04.2011)
Принят к вычету НДС с суммы аванса поставщику материалов 68, субсчет «Расчеты по НДС» 76, субсчет «НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов» 36 000
На дату приобретения материалов комиссионером (22.04.2011)
Приняты к учету материалы
(236 000 руб. – 36 000 руб.)
10-1 «Сырье и материалы» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером за приобретаемые материалы» 200 000
Отражен НДС по приобретенным материалам 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером за приобретаемые материалы» 36 000
На дату получения перевыставленного комиссионером счета-фактуры на материалы (25.04.2011)
Принят к вычету НДС по материалам 68, субсчет «Расчеты по НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 36 000
Восстановлен принятый к вычету НДС с суммы аванса поставщику материалов 76, субсчет «НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов» 68, «Расчеты по НДС» 36 000
На дату утверждения отчета комиссионера (25.04.2011)
Учтена в стоимости материалов сумма вознаграждения комиссионера
(18 880 руб. – 2880 руб.)
10-1 «Сырье и материалы» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению и возмещению расходов» 16 000
Отражен НДС, предъявленный комиссионером 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению и возмещению расходов» 2 880
Учтены в стоимости материалов расходы на доставку, предъявленные комиссионером к возмещению
(11 800 руб. – 1800 руб.)
10-1 «Сырье и материалы» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению и возмещению расходов» 10 000
Учтен НДС по расходам на доставку 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению и возмещению расходов» 1 800
Принят к вычету НДС по вознаграждению комиссионеру и расходам на доставку материалов
(2880 руб. 1800 руб.)
68, «Расчеты по НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 4 680
Восстановлен принятый к вычету НДС с суммы аванса комиссионеру в счет вознаграждения 76, субсчет «НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов» 68, субсчет «Расчеты по НДС» 1 440
Зачтен аванс, выданный комиссионеру в счет вознаграждения 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению и возмещению расходов» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по выданным авансам в счет вознаграждения» 9 440
Если комиссионер не получал предоплату в счет вознаграждения, двух последних проводок в учете комитента не будет
На дату окончательного расчета между комиссионером и комитентом (27.04.2011)
Перечислены деньги комиссионеру
(11 800 руб. (18 880 руб. – 9440 руб.))
76, субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению и возмещению расходов» 51 «Расчетный счет» 21 240

Рассчитываем единый налог

Итак, вопрос о возможности применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении торговли по договору комиссии является сложным и неоднозначным. Судьи и финансисты придерживаются разных точек зрения, поэтому налогоплательщику решать, уплачивать ЕНВД или нет. Далее рассмотрим порядок расчета единого налога на вмененный доход.

Сумма налога определяется как произведение соответствующей налоговой базы и ставки налога.

Примечание. Ставка ЕНВД составляет 15% (ст. 346.31 НК РФ).

В зависимости от того, где ведется комиссионная розничная торговля, при расчете ЕНВД необходимо использовать один из следующих физических показателей:

  • «площадь торгового зала (в квадратных метрах)» — если торговля ведется через объект торговли, который имеет торговый зал не более 150 кв. м. Базовая доходность составляет 1800 руб. в месяц;
  • «торговое место» или «площадь торгового места (в квадратных метрах)» — если торговля ведется через объект без торгового зала или объект нестационарной торговой сети (за исключением развозной и разносной торговли). Базовая доходность для объектов торговли с площадью торгового места не более 5 кв. м равна 9000 руб. в месяц, а для объектов торговли с площадью торгового места более 5 кв. м — 1800 руб. в месяц;
  • «торговый автомат» — если торговля осуществляется с использованием торговых автоматов. Базовая доходность составляет 4500 руб. в месяц.

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера и рассчитаем сумму единого налога на вмененный доход, которую ООО «Махаон» должно будет заплатить в бюджет по итогам I квартала 2012 г.

Решение

Коэффициент К1 равен 1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612). Значение корректирующего коэффициента К2 составляет 1,0.

Таким образом, сумма налога, исчисленная к уплате по итогам I квартала 2012 г., составляет 56 480,76 руб. [1800 руб. x (0 70 кв. м 70 кв. м) x 1,4942 x 1,0 x 15%]. Указанную сумму организация вправе уменьшить на сумму выплаченных работникам пособий по болезни и на сумму фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) страховых взносов, но не более 50%.

Принципы комиссионной торговли и нормативной базы

С юридической точки зрения работа комиссионного магазина строится на заключении договора между двумя сторонами: комитентом, который предоставляет товар, и комиссионером, который обязуется его продать за определенное вознаграждение (комиссию). Порядок заключения таких договоров определен в главе 51 Налогового кодекса РФ.

сдать вещи в комиссионку москва

Договор составляется в 2-х экземплярах для каждой из сторон и заверяется печатью. Нет строго регламентированной формы договора, но в нем должны отражаться: реквизиты комиссионера; дата и номер договора; полное описание товара, его характеристики и цена; условия принятия и срок ее реализации; размер комиссии в случае продажи товара или оплата за хранение, если товар не будет продан.

Участниками могут быть как физические, так и юридические лица. Например, магазин может принять продукцию от оптового поставщика или другой торговой организации.

Взаимоотношения комиссионера с частными лицами регулируются специальным документом: «Правила комиссионной торговли непродовольственными товарами» (утв. Пост. № 569, 06.06.1998). Мы не будем пересказывать его содержание, а остановимся на ключевых принципах комиссионной торговли:

  • Принимать вещи от физических лиц можно только при предъявлении паспорта;

  • Клиент, который сдал товар, является его собственником до момента продажи. В любой момент он может расторгнуть договор и вернуть товар себе;

  • Размер комиссии обычно устанавливается как процент от стоимости вещи, но существуют и другие способы: например, фиксированная сумма вознаграждения. Это обговаривается при соглашении сторон;

  • Магазин отвечает за сохранность вещей перед комитентом, но не обязан страховать имущество, которое передано на продажу;

  • Комиссионер может отказаться от исполнения договора, только в одном случае: если в нем не обозначен срок продажи. Предупредить клиента о расторжении договора нужно за 30 дней.

  • Не разрешается принимать товары,  которые не подлежат обмену и возврату, а также запрещенные или ограниченные в обороте. К таким товарам относятся следующие категории: нижнее белье, лекарства и медицинские приборы, косметика и парфюмерия и т.д.

  • Принятая на комиссию вещь должна быть выставлена не позднее следующего дня. К ней крепится ценник с указанием степени износа. Если гарантийный срок на товар не закончился, покупателю должны передать все документы. В случае продажи, деньги выплачиваются комитенту не позднее 3-го дня после продажи.

Теперь, когда удалось разобраться в специфике деятельности комиссионки, самое время определиться, что нужно для открытия.

Особенности закупки товаров комиссионером для комитента

Помимо реализации имущества комитента, посреднические услуги комиссионера могут быть выражены в участии в покупке активов у третьих лиц.

В данном случае приобретенное имущество организация учитывает на забалансовом 002 счете и списывает с него при передаче комитенту.

Налогообложение сделки: денежные средства, перечисляемые комитентом за приобретаемую продукцию, доходом комиссионера не признаются. Налогооблагаемый доход – комиссионное вознаграждение.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. Какой день принимать за дату исполнения посреднических услуг комиссионером{q}

Днем учета услуг посредника считается дата одобрения нанимателем отчета комиссионера. Тогда же гонорар за его работу учитывается в базе обложения НДС.

Вопрос №2. Все ли убытки комиссионера, которые он понес, исполняя обязательства по комиссионному договору, могут быть возмещены комитентом{q}

Не возмещаются затраты организации-посредника на обеспечение хранения товаров, переданных ему комитентом для дальнейшей реализации. Однако, если этот пункт был заранее оговорен в комиссионном соглашении, то и эта статья расходов будет оплачена.

Вопрос №3. Как вычислить базу для обложения НДС, уплачиваемого комиссионером{q}

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytadvertiseru

Базой для обложения НДС в данном случае будет разница между суммой денежных средств, переданных комиссионеру от комитента в качестве вознаграждения за оказание посреднических услуг в рамках комиссионного договора, и понесенными комиссионером расходами в рамках исполнения обязательств по этому договору.

, , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector