Юридическая помощь
Назад

Момент определения налоговой базы

Опубликовано: 05.02.2020
0
2

Общие понятия о налогооблагаемой базе НДС

Налоговая база для любого налога — это сумма, которая должна быть умножена на ставку налога для получения размера налога к начислению. Порядок определения налоговой базы закреплен в нормативных актах.

Общие понятия о налоговой базе НДС закреплены в ст. 153 НК РФ. Однако определение в ней дано с учетом терминов и порядков, обозначенных в других статьях НК РФ. Так, в ст. 154–162.2 НК РФ изложены особенности определения налоговой базы при проведении различных видов хозяйственных операций.

От момента определения налоговой базы зависит точность указания сумм выручки, стоимости имущества, транспорта и т.д. Момент определения налоговой базы рассматривается в статье 167 НК РФ.

Моментом определения налоговой базы является:

  • день отгрузки товаров, оказание работ и услуг покупателю, то есть тот момент, когда покупатель получит полные права;
  • день оплаты в счет предстоящих операций с товарами и выполнения работ.

Финансовое ведомство считает датой оказания услуг и выполнения работ день оплаты услуг либо день последнего налогового периода, когда эти услуги были оказаны.

Данное правило применимо к длящимся договорам (к примеру, договор аренды). При этом моментом определения налоговой базы признается ранняя из дат – либо оплаты, либо окончания налогового периода. Договор оплаты признан Гражданским кодексом возмездным согласно п. 1 ст. 423 ГК РФ.

Постановлением Пленума ВАС РФ № 33 признается, что по уплате НДС момент определения налоговой базы по НДС – день частичной оплаты будущей поставки товаров.

При рассмотрении данного постановления суды должны иметь ввиду, что в качестве уплаты можно считать и исполненные обязательства в неденежной форме, в том числе, если обязательства были прекращены с помощью зачета встречных требований.

Данное правило закреплено статьей 146 НК РФ.

Реализация согласно статье 39 НК РФ – перевод прав собственности на товары от продавца покупателю, но статья 167 НК РФ говорит о том, что налоговая база может быть определена только после установления момента отгрузки, в случае, если предоплата не внесена.

Налоговый кодекс не дает определения отгрузки и, очевидно, что отгрузка представляет собой не реализацию, а фактическую передачу товаров покупателю. Права собственности на товар остаются за продавцом. Очень часто такое законодательное противоречие ставит в тупик и налогоплательщика, и инспекцию.

Как определяется налоговая база по НДС

Есть определение налоговой базы по НДС – она представляет собой совокупную стоимость по всем выполненным операциям реализации и авансам, которые были получены от потребителей.

Согласно существующему законодательству, есть несколько видов объектов, которые подлежат обложению налогом. Это операции продажи, проводимые в РФ, строительные работы, передача продукции или имущественных прав на территории государства, а также ввоз продукции на территорию страны.

В налоговую базу НДС включается стоимость продукта по рыночной стоимости, а также размер авансов. Особенность определения рыночной цены в том, что она должна соответствовать показателям цены на похожую продукцию. Чаще всего в договорах по умолчанию отображается именно рыночная цена.

Есть некоторые нюансы, которые требуется учесть при определении стоимости реализации. Ее расчет может различаться исходя из деятельности компании.

Если фирма реализует покупные товары, база будет равна разнице между ценой продажи с учетом добавленной стоимости и ценой приобретения с учетом налога. Если фирма занимается продажей объектов своего производства, формула будет более сложной. Необходимо учесть затраты на материалы, вычеты налога по покупке у поставщиков, которые снижают налогооблагаемую базу.

Если учет налога осуществляется раздельно, то есть были осуществлены операции, подлежащие уплате сбора и не подлежащие, либо по разным ставкам, база должна рассчитываться отдельно по каждому виду операции.

При ввозе товара в РФ в качестве величины для расчета сбора могут быть принят показатели таможенной стоимости, пошлин, акцизов. При проведении операций в пользу третьих лиц, базой будет сумма дохода.

Договорные отношения и НДС

Часто встречаются ситуации, когда 1 организация просит другую оказать услугу или отгрузить продукцию, но эта просьба выражается в виде письма или заявки. Договор же не заключается. При этом в письме может оговариваться сумма, например: «Оплату в размере 25 000 руб. гарантируем». Как считать НДС в данной ситуации (в том числе или сверх этой суммы), читайте в статье «НДС исчисляется сверх договорной цены, только если это прямо следует из договора или обстоятельств, предшествующих его заключению».

Начислять ли НДС при продаже товара, купленного без НДС, подскажет статья «Порядок продажи купленного без НДС товара (имущества) с учетом НДС».

В договоре может быть предусмотрен отложенный переход права собственности. О том, как правильно определить момент формирования налогооблагаемой базы, рассказано в статье «Когда начислять НДС, если право собственности переходит к покупателю после отгрузки».

Понятие момента определения налоговой базы

Момент определения налоговой базы

Порядок определения момента устанавливается статьей 167 НК РФ. Так, уточнение момента определения налоговой базы при реализации недвижимого имущества производится исходя из того, то налоговая база считается по наиболее ранней из дат. Это либо передача прав собственности на недвижимость по документам, либо день оплаты.

Также, если момент определения налоговой базы – день оплаты, то момент передачи недвижимости в собственность также может являться моментом определения. Данной правило закреплено п. 14 ст. 167 Налогового кодекса.

Если ставка налога – 0%, а документы, позволяющие применять данную ставку в трехгодичный период – отсутствуют, то моментом определения налоговой базы признается трехгодичный период после окончания налогового периода, приходящегося на день перехода прав собственности от продавца к покупателю на соответствующий товар.

Несмотря на то, что ставка НДС – 0%, налогоплательщик обязан предоставить декларацию в налоговые органы. Момент определения налоговой базы при этом дает право предоставления декларации в органы не позднее 25-го числа месяца после налогового периода.

При этом датой передачи товаров и прав является дата составления на них первичного документа, оформленного на заказчика либо на перевозчика товаров покупателю.

Если товары реализуются через Интернет-магазин, то момент определения налоговой базы – момент непосредственного получения товара покупателем. Также интересным является вопрос реализации товаров и работ на территории Крыма.

Предлагаем ознакомиться:  С какого момента наследство считается принятым

Так, до 18 марта 2014 года суммы предстоящих покупок в базу не включаются, а вот после получения товаров или оплаты после 18 марта 2014 года налогоплательщик легко может определить налоговую базу по уплате НДС.

Регулирует момент определения и Гражданский кодекс – в рамках статьи 861. На основании данного положения все расчеты между юридическими лицами и расчеты с участием предпринимателей в основном должны проводиться в безналичном порядке. Наличные порядок возможен только если это не противоречит отдельным положениям закона.

При осуществлении безналичных платежей допустим расчет чеками, по инкассо, платежными поручениями и иными способами, предусмотренными гражданским законодательством в соответствии с современными банковскими требованиями.

При заключении договора на товары, работы, услуги стороны вправе самостоятельно установить в договоре конкретную форму расчетов, если это не противоречит законодательству.  Формы расчетов приведены в статье 862 ГК РФ.

По договору покупатель обязуется оплатить товары и услуги до их получения, либо в момент получения их от продавца, если иное не вытекает из существа обязательства и законодательных норм. Данное правило закреплено п. 1 ст. 486 ГК РФ.

Момент определения налоговой базы

Моментом определения налоговой базы НДС является осуществление следующих событий – отгрузка продукции потребителю, передача прав на имущество, переход собственности (актуально для не транспортируемых объектов), авансовая выплата в счет планируемых поставок и т.д.

К примеру, если покупатель оплачивает товар, который не является отгруженным по факту, это означает возникновение обязательств по зачислению сбора в бюджет с предоплаты. В случае выполнения организацией работ для своих нужд, порядок определения налоговой базы изменяется. Моментом возникновения платы будет последнее число периода.

Допустим, моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты) предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Тогда на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее предоплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).

При этом суммы НДС, исчисленные продавцом с полученной предоплаты, подлежат вычетам с момента отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). Основание – пункт 8 статьи 171, пункт 6 статьи 172 Налогового кодекса.

Пример. Момент определения налоговой базы при частичной предоплате

Во II квартале АО «Актив» заключило с покупателем договор на поставку торгового оборудования. Сумма договора – 144 000 руб. (в том числе НДС – 24 000 руб.).

В этом же квартале фирма получила частичную оплату в счет предстоящей поставки в размере 70 800 руб.

В III квартале торговое оборудование было отгружено покупателю.

Предположим, что никаких других операций у «Актива» не было.

Бухгалтер «Актива» сделал следующие проводки:

во II квартале

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»

– 70 800 руб. – получена предоплата от покупателя;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 11 800 руб. (70 800 руб. × 20% : 12%) – начислен НДС с полученной предоплаты.

равными долями 20 июля, 20 августа, 20 сентября

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 3933 руб. – перечислен в бюджет НДС в размере 1/3 квартального платежа (согласно декларации за II квартал).

в III квартале

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 144 000 руб. – отражена выручка от реализации торгового оборудования;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 24 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации торгового оборудования;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62

– 70 800 руб. – зачтена предоплата, ранее полученная от покупателя.

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Авансы полученные»

– 11 800 руб. – принят к вычету НДС, ранее уплаченный в бюджет с предоплаты;

равными долями 20 октября, 20 ноября, 20 декабря

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 3933 руб. – перечислен в бюджет НДС в размере 1/3 квартального платежа (согласно декларации за III квартал).

Обратите внимание: корректировать (уменьшать) налоговую базу по НДС с неотработанного аванса, подлежащего возврату по решению суда, и требовать возврата налога путем подачи уточненной декларации нельзя. Принудительное взыскание предоплаты равноценно добровольному возврату аванса при расторжении договора.

Фирма может не отгружать товар, а передать право собственности на него покупателю. Такую передачу по Налоговому кодексу приравнивают к отгрузке.

Таким образом, после того как фирма отгрузит товар или передаст права собственности на него, она должна начислить налог. НДС придется заплатить по итогам того квартала, в котором товары (работы, услуги) были отгружены (переданы) покупателю.

Когда фирма получит деньги за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), значения не имеет.

Пример. Момент определения налоговой базы в день отгрузки

В июне АО «Актив» отгрузило ООО «Пассив» партию товаров по договору купли-продажи. Цена товаров согласно договору составляет 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Себестоимость проданных товаров – 80 000 руб. Деньги за отгруженные ему товары «Пассив» перечислил в августе.

В данном случае заплатить в бюджет НДС «Актив» должен равными долями не позднее 25 июля, 25 августа и 25 сентября (то есть по итогам II квартала, когда товары были отгружены покупателю).

Бухгалтер «Актива» сделает такие проводки:

в июне

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 120 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 80 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 20 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

25 июля, 25 августа и 25 сентября

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 6667 руб. – уплачен НДС в бюджет в размере 1/3 квартального платежа (согласно декларации за II квартал).

Предлагаем ознакомиться:  М. Постановка на учет в государственных социальных фондах

в августе

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 120 000 руб. – поступили деньги от покупателя в оплату товаров.

Обратите внимание: если покупатель полностью или частично перечислил деньги за товары раньше, чем они были ему отгружены, то это оплата в счет предстоящих поставок.

В этом случае НДС придется заплатить по итогам того квартала, когда была получена оплата. Впоследствии сумму НДС, уплаченную с предоплаты, можно будет принять к вычету.

По общему правилу в момент отгрузки (передачи) товара право собственности на него переходит от продавца к покупателю (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Однако так бывает не всегда.

Так, в договоре купли-продажи может быть предусмотрено условие, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того, как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт).

Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности.

В такой ситуации НДС нужно начислить в тот момент, когда товар будет отгружен. Перешло право собственности на него к покупателю или нет – не важно. Этой позиции придерживаются налоговики и Минфин России.

Пример. Особый порядок перехода права собственности на товары

В июне АО «Актив» отгрузило ООО «Пассив» партию товаров по договору купли-продажи. Цена товаров согласно договору составляет 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Себестоимость проданных товаров – 80 000 руб.

В договоре предусмотрено условие, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю лишь после того, как он их оплатит. До этого момента товары считаются собственностью продавца.

Деньги за отгруженные ему товары «Пассив» перечислил в августе.

В данном случае заплатить в бюджет НДС «Актив» должен равными долями не позднее 25 июля, 25 августа и 25 сентября (то есть по итогам II квартала, когда товары были отгружены покупателю).

Бухгалтер «Актива» сделает такие проводки:

в июне

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

– 80 000 руб. – отгружены покупателю товары по договору с особым порядком перехода права собственности;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 20 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

25 июля, 25 августа и 25 сентября

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 6667 руб. – перечислен НДС в бюджет в размере 1/3 квартального платежа (согласно декларации за II квартал).

в августе

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 120 000 руб. – поступили деньги от покупателя в оплату товаров;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 120 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров, право собственности на которые перешло к покупателю;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

– 80 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 76

– 20 000 руб. – учтен НДС, начисленный со стоимости отгруженных товаров.

Есть и другая позиция по этому вопросу. Дело в том, что по Налоговому кодексу объектом обложения НДС является «реализация товаров (работ, услуг)» (ст. 146 НК РФ). А реализация произойдет лишь после того, как право собственности на товары, работы или услуги перейдет к покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ). Это означает, что, пока нет реализации, налог платить не нужно.

Обратите внимание: с таким порядком уплаты НДС налоговики не согласятся. В результате вам придется отстаивать эту точку зрения в суде.

Но имейте в виду, Конституционный Суд России уже давно высказался в подобной ситуации не в пользу налогоплательщиков (Определения Конституционного Суда РФ от 4 марта 2004 г. № 147-О и № 148-О).

Поэтому, если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности, все равно НДС нужно начислить в день отгрузки. Или в день передачи товара перевозчику. Иную позицию отстоять в суде будет сложно.

Какую дату считать моментом определения налоговой базы в целях исчисления НДС и срока выставления счета-фактуры за выполненные работы{q}

По мнению Минфина, это дата подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (письмо от 13 октября 2016 г. № 03-07-11/59833). Финансисты рассуждают следующим образом.

По общему правилу моментом определения налоговой базы по НДС при выполнении работ признается наиболее ранняя из дат: день выполнения работ или день их оплаты, в том числе частичной (п. 1 ст. 167 НК РФ). В то же время пункт 3 статьи 168 Налогового кодекса предписывает выставлять счета-фактуры не позднее пяти календарных дней со дня выполнения работ.

Документом, подтверждающим сдачу результатов работ и факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ. В связи с этим днем выполнения работ нужно считать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком.

Нередки случаи, когда акт выполненных работ не подписывают, к примеру, заказчик, который не хочет платить подрядчику за работу, или подрядчик, который получил аванс и не желает исправлять допущенные недостатки.

В отношении договора строительного подряда ГК РФ закрепляет правило: при отказе или уклонении одной из сторон договора от подписания акта выполненных работ в нем делается отметка об этом и акт подписывается другой стороной. Односторонний акт сдачи или приемки результата работ суд может признать недействительным лишь в случае, когда он признает обоснованными мотивы отказа от подписания акта (п. 4 ст.753 ГК РФ).

Для иного договора на выполнение работ, чтобы использовать акт в налоговых целях, без обращения в суд не обойтись.

Из письма Минфина от 19 ноября 2019 г. № 03-07-11/89224 можно сделать такой вывод. Если заказчик либо подрядчик не подписал акт сдачи-приемки работ, но при этом имеется решение суда, из которого следует, что условия договора на выполнение работ подрядчиком выполнены, днем выполнения работ для целей НДС следует считать дату вступления в законную силу этого решения суда.

Налоговая база НДС при получении аванса

В хозяйственной деятельности может сложиться ситуация, когда организация отгрузила продукцию или выполнила работы, а уже после получила оплату. Через некоторое время организация-продавец по согласованию с покупателем уменьшает цену и, соответственно, стоимость продукции (работ). Далее выставляется корректировочный счет-фактура.

Что делать с НДС в этой ситуации, читайте в статье «Стоимость проплаченной отгрузки снизилась{q} У вас аванс и НДС».

При получении авансов за продукцию (работы, услуги) с длительным циклом производства НДС с авансов можно не исчислять, но при условии, что эта продукция (работы, услуги) включена в перечень, утвержденный Правительством Российской Федерации.

Предлагаем ознакомиться:  Требуют огромную сумму за подключение газа что делать

Момент определения налоговой базы

Об изменении данного перечня читайте в материале «Правительство обновило перечень товаров длительного производственного цикла».

При получении задатка не забудьте начислить НДС. Подробности в материале«Задаток включается в базу по НДС при получении».

Особенности определения налоговой базы, примеры расчета

Налоговая база по НДС определяется в денежном выражении – представляет собой прибыль организации, полученную за определенный период. При формировании налоговой базы по НДС учитывается размер ставки, облагается ли деятельность сборами.

Например, если по окончании периода компания не получила прибыль, либо терпела убытки, величина для расчета сбора будет равна нулю. Это связано с тем, что размер сбора не может быть отрицательным, может составлять положительное значение или ноль. Итоговая база составляет размер прибыли от продажи или операции после вычета из полученного значения понесенных расходов или убытков.

При осуществлении предпринимательской деятельности на основе договоров комиссии или агентских договоров плательщики для исчисления НБ НДС используют данные о сумме дохода, полученной ими в виде вознаграждения при исполнении договоров.

Таким же образом рассчитывается показатель при реализации залогодержателем предмета невостребованного сбора. На операции по продаже услуг, которые были оказаны на основании договоров комиссии, агентских договоров, соглашений, связанных с продажей, освобожденных от выплаты ставки, не распространяется освобождение от обложения, за исключением отдельных случаев, указанных в НК.

Возврат товаров

Если продукт по договору поставки был несоответствующего качества, чаще всего он возвращается поставщику только при согласовании действия обеими сторонами, либо если действие предусмотрено условиями договоренности.

Возврат поставщику можно назвать обратной продажей – это действие осуществляется по той же стоимости, по которой приобреталась продукция. Бывший потребитель выставляет счет-фактуру на сумму возврата. Документ проходит регистрацию в книге продаж.

Особенности расчета налоговой базы по НДС зависят от того, облагается ли товар сбором, какая действовала ставка. Например, если производится возврат продукции ненадлежащего качества, порядок действий потребителя зависит от того, была ли продукция принята к учету. Наиболее простой вариант – возвращение продукции, не принятой покупателем на учет.

Тогда рассчитывать сбор при возвращении покупателю не требуется. Если продукт был принят к учету, могут начаться споры с инстанциями ФНС, так как они будут предполагать, что произошла обратная продажа, что требуется начисление сбора и оформление счета – фактуры.

Ввоз товаров

Импорт, или ввоз продукции – один из объектов налогообложения. В данном случае при расчете налоговой базы НДС может определяться стоимость материальных ценностей, которые подлежат ввозу, а также цена материалов, товаров для перепродажи, любого другого имущества.

Согласно ТК ТС, при импорте товаров платеж уплачивается таможенным органам. В случае ввоза из страны, с которой РФ заключила договор об отмене таможенного контроля, сбор выплачивается в органы ФНС. При расчете НДС, базы, учитывается, освобождается ли ввоз товаров от обложения, под какую процедуру помещается объект, какая ставка используется.

Включать ли в налоговую базу по НДС суммы штрафных санкций, предусмотренных в договоре

При заключении договоров очень часто в них закладываются условия, которые стимулируют стороны выполнять свои обязательства. К ним относятся различные штрафы, пени за просрочку, неустойки.

Если покупатель задерживает оплату, организация-продавец на основании условий договора может начислить пени (обычно они считаются в процентах и основываются на ставке рефинансирования). Как следствие, задолженность покупателя увеличивается, а у продавца появляется дополнительный доход.

Включать ли его в базу НДС, читайте в статье «Пени за просрочку платежа облагаем НДС: в каких случаях{q}».

Продажи на условиях коммерческого кредита

Момент определения налоговой базы

Если реализация продукции (работ, услуг) происходит на условиях коммерческого кредита, то, помимо стоимости продукции, покупатель выплачивает также проценты за предоставление рассрочки.

Как влияют на налоговую базу по НДС у продавца полученные проценты, рассказывается в статье «Проценты за отсрочку оплаты не увеличивают базу по НДС».

Обеспечительный платеж

В настоящее время, чтобы быть уверенными в том, что контрагент выполнит свои обязательства по оплате, многие организации включают в договоры такое условие, как обеспечительный платеж. Это условие предполагает, что на счет продавца поступит определенная сумма денежных средств, которые будут выступать гарантией оплаты.

Как рассматривать поступление обеспечительного платежа с точки зрения НДС, объясняется в статье «Нужно ли исчислять НДС с денежных средств, полученных в качестве обеспечительного (гарантийного) платежа, залога, депозита{q}».

Если в дальнейшем таким платежом будет погашена задолженность за продукцию (работы, услуги), то опять возникает вопрос: а что с НДС{q}

Ответ на него вы найдете в статье «Возвратный обеспечительный платеж зачтен в счет оплаты реализованных товаров: когда начислять НДС».

Налоговая база по НДС при выполнении СМР для собственных нужд

Общее правило по формированию налоговой базы в этой ситуации изложено в п. 2 ст. 159 НК РФ. Но, несмотря на кажущуюся простоту данной операции, у практикующих бухгалтеров часто возникают вопросы по поводу определения налоговой базы при выполнении СМР для собственных нужд.

Ответы на них можно найти в статье «Какой порядок учета и вычета НДС при строительстве основных средств{q}».

Самое сложное при расчете суммы НДС к начислению — это правильно определить налоговую базу. Помимо вышеперечисленных, на нашем сайте много других статей, которые помогут вам правильно рассчитать этот показатель.

https://www.youtube.com/watch{q}v=19RktwlkK7s

Чтобы не запутаться в нормах, касающихся НДС, и быть в курсе последних изменений законодательства, чаще заглядывайте в раздел «НДС» и рубрику «Налоговая база НДС».

, , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector