Юридическая помощь
Назад

Налог на внереализационные доходы при усн

Опубликовано: 13.03.2020
0
0

Плата за коммунальные услуги, полученная от арендатора

Арендодатель, применяющий УСН, самостоятельно оплачивает коммунальные услуги за помещение, сдаваемое в аренду. В соответствии с условиями договора аренды, арендатор возмещает арендодателю расходы за электроэнергию и отопление. Должен ли арендодатель включать в доходы по УСН суммы возмещения расходов на коммунальные услуги, поступившие от арендатора{q}

Да, должен. Такую точку зрения высказал Минфин России в письме от 22.05.2017 № 03-11-06/2/31137. При определении налоговой базы по УСН учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 346.15 НК РФ). Эти доходы определяются в том же порядке, что и при налогообложении прибыли, то есть в соответствии со статьями 249 и 250 Налогового кодекса. При этом «упрощенщики» не учитывают доходы, которые перечислены в статье 251 НК РФ.

https://www.youtube.com/watch{q}v=upload

Суммы возмещения стоимости электроэнергии и отопления, поступающие арендодателю от арендатора, в статье 251 НК РФ не упомянуты. Поэтому, учитывая положения статьи 249 НК РФ, арендодатель — «упрощенщик» должен включить такие суммы в доходы.

Однако, существует законная возможность снизить налоговую нагрузку. Чтобы ею воспользоваться, арендодатель и арендатор должны заключить агентский договор. В рамках такого договора арендодатель, выступая как агент от своего имени, но за счет арендатора-принципала, приобретает для последнего коммунальные услуги у их поставщиков. В этом случае коммунальные платежи не являются доходами арендодателя-«упрощенщика» (письмо Минфина России № 03-11-11/86266).

Методы учета принимаемых доходов в 2019 году на упрощенке

Налог на внереализационные доходы при усн

Учитывать доходы упрощенцу нужно для соблюдения 2 целей:

  • подсчета налоговой базы, авансов и налога к уплате по итогам года;
  • контроля лимита доходов — в 2019 году УСН 6 процентов можно применять, если доходы не превышают 150 млн руб. за год.

Для правильного подсчета налога при УСН «доходы» потребуется изучить общий порядок признания доходов и расходов для упрощенцев, который изложен в ст. 346.17 НК РФ. Поступления подлежат включению в налоговую базу и признаются доходом по кассовому методу:

  • на дату прихода денежных средств на банковский счет;
  • дату внесения наличных денег в кассу налогоплательщика;
  • день получения имущественных прав, прочего имущества, погашения долга;
  • дату оплаты векселя.

Доходы делятся на поступления от основной деятельности и внереализационные доходы.

Основной вид деятельности на упрощенке 6 процентов

Поступления, которые признаются для налогообложения

Торговля

Поступления в счет продажи покупных товаров, погашение дебиторской задолженности, предоплата за поставку товаров

Услуги

Расчеты за работы: строительные, монтажные, транспортные, информационные, ремонтные и прочие оказываемые услуги

Производство

Расчеты по продаже собственной продукции

Посредническая деятельность

Комиссионное вознаграждение (письмо Минфина РФ от 04.09.2013 № 03-11-06/2/36404)

Отдельные способы получения дохода

Поступления от реализации имущества либо прав на это имущество, доходы, связанные с длительным этапом производства, а также прочие поступления, предусмотренные ст. 271 и 273 НК РФ

Поступления могут быть как в денежном выражении, так и в натуральной форме.

Какие доходы не принимать при расчете налоговой базы

Задаток

Задаток, полученный в счет обеспечения исполнения условий договора, не является доходом организации, так как указан в пп. 2 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ. Но это правило действует только в том случае, если соглашение о задатке составлено в письменной форме.

Однако если контрагент не исполнил своих обязательств и задаток стал собственностью организации, то у получателя задатка возникает налогооблагаемый доход. В этом случае задаток превращается в безвозмездно полученное имущество, стоимость которого необходимо включить в состав доходов (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Предлагаем ознакомиться:  При продаже квартиры можно не оплачивать долги

Полученные дивиденды

Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Налог на внереализационные доходы при усн

Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. ст. 214 и 275 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, в том случае, если российская организация выплачивает дивиденды организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, и при этом как налоговый агент исчисляет, удерживает и перечисляет с указанных сумм налог на прибыль организаций, организация — получатель дивидендов не учитывает данные денежные суммы в качестве доходов при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу. Аналогичные разъяснения приведены и в Письме Минфина России от 12 марта 2008 г. N 03-11-04/2/47.

Есть ряд операций, которые не попадают в базу при расчете по ставке налога УСН-доходы. К их числу относятся, в частности, следующие поступления (ст. 251 НК РФ):

  • в качестве возмещения расходов по страховым случаям от ФСС;
  • от контрагентов для формирования залога, задатка;
  • от прочих плательщиков для создания уставного/складочного капитала;
  • чистых активов имущества для формирования добавочного капитала;
  • от агентов, комиссионеров (финансовые средства или имущество) в рамках посреднических контрактов;
  • от заемщиков по кредитным соглашениям, договорам займа (кроме случаев уплаты процентов).

Информация об этих операциях собирается на соответствующих бухгалтерских счетах обособленно.

Должна ли организация или предприниматель на УСН включать в облагаемые доходы деньги, ошибочно зачисленные на расчетный счет или по которым невозможно идентифицировать назначение платежа, если они не возвращены отправителю{q}

Ответ на этот вопрос дал Минфин РФ в письме от 19.12.2016 № 03-11-06/2/76029.

Ведомство отмечает, что по нормам статьи 346.15 НК РФ, при определении налоговой базы по УСН учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы. При этом и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

Из этого следует что, организация-получатель ошибочно зачисленных на расчетный счет денежных средств, либо по которым невозможно идентифицировать назначение платежа, в случае, если такие денежные средства не были возвращены, включает указанные средства в доходы при определении налоговой базы по УСН.

Внереализационные доходы

В состав внереализационных доходов организации включают суммы штрафов, уплаченные контрагентами за нарушение условий договоров (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Отражать указанные суммы необходимо только в тот момент, когда денежные средства зачислены на расчетный счет организации или поступили в кассу.

При использовании упрощенной системы налогообложения нужно помнить, что не все внереализационные доходы нужно включать в состав доходов. Речь идет о тех из них, которые перечислены в ст. 251 Налогового кодекса РФ.

— денежные средства и стоимость имущества, полученного в качестве задатка или залога;

— взносы в уставный капитал;

— стоимость имущества, полученного по посредническому договору для продажи;

Предлагаем ознакомиться:  Ввод в эксплуатацию частного дома

— заемные средства;

— суммы целевого финансирования.

— учредителя, если его доля в уставном капитале превышает 50 процентов;

— дочерней фирмы при условии, что доля головной организации в ее уставном капитале превышает 50 процентов.

В том случае, если в течение года указанное имущество (за исключением денежных средств) будет продано или передано третьим лицам, его стоимость необходимо включить в состав доходов (пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Задаток

К числу внереализационных доходов упрощенцы относят (ст. 250 НК РФ):

  • доходы от участия в простом товариществе;
  • излишки, выявленные при инвентаризации;
  • безвозмездное поступление имущества или имущественных прав;
  • суммы, полученные в результате переоценки валютных средств (в части положительной разницы);
  • суммы процентов по договорам займа, кредита, банковского вклада, а также по ценным бумагам;
  • списанную кредиторскую задолженность;
  • поступления от передачи недвижимости, земельных участков в пользование по договорам аренды/субаренды — в таком случае доходами могут быть не только сами суммы арендных платежей, но и, к примеру, неотделимые улучшения арендованного имущества, которые были сделаны без согласования с арендодателем (письмо Минфина от 09.09.2013 № 03-11-06/2/36986);
  • возмещенные убытки, пени, штрафы за нарушение договорных отношений, в случае признания должником либо по решению суда (письмо Минфина от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24984);
  • прибыль от участия в иных организациях.

Внереализационные доходы подлежат обязательному учету при расчете налоговой базы УСН «доходы» и фиксации в КУДиР.

Для организаций, которые решили использовать упрощенку 6%, законодательством предусмотрены случаи, когда поступления налогом не облагаются.

На упрощенной системе налогообложения по доходам важно определить момент признания доходов. Если доходы выражены в денежной форме, то факт их получения устанавливается в соответствии с датой поступления денег в кассу или на расчетный счет. Подтверждающий документ в данном случае — ПКО, кассовый чек, банковская выписка.

Если расчеты ведутся в неденежной форме, то датой признания доходов считается день поступления имущества или же имущественных прав либо день погашения задолженности прочим способом. Для документального подтверждения поступления активов или имущественных прав может составляться акт приема-передачи, на дату составления которого и отражается доход в КУДиР.

В случае проведения взаиморасчетов датой признания дохода служит день подписания акта о взаиморасчетах фирмы. Подобные нюансы уточняются письмом Минфина от 24.10.2012 № 03-11-06/2/135.

Авансы, поступающие на расчетный счет или в кассу компании, по правилам кассового метода признаются в составе доходов днем их фактического зачисления, независимо от самого факта выполнения работ или отгрузки продукции, в счет которой поступил аванс (подп. 1 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Если организация ведет расчеты с покупателями с помощью электронной платежной системы (электронные деньги), датой признания доходов на упрощенке является тот момент, когда оператор списывает денежные средства со счета покупателя и зачисляет их на электронный счет продавца. Важная деталь такой операции заключается в том, что распоряжение о списании средств со счета покупателя и зачислении на счет контрагента должно осуществляться одновременно. Такое правило установлено п. 10 ст. 7 закона «О национальной платежной системе» от 27.06.2011 № 161-ФЗ.

На УСН компания может выбрать один из объектов налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Если выбрана упрощенка по доходам, то компании следует внимательно анализировать свои поступления, чтобы не включить в налоговую базу денежные средства, освобожденные от налогообложения.

Еще больше материалов по теме — в рубрике «УСН».

Предлагаем ознакомиться:  Налог на имущество организаций

Излишки товаров по результатам инвентаризации

Являются ли излишки по результатам инвентаризации товаров объектом налогообложения{q}

В соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признаются внереализационными доходами. А в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ компании и предприниматели на УСН должны включать внереализационные доходы в налоговую базу. Таким образом, выявленные излишки товаров увеличивают налоговую базу (письме от 24.08.17 № 03-11-06/2/54380).

Обратите внимание что, если выявленные излишки в дальнейшем будут реализованы, то у налогоплательщика на основании ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ вновь образуется доход, включаемый в налоговую базу по УСН, но теперь уже от реализации, определяемый исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованное имущество. (Письмо Минфина России от 18.05.2017 № 03-11-06/2/30304).

Проценты, удержанные банком при эквайринге

При расчетах с покупателями банковскими картами, организация-продавец заключает с банком договор эквайринга. Кроме того, банк за свои услуги удерживает комиссию. Учитывается ли комиссия банка в составе доходов организации на УСН, удержанная банком при эквайринге{q}

Дело в том, что «упрощенцы» при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 346.15 НК РФ). А выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права (ст. 249 НК РФ).

Приведем простой пример: выручка составила 6 000 рублей, а комиссия банка — 180 рублей, на счет продавца зачислено 5820 рублей. При таких обстоятельствах облагаемый доход продавца, применяющего УСН, равен 6 000 руб.

Возмещение судебных расходов

Предприниматель на УСН выиграл в суде имущественный спор. Суд принял решение взыскать с ответчика в пользу «упрощенца» расходы на оплату услуг адвоката и расходы по уплате госпошлины. Учитываются ли в целях применения УСН денежные суммы, полученные предпринимателем в качестве компенсации судебных расходов{q}

Определяя объект налогообложения, «упрощенец» должен учитывать доходы по нормам, установленным пунктами 1 и 2 ст. 248 Налогового кодекса (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Доходы от реализации определяются по правилам ст. 249 НК РФ. Внереализационные доходы – по правилам ст. 250 НК РФ.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytdevru

Как сказано в ст. 250 НК РФ, в состав внереализационных доходов, среди прочего, включают доход в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, назначенных решением суда (п. 3 ст. 250 НК РФ). Из этого следует что, суммы, полученные в качестве компенсации, должны учитывать в доходах.

Какие еще поступления нужно включить в доходы при УСН

  • Средства от переуступки права требования по договору цессии (Письмо Минфина РФ от 30.10.2017 № 03-11-11/71183)
  • Все суммы, полученные лизингодателем, в том числе его доход и возмещение затрат (Письмо Минфина РФ от 04.08.2017 № 03-11-11/49896)
  • Компенсация за снесенную самовольную постройку (Письмо Минфина РФ от 17.02.2017 N 03-11-06/2/9151)
  • Стоимость имущества, полученного от заемщика в качестве отступного (Письмо Минфина РФ от 28.06.2016 № 03-11-11/37751)
  • Компенсация сопутствующих расходов юриста, полученная от заказчика (госпошлина, плата за получение сведений из госреестра, стоимость услуг почты и проч.) (Письмо Минфина РФ от 30.11.2015 № 03-11-06/2/69446)
, , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector