Юридическая помощь
Назад

Ндс по договору мены

Опубликовано: 29.01.2020
0
11

Особенности налогообложения товарообменных операций

Когда в договоре нет оценки обмениваемых товаров, а лишь сказано, что на что меняется, бухгалтеру придется самому оценивать переданное и полученное. Но самое неприятное, что для целей бухгалтерского и налогового учета оценка эта будет разной.

Если же в договоре есть цена, то она и только она будет фигурироватьп. 1 ст. 40, п. 2 ст. 154, п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 274, ст. 320, п. 4 ст. 346.18 НК РФ; п. 6.3 ПБУ 9/99; п. 6.3 ПБУ 10/99; Постановление Восьмого ААС от 12.11.2010 № А81-2468/2010:

  • во всех первичных документах;
  • счетах-фактурах;
  • бухгалтерских проводках;
  • налоговых доходах и расходах.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytaboutru

Не обойтись без договорной цены и при обмене неравноценными товарами — ведь стороне, передающей дешевый товар, надо знать, сколько именно ей придется доплатить за товар более дорогойп. 2 ст. 567 ГК РФ.

И если вдруг к вам попадает договор мены без цены, настаивайте на устранении этого пробела.

Согласно ст. 567 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой.

К особенностям договора мены относятся следующие признаки:

  • мена оформляется в простой письменной форме путем заключения единого двухстороннего договора;
  • мена в отличие от других товарообменных сделок (бартера) предусматривает более узкий круг объектов обмена: это только вещи (материально-производственные запасы, основные средства и др.), кроме тех, которые изъяты из оборота или ограничены в обороте;
  • если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. Если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором;
  • право собственности на продаваемые товары переходит к покупателю только после того, как он выполнит встречные обязательства перед продавцом, если законом или договором не предусмотрено иное;
  • если в соответствии с условиями договора мены сроки передачи обмениваемых товаров не совпадают, то применяются правила о встречном исполнении обязательств: сторона, выполнившая свои обязательства, но не получившая от контрагента в установленный срок товары, имеет право приостановить или отказаться от договора мены, а также потребовать возмещения убытков.

Налог на добавленную стоимость. Если передача контрагенту одного товара и получение от него другого товара происходят одновременно, то на дату обмена в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ (НК РФ) каждая из сторон должна определить базу по налогу на добавленную стоимость (НДС) со стоимости переданного товара и в течение пяти календарных дней со дня его передачи выставить своему контрагенту счет-фактуру.

При получении ценностей до исполнения встречного обязательства, несмотря на то, что право собственности на полученные участником сделки ценности сохраняется за передавшей его стороной, для целей обложения НДС данный факт не имеет какого-либо значения: право на вычет обусловлено моментом принятия имущества на учет. При этом счет, на котором оно учитывается, согласно п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, значения не имеет.

Ситуация, когда участник мены получил ценности от контрагента первым, в целях налогообложения квалифицируется как поступление предоплаты в безденежной форме. В данном случае на дату получения имущества участник договора исчисляет НДС (исходя из предусмотренной договором цены сделки) и в течение пяти календарных дней со дня получения аванса выставляет соответствующий счет-фактуру в адрес своего контрагента <1>.

Вместе с тем по данному вопросу существует иная точка зрения, в соответствии с которой получение ценностей, право собственности на которые не перешло, нельзя расценивать как получение предоплаты. В данном случае предоплата произведена в безденежной форме и платежный документ о перечислении аванса отсутствует.

Таким образом, указанные в п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ условия, необходимые для применения вычета НДС с сумм предоплаты, не выполняются. Следовательно, счет-фактуру в рассматриваемой ситуации выставлять не нужно. Даже при наличии счета-фактуры, выставленного контрагентом на сумму предоплаты, формально оснований для применения налогового вычета у участника сделки, передавшего свой товар первым, нет <2>.

Из п. 14 ст. 167 НК РФ следует, что на дату исполнения встречного обязательства по передаче ценностей у участника сделки вновь возникает налоговая база по НДС, которая определяется как стоимость этого товара. При этом в соответствии с п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ ранее начисленный с аванса НДС принимается к вычету.

Налог на прибыль. В ситуации, когда стороны обмениваются ценностями одновременно, поскольку момент реализации переданного имущества совпадает с моментом оплаты стоимости принятых ценностей, доходы считаются полученными, а затраты — оплаченными. Следовательно, выручка от реализации ценностей (без учета НДС) признается на дату исполнения обязательств по договору обеими сторонами. В данной ситуации применяемый метод определения доходов и расходов (метод начисления или кассовый метод) значения не имеет.

Предлагаем ознакомиться:  Налоговый вычет за операцию: условия и особенности получения || Дорогостоящая операция для налоговой

Согласно п. п. 4, 6 ст. 274 НК РФ доходы, полученные в натуральной форме по договору мены, учитываются исходя из цены сделки, поэтому выручка от реализации ценностей признается по цене, которая указана в договоре. Из п. 1 ст. 268 НК РФ следует, что соответствующая сумма может быть уменьшена на стоимость приобретения ценностей и иные расходы, связанные с реализацией, в порядке, который предусмотрен.

Если стоимость ценностей, переданных контрагенту, превышает стоимость полученных ценностей, то при кассовом методе сумма доплаты разницы в цене включается в доходы на дату ее поступления. Если стоимость ценностей, полученных от контрагента, превышает стоимость переданных ценностей, то приобретенное имущество считается оплаченным в соответствующих частях на дату его передачи контрагенту и на дату перечисления доплаты разницы в цене.

Ндс по договору мены

При получении имущества до исполнения встречного обязательства в соответствии со ст. 491, п. 2 ст. 567 ГК РФ участник сделки не является собственником полученных ценностей и не вправе ими распоряжаться, поэтому оснований для признания расходов на приобретение такого имущества нет. Аналогично получение ценностей, право собственности на которые сохраняется за контрагентом, не должно рассматриваться как поступление предоплаты в счет предстоящей поставки.

Однако с большой долей вероятности можно предполагать, что контролирующие органы будут настаивать именно на такой квалификации. В случае согласия с таким подходом участник сделки, применяющий кассовый метод, должен включить соответствующую сумму предоплаты в состав доходов. При применении метода начисления сумма аванса в целях налогообложения не учитывается <3>.

Поскольку при передаче имущества до исполнения встречного обязательства право собственности на переданное имущество сохраняется за участником сделки, доходы от его реализации не признаются независимо от того, какой метод (начисления или кассовый) применяет передающая сторона. В соответствии с п. 1 ст. 39, п. 3 ст.

На дату получения ценностей от контрагента участник сделки признает выручку от реализации имущества, переданного по договору мены.

В ситуации, когда участник сделки передает свой товар первым, каких-либо налоговых последствий у участника сделки не возникает:

  • при применении метода начисления в соответствии с п. 14 ст. 270 НК РФ сумма аванса в расходы не включается;
  • при кассовом методе сумма предоплаты расходом также не признается, поскольку расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом согласно п. 3 ст. 273 НК РФ оплатой признается прекращение встречного обязательства покупателя товара перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров.

В бухгалтерском учете организаций, реализующих (приобретающих) ценности по договору мены, отражаются реализация выбывающих ценностей и оприходование ценностей, поступивших в обмен.

Бухгалтерский учет операций у сторон договора мены

Ндс по договору мены

Применительно к мене предусмотрен особый порядок определения выручки от продажи. В соответствии с п. 6.3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, выручка должна признаваться по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, т.е.

Признание выручки (прочего дохода) отражается следующей бухгалтерской записью: Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка» (сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»).

Начисление НДС с полученного дохода отражается бухгалтерской проводкой: Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «НДС», К-т сч. 68 «Расчет по налогам и сборам», субсчет «НДС».

Одновременно стоимость проданных товаров (иного имущества) списывается в себестоимость продаж (прочие расходы): Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»), К-т сч. 41 «Товары», сч. 43 «Готовая продукция», сч. 10 «Материалы», счета учета иного имущества.

При определении стоимости полученных по договору мены ценностей продавцу следует руководствоваться:

  • п. 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н;
  • п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н;
  • п. 6.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Приобретенные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости переданных в обмен (подлежащих передаче) товаров (ценностей), т.е. исходя из цены продажи аналогичных товаров (ценностей) своим покупателям. Если невозможно установить стоимость приобретенных ценностей указанным способом, то ее величина определяется ценой приобретения аналогичных товаров (ценностей) в сравнимых обстоятельствах.

Д-т сч. 10 «Материалы», 41 «Товары», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и т.д. К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — оприходованы полученные ценности;

Предлагаем ознакомиться:  При какой сумме долга пристава могут наложить арест на машину

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен НДС по приобретенным ценностям.

На дату проведения взаимозачета двухсторонних требований и обязательств в бухгалтерском учете сторон договора мены отражается следующая запись: Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если обмениваемые ценности не являются равноценными, то сумма разницы взимается с контрагента (уплачивается контрагенту).

Пример 1. Закрытое акционерное общество (ЗАО) «Вера» приобрело по договору мены у общества с ограниченной ответственностью (ООО) «Рассвет» товары. Договор признан неравноценным. Обмен произведен в один день, доплата получена в безналичной форме в том же месяце.

Согласно договору продукция реализуется по цене 129 800 руб., в том числе НДС — 19 800 руб., а товары приобретаются по цене 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. По условиям договора ЗАО «Вера» в том же месяце в течение трех рабочих дней со дня обмена имуществом и перехода права собственности на него к каждой из сторон сделки получает от контрагента доплату в сумме 11 800 руб.

Фактическая себестоимость реализованной продукции равна 90 000 руб.

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка», — 129 800 руб. — признана выручка (первичные документы: договор мены, накладная на отпуск продукции);

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «НДС», К-т сч. 68 «Расчет по налогам и сборам», субсчет «НДС», — 19 800 руб. — начислен НДС с выручки (первичный документ — счет-фактура);

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», К-т сч. 43 «Готовая продукция» — 90 000 руб. — списана себестоимость проданной продукции (первичный документ — бухгалтерская справка);

Д-т сч. 41 «Товары» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 100 000 руб. — отражена стоимость поступивших материалов (первичные документы: отгрузочные документы контрагента, приходный ордер);

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 18 000 руб. — отражена сумма НДС по приобретенным ценностям (первичный документ — счет-фактура);

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 18 000 руб. — принят к вычету НДС (первичный документ — счет-фактура);

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 118 000 руб. — отражен зачет взаимных требований;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 11 800 руб. — получена доплата от покупателя.

При передаче контрагенту товаров (иных ценностей) до исполнения встречного обязательства право собственности на них остается у организации до момента исполнения контрагентом своего обязательства по договору. Таким образом, организация, первая выполнившая обязательство по договору мены, не признает выручку от их реализации и балансовая стоимость переданных контрагенту товаров (иного имущества) отражается на сч. 45 «Товары отгруженные».

на дату передачи товаров (иного имущества) организации: Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и т.д.

На сумму начисленного бюджету НДС оформляется следующая бухгалтерская запись: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»;

на дату получения ценностей от контрагента организация признает в бухгалтерском учете выручку (прочие доходы) от реализации ценностей и оформляет следующую запись: Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка» (91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»).

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»), К-т сч. 45 «Товары отгруженные» (10 «Материалы» и т.д.) — отражено списание с баланса проданных ценностей;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «НДС» (91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»), К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», — начислен НДС в бюджет;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС», — отражено возмещение ранее начисленного НДС;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж» (91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»), К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль;

Предлагаем ознакомиться:  Работнику выплачена премия при увольнении какие налоги и взносы

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж» (91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»), — отражен убыток.

Одновременно в бухгалтерском учете организации отражается оприходование поступивших от контрагента ценностей.

В ситуации, когда право собственности на полученные от контрагента ценности к организации не переходит до момента исполнения ею своего обязательства по договору мены, отражаются на забалансовом сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке, предусмотренной в договоре.

При этом в бухгалтерском учете эта хозяйственная операция будет отражена следующим образом: Д-т сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

На дату исполнения своего обязательства (на дату реализации ценностей) право собственности на полученные ценности переходит к организации и в бухгалтерском учете оформляется следующая запись: К-т сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Пример 2. ЗАО «Вера» заключило договор мены с ООО «Рассвет». По договору ЗАО «Вера» передает готовую продукцию в мае 2014 г. и получает взамен от ООО «Рассвет» материалы в июне 2014 г. Право собственности на обмениваемое имущество переходит к сторонам сделки одновременно после исполнения обязательства по передаче имущества обеими сторонами. Стороны договора мены не являются взаимозависимыми лицами. Обмениваемое имущество по соглашению сторон признано равноценным.

Продукция поставлена ЗАО «Вера» в мае 2014 г., а материалы получены от ООО «Рассвет» в июне 2014 г. По условиям договора контрагент не вправе распоряжаться продукцией до момента, когда в соответствии с договором произойдет переход права собственности на обмениваемое имущество.

Согласно договору готовая продукция реализуется, а материалы приобретаются по цене 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Фактическая себестоимость реализованной ЗАО «Вера» продукции равна 80 000 руб. Фактическая себестоимость реализованных ООО «Рассвет» материалов — 85 000 руб.

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 43 «Готовая продукция» — 80 000 руб. — отражена фактическая себестоимость отгруженной продукции (первичные документы: накладная на отпуск продукции, бухгалтерская справка);

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», — 18 000 руб. — начислен НДС при отгрузке продукции (первичный документ — счет-фактура);

Ндс по договору мены

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка», — 118 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров по договору мены (первичные документы: договор мены, накладная на отпуск продукции);

Нюансы

Все особенности учета, которые возникают при обмене, во-первых, неодновременном, а во-вторых, не только товарами, разберем на примере конкретной сделки.

/ условие / В договоре сказано, что:

  • с 26 сентября по 26 декабря рекламное агентство проводит рекламную кампанию мебельной фабрики, которая в обмен на это до 30 сентября должна передать агентству комплект офисной мебели для кабинета директора;
  • цена мебели 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.), цена рекламной кампании 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.);
  • разницу в ценах 59 000 руб. мебельная фабрика должна уплатить в течение 2 дней после подписания акта об оказании рекламных услуг.

Себестоимость комплекта мебели в учете мебельной фабрики — 60 000 руб.

/ решение / Эту бартерную операцию стороны должны учесть так.

Мебельная фабрика.

Рекламное агентство.

И напоследок радостная новость — с 01.01.2012 у налоговых органов отнимают право контролировать цену любой обменной сделки. Даже если они усомнятся в ее «рыночности», для обычной организации это не будет иметь никаких последствий.

Правда, еще как минимум до 2015 г. инспекторы смогут проверять старые бартерные договоры, то есть те, доходы или расходы по которым признаны до 2012 г.ст. 40, п. 1 ст. 105.3 НК РФ; п. 6 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ

Список литературы

  1. Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 N 14-ФЗ.
  2. Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.12.2005 N 98.
  3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
  4. О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость: Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
  5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
  6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
  7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н.
  8. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
  9. Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@.

Г.И.Алексеева

Кандидат экономических наук,

доцент

кафедры бухгалтерского учета

в коммерческих организациях

Финансовый университет

https://www.youtube.com/watch{q}v=YtOkN7gDpM4

при Правительстве Российской Федерации

,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector