Юридическая помощь
Назад

Обратная реализация или возврат

Опубликовано: 27.03.2020
0
1

Причины возврата

Для начала кратко напомним о возможных причинах возврата товара покупателем. Все многообразие таких ситуаций можно условно разделить на две группы. Прежде всего, к полному или частичному отказу от товарной партии, как правило, приводят существенные нарушения условий поставки со стороны продавца. Дело может быть не только в качестве товаров (явный брак), но и в несоблюдении положений договора об их количестве, ассортименте, комплектности и упаковке (ст. ст. 475, 466, 468, 480, 482 ГК РФ соответственно).

Другие причины для возврата полученного от поставщика товара законодательством не предусмотрены. Тем не менее на практике случается, что и качественные товары, поставленные и укомплектованные в строгом соответствии с договором, покупатель все же возвращает продавцу по взаимному соглашению с ним. Например, если товар не пользуется спросом у покупателей.

https://www.youtube.com/watch{q}v=upload

В обоих случаях сторонам необходимо помнить о налоговых последствиях, которые влечет за собой товарный возврат.

Примечание. Возврат товаров покупателем бывает двух видов: по причинам, оговоренным в гражданском законодательстве, то есть при нарушении условий договора поставки, и по соглашению сторон (в остальных случаях).

Возврат товара с 2019 года

Итак, с 2019 года НДС при возврате товара поставщику чиновники требуют оформлять по следующим правилам:

  • Продавец составляет корректировочный счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок.
  • Покупатель счет-фактуру больше не составляет, а регистрирует в книге продаж корректировочный счет-фактуру продавца (если успел принять НДС к вычету, если нет, то принимает вычет в невозвращаемой части).

Не важно, по какой причине происходит возврат. Так оформляют возврат и бракованного, и качественного товара, если он не соответствует договору. Если оформить возврат счетом-фактурой от покупателя (как это делали ранее, до 2019 года), продавец лишится вычета НДС.

Такие разъяснения приводит Минфин (посмотреть реквизиты писем вы можете по ссылкам выше).

Но в последнее время ведомство все чаще делает к таким разъяснениям следующее дополнение: если товар возвращается по договору купли-продажи, где стороны меняются местами, счета-фактуры выставляются как при реализации (см., например, письма Минфина от 15.05.2019 № 03-07-09/34582, № 03-07-09/34591).

Отличия возврата от обратного выкупа важны и для отражения операции в бухучете.

Обычный возврат

Возвращая товар, который был принят на учет, покупатель сделает следующие проводки:

  • Дт 76 (не 62!) Кт 41 — на стоимость возврата;
  • Дт 76 Кт 68 — на сумму НДС по корректировочному счету-фактуре.

Продавец должен сторнировать у себя:

  • выручку: Дт 62 Кт 90;
  • себестоимость: Дт 90 Кт 41;
  • НДС: Дт 90 Кт 68.

Обратный выкуп

Покупатель отражает реализацию товаров:

  • Дт 62 Кт 90 — на сумму выкупа с НДС;
  • Дт 90 Кт 41 — на стоимость возвращаемых товаров;
  • Дт 90 Кт 68 — на сумму НДС.

Продавец, соответственно, приходует эти товары у себя в учете:

  • Дт 41 Кт 60 — на стоимость возврата (выкупа);
  • Дт 19 Кт 60 — на сумму НДС;
  • Дт 68 Кт 19 — НДС к вычету.

Вариант первый: обратная реализация в чистом виде

Предположим, покупатель возвращает товары, поставленные в соответствии с условиями договора. То есть не имеет претензий к их качеству, комплектности и т.п. В такой ситуации, действительно, речь может идти лишь об обратной продаже предмета торговли.

Ведь продавец, по сути, выполнил все взятые на себя обязательства. Или, говоря языком Гражданского кодекса, обязательство прекращено надлежащим исполнением (ст. 408 ГК РФ). Из этого факта следует, что поставщик больше не имеет никакого отношения к реализованному товару, который обрел нового собственника в лице покупателя.

Предлагаем ознакомиться:  Как вернуть украденные деньги с карты Сбербанка: советы эксперта

Значит, любое обратное движение той же продукции может быть только предметом отдельного договора купли-продажи. Иначе говоря, имеет место обычная реализация со всеми вытекающими последствиями по части оформления сделки. То есть покупатель обязан выписать бывшему продавцу накладную на товар по форме ТОРГ-12 <1>.

Обратная реализация или возврат

Примечание. Если продавец выполнил все условия договора поставки и у покупателя нет претензий к качеству товара, его возврат осуществляют методом обратной реализации.

Пример. В соответствии с условиями договора поставки ЗАО «Альфа» в июле 2008 г. произвело отгрузку тостеров в адрес ООО «Бета» в количестве 100 штук на общую сумму 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.).

В сентябре «Бета» с разрешения «Альфы» вернула половину товара (50 единиц) в связи с недостаточным спросом на него. Стоимость возврата составила 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Цена одного тостера — 2360 руб. (в том числе НДС — 360 руб.), а себестоимость равна 1500 руб.

И покупатель, и продавец являются плательщиками НДС. Налог на прибыль считают методом начисления.

Поскольку возврат не связан с нарушением договорных условий, эту операцию стороны отразили в учете как обратную реализацию. Бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки.

Дебет 62 Кредит 90

  • 236 000 руб. — отражена реализация партии тостеров;

Дебет 90 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

  • 36 000 руб. — начислен НДС с выручки;

Дебет 90 Кредит 41

  • 150 000 руб. (1500 руб. x 100 шт.) — списана себестоимость отгруженного товара.

Дебет 41 Кредит 60

  • 100 000 руб. ((2360 руб. — 360 руб.) x 50 шт.) — оприходованы возвращенные тостеры;

Дебет 19 Кредит 60

  • 18 000 руб. (360 руб. x 50 шт.) — отражен «входной» НДС;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

  • 18 000 руб. — «входной» НДС принят к вычету.

В учете «Беты» операции по приобретению и возврату товаров были отражены таким образом.

Дебет 41 Кредит 60

  • 200 000 руб. (236 000 — 36 000) — оприходована партия тостеров;

Дебет 19 Кредит 60

  • 36 000 руб. — отражен «входной» НДС;
  • 36 000 руб. — «входной» НДС принят к вычету.

Дебет 62 Кредит 90

  • 118 000 руб. (2360 руб. x 50 шт.) — отражена выручка от обратной реализации тостеров;
  • 18 000 руб. (360 руб. x 50 шт.) — начислен НДС с выручки;

Обратная реализация или возврат

Дебет 90 Кредит 41

  • 100 000 руб. ((2360 руб. — 360 руб.) x 50 шт.) — списана входная стоимость тостеров, которые были реализованы (возвращены) бывшему поставщику.

Очевидно, что оформление возврата товаров как обратной реализации в некоторых случаях особенно невыгодно для бывшего продавца. Например, если бывший покупатель плательщиком НДС не является, то поставщик не сможет принять этот налог к вычету после возврата. Не получится зачесть «входной» НДС по возвращенному товару и в том случае, если на момент обратной реализации истек срок его годности.

Более того, специалисты финансового ведомства полагают, что при этом также нельзя учесть затраты на обратный выкуп товара в налоговых расходах. Ведь продукт, который возвращает прежний покупатель, является непригодным к дальнейшей реализации, хотя приобретается по той же цене, по которой был продан.

Примечание. При оформлении возврата как обратной реализации бывший продавец может оказаться в затруднительном положении не только в отношении НДС-вычета, но и по части снижения налогооблагаемой прибыли.

Предлагаем ознакомиться:  Возврат налога по процентам по ипотеке

Конечно, возможность возврата товаров можно предусмотреть в условиях договора поставки. Например, если они не проданы в течение оговоренного времени или до истечения срока годности. В такой ситуации будет допустимо попытаться как принять возвратные расходы к налоговому учету, так и поставить «входной» НДС по ним к вычету.

Как уже было отмечено, в отдельных случаях, предусмотренных гражданским законодательством, покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи. То есть вернуть некондиционный товар и потребовать возврата уплаченной за него денежной суммы. Если, конечно, недоразумение не урегулировано каким-либо другим способом.

Напомним, что нарушение договорных условий позволяет считать контракт расторгнутым (ст. 450 ГК РФ). А значит, можно говорить, что в описанном случае право собственности остается за продавцом. То есть реализация как таковая не состоялась (ст. 39 НК РФ). Но тогда не может быть речи и об обратной реализации товаров. Следовательно, при их возврате покупатель не должен ни выписывать продавцу накладную, ни выставлять счет-фактуру.

Заметим, что ведомственные специалисты согласны с подобной логикой лишь отчасти. Так, в Письме от 7 марта 2007 г. N 03-07-15/29 финансисты отметили следующее. Обязанность по выставлению счета-фактуры бывшему поставщику не возникает только в случае, когда брак (или другое несоответствие поставленных товаров договорным условиям) обнаружен покупателем до принятия их на учет.

При этом продавцу достаточно внести исправления в счет-фактуру, скорректировав количество и стоимость отгруженных товаров. Сделать это нужно на дату принятия на учет возвращенных покупателем товаров, количество и стоимость которых следует дополнительно указать в исправленном счете-фактуре. Этот документ продавец регистрирует в своей книге покупок по мере возникновения права на вычет НДС в части стоимости возвращенных товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Примечание. По мнению финансистов, даже предусмотренные законодательством случаи возврата приводят к необходимости оформлять обратную реализацию. Единственное исключение они видят для случая, когда покупатель не успел оприходовать товар.

Что касается возвращения товаров, которые покупатель успел оприходовать, то, по мнению финансистов, высказанному в том же Письме, без выставления соответствующего счета-фактуры в адрес поставщика никак не обойтись. Причиной тому — последняя редакция п. 16 Правил ведения книг покупок и книг продаж <3>.

Она, в частности, предписывает регистрировать выставленные счета-фактуры в книге продаж в каждом случае, когда возникает обязанность по исчислению НДС, в том числе и при возврате принятых на учет товаров. Кроме того, исходя из положений налогового законодательства, продавец имеет право зачесть НДС, предъявленный покупателю и уплаченный в бюджет, в случае возврата товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Но только на основании счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому, делают вывод финансовые специалисты, покупатель в данном случае должен действовать по правилам обратной реализации отказного товара. То есть выставить на его стоимость счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых передать поставщику, а другой зарегистрировать в своей книге продаж.

Таким образом, у контролеров действительно есть формальное право требовать от покупателя выставления возвратного счета-фактуры, если полученные от поставщика товары он успел принять к учету. Конечно, не исключено, что при судебном разбирательстве арбитры примут сторону фирмы-покупателя. То есть согласятся, что факта реализации не было изначально, поскольку поставщик нарушил договорные условия.

Когда возврат будет обратной реализацией

Как правило, при возврате товаров отдельный договор купли-продажи, в котором покупатель становится продавцом, а продавец — покупателем, никто не заключает. Поэтому так сразу представить себе ситуацию, о которой говорит Минфин, непросто.

Предлагаем ознакомиться:  Налоговый вычет на лечение в санатории документы

Но даже если такого договора нет, обратная реализация может возникнуть. Посмотрите внимательно исходный договор. Нет ли в нем условия об обратном выкупе товаров продавцом{q} Например, если покупателю не удалось продать их до определенного времени. Это и есть обратная реализация, при которой покупатель должен составить счет-фактуру.

Здесь важен следующий момент. Чтобы не было претензий к вычету, в договоре стоит четко обозначить, что возврат товара производится обратной поставкой, в которой покупатель является продавцом, а продавец — покупателем. Тогда никаких оснований придраться к счету-фактуре (он будет не корректировочным, а обычным) у проверяющих не будет. Если такой конкретики в договоре нет, претензии возможны к любому оформлению сделки:

  • Вы сделали корректировочный счет-фактуру, а налоговая говорит: «У вас обратный выкуп, нужен счет-фактура от покупателя» — и снимает вычет.
  • Или наоборот, оформили обратную поставку, а контролеры вам: «У вас не написано об обратной поставке, сказано о возврате» — и вы также лишаетесь вычета и вынуждены идти в суд.

Так что сделайте ревизию своих договоров и при необходимости внесите в них изменения.

Кстати, обратный выкуп возможен не только в отношении нераспроданных качественных товаров, но и бракованных (письма Минфина от 15.05.2019 № 03-07-09/34582, № 03-07-09/34591).

Обходные пути

Способы, при помощи которых можно избежать реализационной характеристики возврата, напрямую следуют из упомянутых ранее разъяснений Минфина России. Как видим, чиновники не настаивают на оформлении накладной и счета-фактуры бывшим покупателем в случае, когда он не успел оприходовать товары. Иначе говоря, когда право собственности на предмет продажи вне всяких сомнений осталось за продавцом.

Примечание. Чтобы избежать оформления возврата как обратной реализации, необходимо заранее позаботиться о соответствующей правовой основе сделки.

Вариантов оформления сделки с необходимыми характеристиками два.

Во-первых, отсрочку перехода права собственности на отгружаемый товар к покупателю можно предусмотреть непосредственно в договоре поставки. Для этого нужно оговорить, что полноправным обладателем предмета продажи покупатель становится только после перечисления оплаты поставщику <4>. Тогда при возврате товара до его оплаты право собственности останется за продавцом, и, следовательно, стороны вправе применять тот же порядок, что и в случае неоприходования товара у покупателя. То есть использовать предложенный финансистами вариант с корректировкой счета-фактуры, выставленного поставщиком при первичной отгрузке.

Во-вторых, можно воспользоваться спецификой посреднического контракта. Для этого следует заключить с покупателем договор комиссии вместо традиционного договора купли-продажи. При этом право собственности на передаваемый товар, как известно из гражданского законодательства, остается за комитентом, то есть, в нашем случае, поставщиком (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

И значит, возврат товаров покупателем-комиссионером также не будет означать их обратной реализации. Следовательно, вновь применим тот же порядок действий, что и при возврате неоприходованных товаров. Покупатель при этом учитывает ценности за балансом и безболезненно списывает в случае возврата. А поставщику, чтобы остаться при своем праве на НДС-вычет, не потребуется счет-фактура от покупателя.

О.Чевина

Эксперт журнала

Итоги

Порядок оформления возврата товаров поставщику изменился с 2019 года и теперь он един: поставщик составляет корректировочный счет-фактуру, а покупатель только накладную с пометкой «возврат товара». Счет-фактуру на возврат покупатель не оформляет. На основании корректировочного счета-фактуры продавец принимает НДС к вычету в периоде возврата товаров, а покупатель восстанавливает НДС.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytpressru

Образец заполнения корректировочного счета-фактуры на возврат товаров поставщику см. здесь. 

, ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector