Юридическая помощь
Назад

Исправление ошибок в декларации по налогу на имущество

Опубликовано: 01.03.2020
0
3

Исправляем ошибки, приведшие к недоимке

Самые неприятные — те ошибки, которые грозят штрафами и пенямип. 1 ст. 122, ст. 75 НК РФ. И именно поэтому важно исправлять их правильно. В Налоговом кодексе четко прописано, при каких условиях организация освобождается от ответственности за совершение ошибки, повлекшей занижение рассчитанных налоговпп. 2—4 ст. 81 НК РФ.

По общему правилу ошибки, приведшие к занижению суммы налога в декларации, надо исправлять тем периодом, в котором они допущены. Это значит, что за эти периоды придется сдать в инспекцию уточненные декларациип. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ.

https://www.youtube.com/watch{q}v=https:accounts.google.comServiceLogin

Учтите, что срока для представления уточненной декларации нет. Значит, вы можете представить ее в налоговую инспекцию в любое время после обнаружения ошибки. Однако если вы не подадите уточненку, то и ошибку не исправите.

Можно не исправлять ошибки за период, который уже не может быть охвачен выездной налоговой проверкой. Налоговая инспекция все равно не сможет вас оштрафовать, начислить пени и взыскать недоимку, так как не имеет права проверять этот периодп. 4 ст. 89 НК РФ.

1пп. 2, 3 ст. 81 НК РФ;2п. 5 ст. 81, подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ

Уточненная декларация заполняется по форме, действовавшей в период совершения ошибкип. 5 ст. 81 НК РФ. Аналогичные правила исправления ошибок, занизивших сумму налога (взноса), установлены для налоговых агентов и плательщиков страховых взносовп. 6 ст. 81 НК РФ; ст. 17 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах…».

Если вы подадите уточненку, но не заплатите недоимку и пени, то инспекция все равно cможет оштрафовать васп. 4 ст. 81, ст. 122 НК РФ.

Если невозможно определить период совершения ошибки, то перерасчет налоговой базы и суммы налога надо делать в текущем периоде — в том, когда вы обнаружили ошибкуп. 1 ст. 54 НК РФ. Но такие ошибки — большая редкость.

Если же вы допустили ошибку при расчете авансового платежа по налогу, который надо заплатить по итогам отчетного периода без представления расчета (например, авансы по налогу при УСНО, транспортному или земельному налогамп. 2 ст. 346.19, п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23, п. 2 ст. 360, п. 2.1 ст. 362, п. 1 ст. 363.1, п. 2 ст. 393, п. 6 ст. 396, п. 1 ст. 397, п. 1 ст. 398 НК РФ), то вам нужно доплатить сумму недоимки как можно скорее — так вы снизите сумму пени.

Исправление ошибок в декларации по налогу на имущество

А в декларации, подаваемой по итогам года, вам надо указать правильно исчисленные суммы налога и авансовых платежей. Тогда инспекция вас не оштрафует.

Начнем с того, что ошибки, которые привели к переплате налога, можно вообще не исправлятьп. 1 ст. 81 НК РФ: в этом заинтересована исключительно ваша организация, а никак не бюджет и налоговая служба.

Но терять деньги фирмы, одаривая бюджет, конечно же, не хочется. Поэтому подробно рассмотрим, как нужно исправлять такие ошибки.

Как вы помните, начиная с 1 января 2010 г. ошибки, которые привели к переплате налога, можно исправлять текущим периодом — без представления уточненкист. 54 НК РФ. Сначала не все бухгалтеры (да и не все налоговики) были уверены в том, что это правда. Бытовало мнение, что изменения, внесенные в ст. 54 НК РФ, лишь уточняют и так действовавшее правило, поскольку относятся только к исправлению ошибок, по которым невозможно установить срок их совершения (подробнее об этом см. в , 2010, № 3, с. 37).

Но теперь уже ясно (и это подтверждено массой Писем МинфинаПисьма Минфина России от 12.01.2010 № 03-02-07/1-9, от 12.05.2010 № 03-03-06/1/322, от 29.03.2010 № 03-02-07/1-131, от 05.05.2010 № 03-02-07/1-216, от 05.05.2010 № 03-07-06/86, от 05.05.2010 № 03-07-06/85, от 05.05.2010 № 03-07-06/84), что изменения в ст. 54 НК РФ не уточнили, а серьезно изменили правила исправления ошибок.

Итак, исправлять ошибки в расчете налоговой базы, приведшие к переплате налога, стало проще — не нужно подавать уточненную декларацию. Да и не придется добиваться возврата или зачета переплаченного налога, что тоже порой не так-то легко.

Если у вас есть недоимка, образовавшаяся после совершения «хорошей» ошибки, исправлять ее текущим периодом просто невыгодно. Ведь в таком случае вы не сможете уменьшить эту недоимку, а с ней и пеню. К примеру, у вас есть недоимка по налогу на прибыль за 2010 г. И вдруг вы обнаружили, что из-за неправильного учета расходов переплатили этот налог за 2009 г.

Второй минус может быть следствием снижения ставки налога на прибыль после периода совершения ошибки. Так, в 2008 г. общая ставка была 24%, а начиная с 2009 г. — 20%. Если вы обнаружили ошибку, из-за которой переплачен налог 2008 г., то выгоднее подать уточненку и написать заявление о зачете или возврате налога.

Поскольку, исправив ошибку текущим годом, вы потеряете 4% от суммы не учтенных ранее расходов (или излишне учтенных доходов)п. 2 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 305-ФЗ. То же самое — при исправлении ошибок, возникших в периоде, после которого «региональная» ставка налога на прибыль была снижена по решению субъекта РФ (как вы помните, регионы могут уменьшить ставку налога на прибыль с 18 до 13,5%п. 1 ст. 284 НК РФ).

А теперь давайте посмотрим, как правильно и безопасно исправить ошибки, которые привели к переплате налога, текущим периодом. И в этом нам помогут письма Минфина.

При другом подходе вероятность споров с проверяющими из налоговой близка к 100%п. 7 ст. 78 НК РФ; Письма Минфина России от 05.10.2010 № 03-03-06/1/627, от 04.08.2010 № 03-03-06/2/139.

Если вы решитесь спорить с налоговиками, то можете использовать такие аргументы.

Предлагаем ознакомиться:  Образец возражения на апелляционную жалобу по гражданскому делу

Трехлетний срок, указанный в п. 7 ст. 78 НК РФ, на который ссылается Минфин в своих разъяснениях, установлен для подачи заявления о зачете или возврате налога. Как мы уже сказали, для исправления ошибок текущим периодом такое заявление подавать совершенно не нужно, да и самой переплаты не возникает вовсе. А в ст. 54 НК РФ нет никаких ограничений по сроку исправления ошибок. Ну и главный аргумент: бюджет от ошибки, завысившей налог, никак не пострадал.

Если вы готовы идти на риск и не боитесь судебных разбирательств, то для того, чтобы отстоять исправление старой ошибки (возрастом более 3 лет) в текущем периоде, вам придется доказать, что:

  • ошибки «старше» 3 лет можно исправлять текущим периодом по правилам ст. 54 НК РФ;
  • ошибка вообще была. А это тоже не так-то просто. Вам нужно показать, что реальная величина вашего дохода или расхода отличалась от задекларированной. Для этого одних первичных документов, подтверждающих сумму вашего расхода/дохода, мало. Потребуется и отчетность прошлого периода, и регистры бухгалтерского и налогового учета.

Также могут помочь любые другие документы, подтверждающие факт совершения ошибки.

Это означает, что если в периоде, в котором вы допустили ошибку, нет налога к уплате, то исправить текущим периодом такую ошибку нельзя.

Обратите внимание: если по ошибочной декларации сумма налога равна нулю, это также означает, что у вас за этот период нет излишне начисленного налога.

Распространенная ситуация: организация не учла расходы в одном из прошедших периодов. И за тот ошибочный год, по данным декларации по налогу на прибыль, получен убыток. Естественно, ваши дополнительные расходы лишь увеличат убыток. Поэтому, уверен Минфин, исправить свою ошибку и учесть расходы при расчете налога на прибыль можно только с помощью уточненкиПисьма Минфина России от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188, от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225.

Но с этой позицией Минфина можно поспорить, поскольку заниженный убыток в прошлом периоде приводит к переплате налога в дальнейшем — в прибыльном периоде. Даже если проверяющие заставят вас сдать уточненку за убыточный период (выкинув сомнительные расходы из базы текущего периода), то от этого у вас недоимка не появится.

Минфин настаивает на том, что новый порядок исправления ошибок, приведших к излишней уплате налога, не распространяется на случаи занижения вычетов по НДСПисьмо Минфина России от 25.08.2010 № 03-07-11/363. Обоснование простое: в ст. 54 НК РФ речь идет об ошибках при исчислении налоговой базы. А вычеты по НДС уменьшают не саму базу, а исчисленный налогп. 1 ст. 154, п. 1 ст. 166, ст. 171 НК РФ. Значит, и исправить ошибки в вычетах по НДС текущим периодом по ст. 54 НК РФ нельзя.

Исправление ошибок в декларации по налогу на имущество

Однако, как вы помните, в № 22 за 2010 г. мы писали, что вычеты по НДС можно заявлять в более поздних периодах. И правила исправления допущенных ранее ошибок здесь ни при чем. Высший арбитражный суд решил, что гл. 21 НК РФ не запрещает принимать к вычету НДС в более позднем налоговом периоде, чем возникло право на вычет.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytdevru

Однако право на «запоздавший» вычет ограничено по сроку. Декларацию, в которой заявлен такой вычет, налогоплательщик должен подать до того, как пройдет 3 года с окончания налогового периода, в котором возникло право на вычет НДСПостановления Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 № 2217/10, от 30.06.2009 № 692/09.

А вот ошибки, приведшие к излишнему начислению налоговой базы по НДС, можно исправить текущим периодомПисьмо Минфина России от 07.12.2010 № 03-07-11/476. К примеру, если вы в прошлом квартале завысили выручку от реализации, то в текущем квартале налоговую базу по НДС можно уменьшить на сумму такого завышения.

В декларации по налогу на прибыль

База по налогу на имущество определяется по остаточной стоимости основных средств (далее — ОС) (Пункт 1 ст. 374, п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ), которые отражаются на счетах бухучета (Пункты 4, 5 ПБУ 6/01):- 01 «Основные средства»;- 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (Письмо Минфина России от 24.02.

2010 N 03-05-05-01/03).Основные ошибки, допускаемые при этом, такие.Ошибка 1.Стоимость какого-либо имущества не включена (или, наоборот, ошибочно включена) в базу.Например, в базу включена стоимость имущества, которое не является вашим ОС и учитывается на забалансовых счетах (арендуемое или полученное в безвозмездное пользование имущество) (Письмо Минфина России от 15.05.

— ОС, законсервированного на срок более чем 3 месяца, по аналогии с налоговым учетом. Ведь для целей налогообложения прибыли такое имущество не амортизируется (Пункт 3 ст. 256 НК РФ);- ОС, не используемого из-за приостановления деятельности (Постановление ФАС ДВО от 13.10.2010 N Ф03-6525/2010);- недвижимости, числящейся на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», право собственности на которую не зарегистрировано (Пункт 52 Методических указаний, утв.

Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н; Письмо Минфина России от 22.03.2011 N 07-02-10/20).Ошибка 2.Неправильно определена остаточная стоимость ОС из-за того, что неправильно начислена амортизация по ОС.В принципе, могут быть допущены и обычные арифметические погрешности, к примеру, просто неправильно заполнен расчет по авансовым платежам или декларация по налогу на имущество (Утверждена Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н).

Предлагаем ознакомиться:  Каким образом наследники делят имущество наследодателя

Независимо от того, занижен или завышен был налог на имущество за предыдущий период, результаты пересчета все равно придется отражать в уточненках. Исправить ошибки, даже те, которые привели к переплате этого налога, текущим периодом не получится (Пункт 1 ст. 54 НК РФ). Ведь и в расчете по авансовым платежам, и в декларации по налогу на имущество отражается остаточная стоимость ОС на конкретную дату. И если вы сделаете корректировку, изменив ее, вы исказите текущую отчетность.

Из авторитетных источниковСорокин Алексей Валентинович, начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России»Нормы, установленные ст. 54 и п. 1 ст. 81 НК РФ, не содержат исключения для возможности исправления ошибок по налогу на имущество организаций текущим периодом.

Однако в отношении налога на имущество есть особенности.Например, в декларации по налогу на имущество за 2010 г. по состоянию на 01.11.2010 была отражена остаточная стоимость ОС в большей сумме. В результате этого в декларации за 2010 г. налог на имущество, подлежащий уплате, был завышен. Ошибка выявлена в декабре 2011 г.

Если эту ошибку 2010 г. исправлять 2011 г., то в декларации за 2011 г. по состоянию на 31.12.2011 остаточная стоимость ОС будет указана в меньшей сумме, чем остаточная стоимость, сформированная по правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, как того требует абз. 2 п. 1 ст. 375 НК РФ.

Поэтому когда из-за ошибки по налогу на имущество за предыдущий налоговый (отчетный) период этот налог завышен, то результаты пересчета все равно надо отражать в уточненных декларациях (расчете по авансовым платежам).При этом ошибки в расчете налога на имущество, приведшие к завышению суммы налога, неизбежно повлияют на сумму налога на прибыль в сторону занижения, что потребует представления уточненных деклараций и по этому налогу (применительно к описанному случаю за 2010 г.). В противном случае это может выявиться при налоговой проверке».

В случае ошибок, в результате которых занижен налог, не забудьте до подачи уточненки доплатить налог и заплатить пени, иначе налоговики могут наложить на вас штраф за неуплату налога (Статьи 81, 122 НК РФ).А вот сдавать или нет уточненки по ошибкам, которые привели к переплате, решать вам. Но учтите, если вы не подадите уточненку, налоговики не занесут в карточку расчетов с бюджетом по налогу на имущество возникшую переплату. И соответственно, ее не учтут и не вернут (или не зачтут).

Внимание! Уточненку нужно сдавать по той же форме, по которой была сдана первоначальная декларация (Пункт 5 ст. 81 НК РФ).

Если вы начислили налог на имущество в меньшей, чем нужно, сумме, то вы тем самым завысили налог на прибыль за тот же период. Тогда корректировки можно учесть в «прибыльной» декларации текущего периода. Доначисленную сумму налога на имущество можно отразить по строкам 040 и 041 Приложения N 2 к листу 02 декларации (Пункт 7.

1 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@).Но могут возникнуть ошибки, которые одновременно приводят как к занижению, так и к завышению налога на прибыль. Например, стоимость одного ОС завышена, а другого — занижена. И тогда налог на прибыль одновременно будет занижен из-за одной ошибки и завышен из-за другой.

Тогда вам нужно подать уточненные декларации за прошлые периоды, отразив в них исправление обеих ошибок. Так вы минимизируете сумму доплачиваемого налога и пени.Кроме того, невозможно исправить прошлые ошибки в текущем периоде, если:- в периоде совершения ошибки был получен убыток. Ведь такая ошибка не привела к переплате налога;

Имейте в виду: налоговики предупредили, что если налогоплательщик сдает уточненку по налогу на имущество с меньшей суммой, чем ранее заявленная, то нужно представить уточненку и по налогу на прибыль (Письмо ФНС России от 08.12.2011 N АС-4-2/20776), а за неисполнение такого требования они пригрозили оштрафовать руководителя организации на сумму от 2000 до 4000 руб. (Часть 1 ст. 19.4 КоАП РФ). Однако права требовать уточненку у них нет, поэтому этот штраф будет незаконен.

Февраль 2012 г.

Как исправить «имущественную» ошибку

Период совершения ошибки в расчете налога на имущество, очевидно, установить будет нетрудно. Но имейте в виду следующее.Если вы выявили ошибку, приведшую к переплате налога, а со дня его уплаты прошло 3 года (Пункт 7 ст. 78 НК РФ) (или же прошло более 3 лет с момента представления декларации при переплате авансовых платежей (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.

2009 N 12882/08)), то от исправления этой ошибки вы не получите желаемого результата. Даже если вы подадите уточненку, в приеме которой налоговики не вправе отказать, то зачет или возврат переплаты налоговая инспекция не сделает (Письма ФНС России от 12.12.2006 N ЧД-6-25/1192@; УФНС России по г. Москве от 22.03.2010 N 16-15/029270@). И тогда право на возврат (зачет) этой переплаты вам придется отстаивать в суде. Причем суд может вас и не поддержать.

Предлагаем ознакомиться:  Собственник двух квартир налоги

Что касается остальных ошибок, давайте смотреть, как же их исправлять.

Особое внимание нормируемым расходам

Требование финансового ведомства о признании исправляемых сумм в качестве расходов текущего периода (правило 5) может привести к уменьшению сумм, реально признаваемых при расчете налоговой базы, если речь идет о нормируемых расходах. Поскольку получается, что сумму несвоевременно учтенных нормируемых расходов надо будет сравнивать сразу с двумя нормативами.

Ведь если ваши расходы не укладываются в норматив прошлого периода, то и исправлять нечего. Если же ваши расходы укладываются в старый норматив частично, то только на эту часть вы и имеете право исправлять ошибку, то есть увеличить расходы текущего периода.

К примеру, в 2011 г. вы обнаружили, что не учли в 2010 г. представительские расходы в сумме 20 000 руб. (без НДС). Кроме этих расходов, в 2010 г. у вас были иные представительские расходы — на сумму 110 000 руб. Таким образом, общая сумма представительских расходов 2010 г. — 130 000 руб. (20 000 руб.

То, что вы не учли в 2010 г. представительские расходы на сумму 20 000 руб., привело к завышению налоговой базы по прибыли лишь на 10 000 руб. — поскольку только эта сумма укладывается в норматив (120 000 руб. – 110 000 руб.). Значит, только 10 000 руб. вы можете попытаться включить в расходы 2011 г.

Итак, мы пробуем признать в расходах 2011 г. часть представительских расходов, не учтенных в 2010 г., а именно 10 000 руб. (из 20 000 руб. — по документам). Здесь возможны две ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Общая сумма нормируемых расходов за 2011 г., включая перешедшие с прошлого периода расходы (10 000 руб.), будет укладываться в норматив. Тогда вопросов нет: исправляем ошибку текущим периодом. То есть уменьшаем базу на всю сумму расходов, которую мы могли бы признать в прошлом периоде.

СИТУАЦИЯ 2. Общая сумма нормируемых расходов за 2011 г. (включая перешедшие с прошлого года) превысит норматив. К примеру, представительские расходы 2011 г. (без учета перешедших с 2010 г.) составят 125 000 руб. Величина фонда оплаты труда по итогам года будет 3 200 000 руб. Тогда по итогам года вы можете учесть представительские расходы в сумме 128 000 руб.

Может оказаться и так, что общая сумма нормируемых расходов только текущего года превысит норматив или будет равна ему. Тогда расходы прошлого периода, отражаемые как расходы текущего года, будут сверхнормативными. То есть включить их в расчет налоговой базы текущего года вы не сможете.

Совет

Когда норматив текущего периода не позволяет вам полностью учесть при расчете базы по налогу на прибыль сумму не учтенных ранее нормируемых расходов (укладывающихся в норматив прошлого периода), выгоднее исправить ошибку прошлым периодом, подав уточненку.

Если же вы твердо решили исправлять ошибку текущим периодом, то, чтобы не потерять часть своих законных расходов, не нормируйте расходы прошлых лет по нормативу текущего года. А отразите сумму, которую вы могли признать в прошлом периоде, как самостоятельные расходы (отдельно от нормируемых). В декларации их можно показать как прочие расходы в общей сумме косвенных расходов (по строке 040 «Косвенные расходы» приложения № 2 к листу 02 декларацииутв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@).

А вот как нам прокомментировали эту ситуацию в Минфине России.

Из авторитетных источников

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна

Начальник отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, заслуженный экономист Российской Федерации

На мой взгляд, исправлять ошибки, связанные с тем, что в прошлом периоде не были учтены какие-либо нормируемые расходы, можно путем отражения в текущем периоде расходов прошлых лет. И если это, к примеру, представительские расходы, ошибочно не учтенные в 2010 г., то нужно сравнить их сумму с нормативом по представительским расходам 2010 г. По своему экономическому смыслу они относятся к 2010 г., и сравнивать их с нормативом того периода, когда ошибка была выявлена, то есть с нормативом 2011 г., не нужно.

Оформляем исправление ошибки текущим периодом

Обнаружение ошибки прошлых периодов, которая привела к излишней уплате налога, и ее исправление зафиксируйте документально.

Ведь старые документы, которыми вы подтверждаете расходы, включаемые в расчет налога текущего периода, наверняка вызовут вопросы у проверяющих. Поэтому лучше заранее обосновать, почему операции, относящиеся к прошлым периодам, учтены именно сейчас. Можно составить такую бухгалтерскую справку.

ООО «Соловей»

Бухгалтерская справка № 1
об обнаружении и исправлении ошибки, допущенной при расчете налога на прибыль за 2010 год

5 апреля 2011 г.

1 апреля 2011 г. обнаружен Акт приема-передачи результатов выполненных работ от 05.06.2010 № 64:
— исполнитель работ — ООО «Мастерок»;
— стоимость работ — 60 000 руб. (без НДС).

Стоимость указанных работ не была учтена при расчете налога на прибыль за 2010 г. В результате чего по итогам 2010 г. налог переплачен в бюджет (сумма переплаты — 12 000 руб.: 60 000 руб. х 20%).

На основании п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ ошибка исправлена текущим периодом — 5 апреля 2011 г. стоимость работ признана в составе материальных расходов при расчете налога на прибыль за январь — апрель 2011 г.

Бухгалтер
Смелкина В.Л.
 
Главныйбухгалтер
Резкина М.А.

Поэтому избавляйтесь от ошибок своевременно и правильно.

, , , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector