Юридическая помощь
Назад

Осно принять расходы к учету без договора

Опубликовано: 18.02.2020
0
2

Условия признания (принятия) расходов при УСН

НК РФ предъявляет к расходам при УСН достаточно жесткие требования.

  1. Перечень расходов, принимаемых при УСН, строго ограничен. Учесть для упрощенного налога можно только те расходы, которые поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Если расхода там нет, то уменьшить на него налоговую базу нельзя.

С примерами таких расходов вы можете ознакомиться в материале «Расходы, которые чиновники запрещают учитывать «упрощенцу»».

  1. Принимаются только оплаченные расходы. «Упрощенцы» учитывают доходы и расходы по кассовому методу, поэтому расходы признаются для налогообложения после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Расходы по оплате стоимости покупных товаров признаются по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Подробнее об их учете — в статье «Учет списания товаров при применении УСН».

А о том, как будет учитываться НДС, читайте в этом материале.

В то же время аванс (предоплату) включить в расходы нельзя. Расходы должны быть не только оплачены, но и фактически понесены, например, должна состояться поставка материалов или произведено оказание услуг. На момент предоплаты сами расходы еще отсутствуют, поэтому она не может уменьшить налоговую базу по УСН (письмо Минфина России от 03.04.2015 № 03-11-11/18801).

  1. Расходы должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. быть:
  • обоснованными (под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме);
  • подтвержденными оправдательными документами;
  • произведенными для деятельности, направленной на получение дохода.
  1. Отдельные виды расходов должны признаваться в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль. Например, это касается рекламных расходов, процентов по долговым обязательствам и т. п.

Метод начисления удастся отстоять только в суде

Хотя с момента принятия двух знаковых решений ВАС прошло несколько лет, споры на тему применения предпринимателями на ОСН метода начисления не утихают до сих пор. А все потому, что ни Минфин, ни налоговики с позицией ВАС не согласны. И подтверждением этому является свежая арбитражная практика.

Напомним, в 2010 г. ВАС решил, что предприниматели, так же как и организации, должны иметь право выбирать метод учетарасходов — кассовый или начисленияРешение ВАС от 08.10.2010 № ВАС-9939/10. В связи с чем многие ИП решили, что доходы надо определять «по оплате» в силу прямого указания на это в гл. 23 НК (на дату получения денегст.

Что уже в 2013 г. подтвердил и ВАС. Тогда он высказался более конкретно: ИП надо предоставить право выбора метода признания доходов и расходовПостановление Президиума ВАС от 08.10.2013 № 3920/13.

И нижестоящие суды со ссылкой на ВАС поддерживают ИП, применяющих метод начисленияПостановления АС ВВО от 05.05.2016 № Ф01-1352/2016; ФАС СКО от 28.07.2014 № А01-2367/2013, от 10.12.2013 № А53-33851/2012; ФАС ЗСО от 26.06.2012 № А52-2733/2011; ФАС ПО от 10.07.2012 № А57-13319/2011.

Правда, один предприниматель отличился тем, что изобрел свой метод учета — «по дате подписания первичных документов в том периоде, в котором доходы и расходы произведены или получены». То есть метод, который не являлся ни методом начисления, ни кассовым. Конечно, суд признал неправомерным применение не предусмотренного НК методаПостановление АС СКО от 16.01.2015 № А32-32621/2013.

Тем не менее налоговики на местах по-прежнему стоят на своем — предприниматели не вправе использовать метод начисления в целях исчисления НДФЛ. При этом они ссылаются на разъяснения Минфина о том, что в гл. 23 НК РФ не используются такие понятия, как «кассовый метод» или «метод начисления», поскольку в ней предусматривается особый порядок учета доходов и расходов в целях исчисления НДФЛ. И заключается он вот в чемПисьма Минфина от 16.07.2014 № 03-04-05/34662, от 16.07.2013 № 03-04-05/27723, от 16.04.2012 № 03-04-05/8-512:

  • в доходы предпринимателя включаются все доходы, дата получения которых приходится на текущий год. А эта дата в общем случае определяется либо как день получения денег, либо как день поступления имущества, если речь идет о доходах в натуральной формеп. 1 ст. 223 НК РФ;
  • доходы можно уменьшить на профессиональный вычет, проще говоря, на расходы, которыеп. 1 ст. 221 НК РФ:

— фактически произведены (оплачены и совершены);

— документально подтверждены;

— непосредственно связаны с извлечением доходов.

Причем отсылка из ст. 221 НК РФ к порядку определения расходов, установленному гл. 25 НК РФ, касается только состава расходов, на которые ИП может уменьшить доходы, а не порядка учета этих расходов в налоговой базе по НДФЛ. Кстати, есть суд, который полностью согласен с налоговиками и МинфиномПостановление ФАС ЗСО от 20.02.2014 № А81-5094/2012.

Заметим, что метод начисления, который применяют организации при исчислении налога на прибыль, может быть невыгоден предпринимателю, так как в этом случае НДФЛ придется исчислять с еще не поступивших от покупателей денег. Ведь при этом методе доход считается полученным по мере отгрузки товаров покупателям, выполнения работ, оказания услугп. 1 ст. 272 НК РФ.

Хотя справедливости ради надо сказать, что и расходы можно учесть, не дожидаясь перечисления денег поставщикам (исполнителям) за приобретенные товары, работы, услуги. Однако и здесь есть свои сложности, поскольку разные расходы учитываются по-разному, например:

  • стоимость приобретенных для перепродажи товаров включается в расходы на дату их реализации покупателям (перехода права собственности на них), а не в момент их приобретенияподп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ;
  • стоимость приобретенных сырья и материалов попадет в расходы не в момент их получения, а на дату их передачи в производствоп. 2 ст. 272 НК РФ;
  • стоимость оказанных предпринимателю услуг (выполненных для него работ) принимается в расходы на дату подписания им акта приемки-передачи услуг (работ)п. 2 ст. 272 НК РФ;
  • стоимость основных средств — ежемесячно по мере начисления амортизациип. 3 ст. 272, статьи 259—259.2, 322 НК РФ.

К тому же расходы в целях налогообложения придется делить на прямые и косвенныестатьи 318—320 НК РФ. А это не всем предпринимателям под силу.

Все эти нюансы ИП — плательщик НДС должен учитывать, когда будет отражать расходы в таблицах № 1-1А (по приобретенному и израсходованному сырью), № 1-4А (по иным приобретенным материальным расходам — топливу, электроэнергии и др.), № 1-6А (по видам товаров, работ, услуг).

Предлагаем ознакомиться:  Отличия договора найма от договора социального найма жилого помещения

ВЫВОД

Если вы все-таки решились определять доходы и расходы методом начисления («по отгрузке»), то, учитывая позицию контролирующих органов, будьте готовы к доначислениям НДФЛ по итогам выездной проверки и дальнейшим судебным разбирательствам. Если же спорить с налоговиками вы не хотите, тогда определяйте доходы и расходы «по оплате».

Расходы на рекламу при УСН

Расходы на рекламу при УСН учитываются по правилам, установленным п. 4 ст. 264 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Это значит, что некоторые из них придется нормировать.

Осно принять расходы к учету без договора

Не нормируются только:

  • расходы на рекламные мероприятия, проведенные посредством использования СМИ (объявления в печати, теле- и радиопередачи) и информационно-телекоммуникационных сетей, а также при кино- и видеообслуживании;
  • расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
  • расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях; оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании; изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о самой организации, реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания.

Все остальные рекламные расходы признаются в размере, не превышающем 1% от выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (подп. 20 п. 1 ст. 346.16, абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Данный норматив считается нарастающим итогом с начала года. Сверхнормативные расходы на следующий год не переносятся.

Подробнее об учете расходов на рекламу читайте в статье «Как учесть расходы на рекламу при УСН».

Поскольку доходы «упрощенцы» учитывают по оплате, в расчет рекламного норматива включаются и суммы полученной предоплаты. При возврате аванса норматив корректируется — причем на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (письмо Минфина России от 11.02.2015 № 03-11-06/2/5832).

Пример

Организация получила аванс в 2019 году и учла его при расчете норматива расходов на рекламу, аванс же был возвращен покупателю в 2020 году. В данном случае пересчитывать норматив и корректировать расходы 2019 года не нужно, возврат следует учесть при расчете норматива в 2020 году.

С полученными авансами тоже все непросто

Дело в том, что и Минфин, и ФНС давно считают, что аванс признается доходом в день его получения. А дата реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), в счет которых получен аванс, значения не имеетПисьма Минфина от 29.08.2012 № 03-04-05/8-1022, от 24.01.2012 № 03-04-05/8-59, от 08.07.2010 № 03-11-11/189; ФНС от 20.04.

В 2009 г. с этой позицией согласился и ВАС, тогда он еще не рассматривал вопрос о предоставлении предпринимателям права выбора метода подсчета доходов и расходов для целей НДФЛПостановление Президиума ВАС от 16.06.2009 № 1660/09.

Именно поэтому после принятия ВАС решений о выборе предпринимателем метода учета опять возник вопрос о том, нужно ли ИП включать в доходы полученный аванс.

Так вот некоторые суды стали высказываться в том ключе, что если ИП применяет метод начисления, то полученный аванс в доходы включать не надоПостановления АС СКО от 22.12.2014 № А53-13040/2013; ФАС ПО от 17.10.2012 № А57-3568/2012; ФАС ЗСО от 11.10.2011 № А46-2365/2011. И примечательно, что Верховный суд оставляет такие решения в силеОпределение ВС от 06.05.2015 № 308-КГ15-2850.

Разумеется, когда речь идет о применении кассового метода учета доходов и расходов, суды соглашаются с налоговиками: полученный аванс является доходом в день его полученияПостановления ФАС УО от 15.11.2013 № Ф09-12501/13; ФАС СЗО от 06.05.2014 № А05-7404/2013; ФАС ЗСО от 15.07.2013 № А46-28564/2012.

И здесь параллель с кассовым методом в целях налогообложения прибыли четко прослеживается. Ведь ВАС еще в 2005 г. признал правомерным включение авансов в базу по налогу на прибыль. Как он указал, предоплата не учитывается в доходах только у тех налогоплательщиков, которые определяют доходы и расходы по методу начисленияп. 8 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98.

В то же время интересную позицию высказал ФАС СЗО: когда ИП получает доходы в денежной форме, то в силу прямого указания ст. 223 НК РФ они учитываются на день поступления денег на счет налогоплательщика в банке либо по его поручению на счета третьих лиц. Причем вне зависимости от применяемого метода — начисления или кассовогоПостановление ФАС СЗО от 06.05.

2014 № А05-7404/2013. Аналогичное мнение высказывал и суд ЗСО, который отклонил ссылку ИП на Решение ВАС 2010 г. Он указал, что предметом рассмотрения ВАС был утвержденный Минфином и ФНС Порядок учета расходов. А вовсе не определение даты получения дохода, которая применительно к НДФЛ определяется в соответствии со ст.

Предлагаем ознакомиться:  Жалоба в прокуратуру на военкомат

ВЫВОД

Как видим, вне зависимости от применяемого метода при исчислении НДФЛ правомерность невключения авансов в доходы предпринимателю придется доказывать в суде. Если же спорить с налоговиками в ваши планы не входит, включайте авансы в доходы и отражайте их в КУДиР (в таблице № 1-7А) на дату получения.

Являются ли рекламными расходы на создание сайта при УСН

Скорее всего, учесть расходы на создание сайта в качестве рекламных не получится. Если налогоплательщику принадлежат исключительные права на сайт, то учитывать его нужно как нематериальный актив (подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 28.07.2009 № 03-11-06/2/136, УФНС России по г. Москве от 16.12.

К расходам на рекламу в этом случае можно отнести затраты на продвижение сайта (письмо Минфина РФ от 16.12.2011 № 03-11-11/317) — это будут ненормируемые рекламные расходы.

Осно принять расходы к учету без договора

Однако если вы получаете не исключительные права на сайт, а только право пользования с целью размещения на нем информации об организации, ее деятельности, товарах, работах или услугах, то расходы вполне могут признаваться рекламными. Чиновники с этим согласны (письма Минфина России от 11.06.2019 № 03-11-11/42629, от 28.07.2009 № 03-11-06/2/136, УФНС России по г. Москве от 16.12.2011 № 20-14/2/122096@).

Подробнее о расходах на создание и продвижение сайта при УСН читайте в этой статье.

Нюансы учета некоторых расходов

Поскольку бесспорным является метод учета доходов и расходов «по оплате», то сейчас мы расскажем о нюансах учета некоторых видов расходов у тех ИП, которые именно его и применяют. Причем руководствоваться мы будем кассовым методом учета расходов, предусмотренным для плательщиков налога на прибыль, который очень близок к «НДФЛьному» порядку учетаст.

273 НК РФ, а вовсе не «минфиновским» методом учета доходов и расходов, который ВАС признал недействительнымРешение ВАС от 08.10.2010 № ВАС-9939/10. Дата, на которую тот или иной расход можно учесть в уменьшение полученных предпринимательских доходов, зависит от того, когда и как оформлены первичные и платежные документы.

Помимо того что расходы в целях НДФЛ должны быть связаны с предпринимательской деятельностью и подтверждены документами, они должны быть еще и фактически произведенып. 1 ст. 221 НК РФ; п. 9 Порядка, утв. Приказом Минфина № 86н, МНС № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее — Порядок). То есть не только оплачены, но и реально совершены.

Если же поставщику товаров (исполнителю работ (услуг)) вы перечислили деньги, а сами товары (работы, услуги) еще не получили, то как такового расхода еще нет. Поэтому на дату перечисления аванса никакие записи в КУДиР вносить не нужно. Запись в КУДиР надо делатьпп. 4, 9 Порядка:

  • по выполненным для вас работам, оказанным для вас услугам — на дату подписания акта приемки-передачи работ/услуг;
  • по приобретенным сырью и материалам — на дату их списания в производствоподп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ. То есть по «прибыльным кассовым правилам», а не в периоде получения доходов (оплаты) от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, как это предусмотрено п. 15 Порядка заполнения КУДиР. Ведь это положение ВАС признал недействующимРешение ВАС от 08.10.2010 № ВАС-9939/10;
  • по приобретенным для перепродажи товарам — на дату их отгрузки покупателям (перехода права собственности на них). То есть тоже не нужно дожидаться получения денег от покупателей товаров, как это предусмотрено п. 15 Порядка заполнения КУДиР. Ведь при отражении в КУДиР покупной стоимости товаров на дату их реализации покупателям как раз и будет соблюдаться прописанный в гл. 25 НК РФподп. 3 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 273, ст. 320 НК РФ кассовый метод, на котором настаивал ВАС РФРешение ВАС от 08.10.2010 № ВАС-9939/10.

Осно принять расходы к учету без договора

При этом в качестве документов, подтверждающих расходы, в КУДиР нужно указать:

  • реквизиты платежного документа — номер и дату платежного поручения, дату выписки банка или дату кассового чека при оплате наличными;
  • реквизиты первичного документа — номер и дату акта приемки-передачи (подписанного обеими сторонами), номер и дату товарной накладной.

Если предоплата была частичная, а после получения первички вы доплачиваете оставшуюся сумму, то вписываете еще и данные этого платежного документа.

Иногда на практике складывается так называемое длящееся оказание услуг. То есть сначала была предоплата (например, 1500 руб.), при этом в акте сумма оказалась меньше, чем было оплачено (например, 1000 руб.), за счет того, что изменились предоставленные услуги. Но это было отрегулировано в следующий раз — стоимость услуг была оплачена в меньшем размере (например, 1500 руб.), чем указано в акте (например, 2000 руб.). В этом случае в КУДиР нужно отразить:

  • при первичном оказании услуг — расход в наименьшей сумме, то есть в той, что обозначена в акте (1000 руб.), а оставшаяся сумма будет предоплатой в счет последующего оказания услуг. При этом указываете два документа, подтверждающих расход, — и акт, и платежку (кассовый чек);
  • при вторичном оказании услуг — расход в наибольшей сумме, то есть опять в той, которая фигурирует в акте (2000 руб.). И здесь уже в качестве подтверждения расхода указываете три документа — акт и две платежки (два кассовых чека), поскольку была предоплата и постоплата.

Некоторые ИП получают от транспортных компаний акты о предоставлении транспортных услуг. Так вот, они интересуются, можно ли на основании этих актов учесть сумму транспортных услуг в расходах.

Предлагаем ознакомиться:  Докладная записка об отсутствии работника на рабочем месте образец

Сразу скажем, что акт об оказании услуг может быть только в том случае, если услуги предпринимателю оказывает экспедитор. Но тогда, помимо акта, у вас должен быть целый комплект экспедиторских документов: договор транспортной экспедиции, экспедиторская расписка, отчет экспедитора, счет-фактура на услуги, оказанные экспедиторомПорядок, утв.

Поскольку состав расходов, принимаемых к вычету при исчислении НДФЛ, аналогичен тому, что учитывается при исчислении налога на прибыльп. 1 ст. 221 НК РФ, то, скорее всего, налоговики «прибыльные» разъяснения будут распространять и на предпринимателей.

ВЫВОД

Велика вероятность, что при выездной проверке налоговики исключат из состава расходов транспортные услуги, подтвержденные только одним актом. Если не хотите споров с проверяющими, договаривайтесь с транспортной компанией о составлении ТН или ТТН.

Суммы НДС, которые вам предъявляют поставщики товаров/исполнители работ (услуг), вы не можете учесть в расходах как профвычет. И как следствие, вы не отражаете их в КУДиРп. 18 Порядка; Письмо Минфина от 01.07.2010 № 03-04-05/8-369.

Причем счета-фактуры в книге покупок вы регистрируете вне зависимости от того, оплатили вы приобретенные товары (работы, услуги) или нет. С этим уже давно согласилась ФНСПисьмо ФНС от 03.09.2010 № ШС-37-3/10621.

У некоторых ИП в работе возникают такие ситуации. Транспортная компания выставила акт по оказанным транспортным услугам, которые облагаются НДС. А кроме того, в акте отдельной строкой выделена услуга о страховании груза, которая не облагается НДС. Но при этом в кассовом чеке, выданном предпринимателю, пробита общая сумма, без выделения позиции, не облагаемой НДС.

О том, что учитывать транспортные услуги в расходах на основании акта рискованно, мы рассказали выше.

Теперь что касается НДС. Если налог выделен только в кассовом чеке (да и то неправильно), а счета-фактуры нет, то к вычету НДС предъявить нельзя. Но и учесть его как расход при исчислении НДФЛ без споров с налоговиками тоже не удастся. По крайней мере, Минфин считает, что организация в такой ситуации не вправе учесть НДС ни в составе стоимости услуг, ни как отдельный прочий расход при исчислении налога на прибыльПисьмо Минфина от 24.04.2007 № 03-07-11/126. Аналогичным образом будут рассуждать и налоговики, отказывая вам в принятии НДС в составе НДФЛ-расходов.

Если счет-фактура есть, тоже возможны проблемы. С одной стороны, вы можете принять к вычету именно ту сумму налога, которая в нем указана. Но поскольку у вас на транспортные услуги есть только акт, а не ТН или ТТН, то налоговики могут посчитать, что у вас нет первичного документа, на основании которого вы можете принять услуги к учету. И как следствие — откажут в вычете НДС, так как не выполняются все необходимые для этого условия.

ВЫВОД

Выход только один — добиваться правильных документов от транспортной компании. То есть у нее надо запросить транспортную накладную и счет-фактуру, в котором будут выделены облагаемые и не облагаемые НДС услуги. Если у вас это получится, то в КУДиР вы отразите сумму расхода без НДС, а сумму налога примете к вычету. И тот факт, что в чеке указана неверная сумма НДС, не будет иметь никакого значения.

Чтобы не остаться у разбитого корыта, ИП лучше не придумывать свой собственный метод учета, а применять метод, установленный НК. И безопаснее — кассовый

ИП, которые берут кредиты, уплачивают банку различные суммы — единовременную комиссию за предоставление кредита (в процентах от суммы кредита), комиссию за обслуживание кредитной линии в течение всего периода действия кредита, комиссию за резервирование денежных средств и собственно проценты по кредиту. Так вот, они спрашивают: на какие из этих видов расходов можно уменьшить предпринимательские доходы{q}

Можем вас обрадовать — полностью на все суммып. 1 ст. 221 НК РФ; Письма Минфина от 18.01.2016 № 03-03-06/1/1110; ФНС от 24.05.2013 № СА-4-9/9466. Ведь нормирование процентов в целях исчисления налога на прибыль отменено с 2015 г.п. 1 ст. 269 НК РФ Специальные правила предусмотрены только по контролируемым сделкам (сделкам между взаимозависимыми лицами, признаки которых указаны в ст. 105.14 НК РФ).

ВЫВОД

Все банковские комиссии и проценты по кредиту вы можете отразить в КУДиР как прочие расходы в таблице № 6-2. Записи делайте на день перечисления денег банку. А в качестве документов указывайте кредитный договор (номер и дату), банковские выписки по расчетному счету о списании денег, реквизиты платежных поручений.

В связи со сложной экономической ситуацией многие ИП сталкиваются с тем, что покупатели не могут расплатиться за приобретенные товары (работы, услуги). Некоторые ИП пытаются добиться получения денег через суд. Но и здесь терпят неудачу — суд выносит решение о невозможности взыскания денег с организации-должника по причине их отсутствия, так как она находится в стадии банкротства.

Представительские расходы при УСН

Как мы сказали выше, одним из условий признания расходов при УСН является их наличие в закрытом перечне расходов, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Представительские расходы, к сожалению, в этом перечне отсутствуют, а значит, уменьшить за счет них единый упрощенный налог не получится. На это Минфин России обращал внимание еще в 2003–2004 годах в своих письмах от 11.10.2004 № 03-03-02-04/1/22 и 31.07.2003 № 04-02-05/3/61.

https://www.youtube.com/watch{q}v=3PVxbhJZiqg

Об особенностях учета расходов на основные средства читайте в статье «Учет основных средств при УСН в 2019 — 2020 годах».

, , , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector