Юридическая помощь
Назад

Штрафы по хозяйственным договорам налог на прибыль

Опубликовано: 29.08.2019
0
12

Штрафные санкции по хозяйственным договорам: учет и налогообложение

317 НК РФ установлено, что при расчете внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы согласно условиям договора.

Таким образом, основанием признания внереализационного дохода являются факты, свидетельствующие о том, что должник согласен уплатить кредитору неустойку (штрафы, пени) по условиям договора. Признание долга должно фиксироваться в каком-либо документе, который подтверждает факт нарушения договорных обязательств, позволяющий определить размер суммы, признанной должником.

Таким образом, обязанность включить в состав внереализационных доходов сумму штрафа, пени и (или) иных санкций возникает у налогоплательщика только при наличии документа должника, подтверждающего признание штрафа, пени. Если в таком документе должник признает лишь часть штрафных санкций, то и в доход включается только часть штрафных санкций, признанная должником.

Судебные расходы (государственная пошлина и судебные издержки), связанные с рассмотрением дела арбитражным судом, при исчислении налога на прибыль учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ). В случае признания доходов и расходов методом начисления для целей исчисления налогооблагаемой прибыли расходы организации по уплате государственной пошлины при подаче искового заявления в арбитражный суд признаются на дату их начисления, т.е. на дату подачи заявления.

Как учесть в бухгалтерском и налоговом учете сумму пеней по договору и какими документами необходимо подтвердить данный расход?

В соответствии со ст. 13 НК РФ государственная пошлина относится к федеральным налогам и сборам. Датой признания расхода в виде уплаченной государственной пошлины является день ее начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При обращении в арбитражные суды государственная пошлина уплачивается до подачи искового заявления.

В целях налогообложения прибыли при применении метода начисления, учитывая связь между уплатой государственной пошлины и подачей искового заявления, моментом признания расходов по уплате государственной пошлины следует признавать дату подачи искового заявления в суд.

Судебные расходы (в том числе государственная пошлина), понесенные истцом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с ответчика. При вынесении определения о возвращении искового заявления арбитражный суд решает вопрос о возврате государственной пошлины, уплаченной истцом, из федерального бюджета (п. 2 ст. 129 АПК РФ).

Размер государственной пошлины по искам, рассматриваемым в арбитражных судах, определяется в порядке, предусмотренном ст. 333.21 НК РФ.

Если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Возвращенная организации по решению суда госпошлина признается безвозмездно полученным имуществом, которое учитывается в составе внереализационных доходов на дату вступления в законную силу решения суда о возврате этой суммы (п. 8 ст. 250 НК РФ).

На практике встречаются ситуации, когда у организации имеется судебное решение о взыскании с должника штрафных санкций за нарушение договорных обязательств, а должник не произвел уплату признанных им штрафов. В этом случае организация-кредитор вправе отнести долги в виде штрафных санкций в состав внереализационных расходов только при признании их безнадежными в целях налогообложения прибыли (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Безнадежными (нереальными к взысканию) считаются долги, по которым истек срок исковой давности либо по которым обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или в результате ликвидации организации. Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности — три года. Течение срока начинается с момента перехода задолженности в состав просроченной.

Для признания долга в виде штрафов за нарушение договорных условий нереальным для взыскания он должен быть подтвержден соответствующими документами: постановлением об окончании исполнительного производства, актом о невозможности взыскать долг, постановлением о возвращении исполнительного документа. Эти документы составляются на основании ст. ст.

Действия по проверке наличия или отсутствия должника или его имущества производятся судебным приставом-исполнителем.

Однако, по мнению налоговых органов, акты судебных приставов о невозможности взыскания долгов не являются основанием для списания сумм на расходы. Основанием для уменьшения налоговой базы по суммам долга может быть документ, подтверждающий или факт исключения должника из реестра юридических лиц, или погашение требования вступившим в силу определением суда о завершении конкурсного производства по процедуре его банкротства.

истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);

обязательство прекращено в соответствии с гражданским законодательством вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);

Штрафы по хозяйственным договорам налог на прибыль

обязательство прекращено в соответствии с гражданским законодательством на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ). При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления (законы, указы, постановления, распоряжения, положения, в том числе указания Банка России (например, о введении моратория на удовлетворение требований кредитора по ссудной задолженности) и т.п.);

обязательство прекращено в соответствии с гражданским законодательством в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ). При этом долги, нереальные к взысканию, списываются в составе внереализационных расходов с даты исключения налогоплательщика-должника из ЕГРЮЛ.

Исходя из норм законодательства невозможно считать основанием для списания долга как безнадежного тот факт, что должник не оплатил свои долги, в том числе в случаях, когда судебный пристав-исполнитель прекратил исполнительное производство в связи с невозможностью исполнения.

Таким образом, даже если организация после положительного решения суда и передачи исполнительного листа судебному приставу получила его решение о прекращении исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания, налоговые органы, скорее всего, откажут организации в признании расходов для целей налогообложения прибыли.

Следовательно, организациям, решившим списать безнадежный долг на основании актов судебных исполнителей, нужно быть готовыми отстаивать свою позицию в суде. В таких ситуациях есть примеры судебных решений в пользу налогоплательщика. Например, в Постановлении ФАС Центрального округа от 24.05.2004 N А54-4418/03-С18 указано, что свидетельством безнадежности долга могут являться акты приставов о нереальности его к взысканию.

Штрафы по хозяйственным договорам налог на прибыль

Для того чтобы определить, нужно ли уплачивать НДС с сумм штрафных санкций, прежде всего необходимо установить, кто является их получателем — продавец товаров (работ, услуг) или их покупатель.

В том случае, когда штрафные санкции получает покупатель от продавца товаров (работ, услуг), такие суммы не подлежат обложению НДС, поскольку они не связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). По данному вопросу мнения налоговых органов и судов сходятся (Письмо УФНС России по г. Москве от 07.02.

Вопрос о том, увеличивают ли суммы штрафных санкций, полученных продавцом товаров (работ, услуг), его налоговую базу по НДС, неоднозначен. Дело в том, что первоначально НК РФ содержал норму о необходимости включения в налоговую базу по НДС сумм санкций, полученных за неисполнение (ненадлежащее исполнение) договорных обязательств (пп. 5 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Однако еще до вступления в силу гл. 21 НК РФ указанное положение было исключено из НК РФ (п. 18 ст. 1 Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ). Одновременно был отменен и п. 9 ст. 171 НК РФ, который предусматривал право стороны, уплатившей неустойку, принять по ней НДС к вычету. Таким образом, если провинившаяся организация начислит на уплаченную неустойку НДС, то принять его к вычету она не вправе.

Предлагаем ознакомиться:  Как перезаключить трудовой договор в связи с совершеннолетием

Перечень ситуаций, когда сумма полученных денежных средств увеличивает налоговую базу по НДС продавца, перечислен в пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Это денежные суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги): в виде финансовой помощи; на пополнение фондов специального назначения; в счет увеличения доходов; иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Штрафы по хозяйственным договорам налог на прибыль

Поскольку перечень является открытым, между налогоплательщиками и контролирующими органами нередко возникают споры по поводу отнесения тех или иных сумм на увеличение налоговой базы и исчисления с них НДС.

Перечисленные суммы только тогда облагаются НДС, когда связаны с реализацией товаров (работ, услуг).

Это означает, что между налогоплательщиком и его контрагентом, во-первых, должен быть заключен договор, по которому одна сторона реализует другой стороне товары (работы, услуги). Во-вторых, реализация должна фактически произойти, т.е. товары должны быть переданы, работы выполнены, а услуги оказаны. Когда договорные отношения, предметом которых является реализация товаров (работ, услуг), отсутствуют, суммы, поступившие организации-продавцу в виде финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения и т.п.

Штрафные санкции, не относящиеся к элементам ценообразования, не являются объектом обложения НДС Подробнее см. в статье.

ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ШТРАФОВ, ПЕНЕЙ, НЕУСТОЕК ПО ХОЗЯЙСТВЕННЫМ ДОГОВОРАМ У ОРГАНИЗАЦИИ — ДОЛЖНИКА

В соответствии с пунктом 14.2 ПБУ 10/99 штрафы, пени, неустойки принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом, в том отчетном периоде, в котором вынесено решение судом об их взыскании.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н, в бухгалтерском учете для отражения штрафов, пеней, неустоек предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
91-2″Прочие расходы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Отражены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, присужденные судом
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетные счета» Оплачены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств

Штрафы по хозяйственным договорам налог на прибыль

Пример 1.

Организация «Вега» отгрузила партию товара организации «Дельта» на сумму 236 000 рублей (без НДС). По условиям договора за просрочку платежа за товар предусмотрен штраф в размере 50 000 рублей и пеней в размере 0,1% за каждый день просрочки. Организация «Дельта» оплату в срок не произвела, тем самым нарушив условия договора.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операций
Дебет Кредит
41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 236 000 Приняты к учету товары
91-2 «Прочие расходы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 53 200 Получена претензия от поставщика
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета» 236 000 Отражена оплата за товар
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетные счета» 53 200 Перечислены штрафы, пени

Окончание примера.

«Если покупатель несвоевременно оплатит товар, то он должен уплатить пени. Размер пеней, а также дата, с которой они начисляются, определяются специальным актом».

-----------------------------------------------------------------¬
¦г. Москва 20 мая 2002 г.¦
¦ ¦
¦ Акт ¦
¦ о нарушении условий договора от 5 января 2002 г. N 1 ¦
¦ ¦
¦ ЗАО "Мост", именуемое в дальнейшем "Заказчик", в лице¦
¦генерального директора П.П.Петрова, действующего на основании¦
¦Устава, и ООО "Старт", именуемое в дальнейшем "Исполнитель", в¦
¦лице генерального директора И.И.Иванова, действующего на¦
¦основании Устава, составили настоящий акт о нижеследующем. ¦
¦ 1. В соответствии с договором от 5 января 2002 г. N 1¦
¦Исполнитель провел маркетинговые исследования рынка канцелярских¦
¦товаров и передал Заказчику соответствующее заключение. Услуги¦
¦оказаны в срок, установленный договором, - 20 января 2002 г. ¦
¦ 2. Заказчик нарушил условия договора и не оплатил оказанные¦
¦услуги. ¦
¦ 3. За просрочку оплаты Заказчик обязуется уплатить пени. ¦
¦ 4. Пени начисляются с 20 января 2002 г. в размере¦
¦0,1 процента от суммы договора за каждый день просрочки оплаты¦
¦услуг Исполнителя. ¦
¦ Петров ¦
¦Директор ЗАО "Мост" ______ /П.П. Петров/¦
¦ ¦
¦ М.П. ¦
¦ Иванов ¦
¦Директор ООО "Старт" ______ /И.И. Иванов/¦
¦ ¦
¦ М.П. ¦
L-----------------------------------------------------------------

Таким образом, в любой удобный момент вы можете установить как дату, с которой начисляются пени, так и их сумму. Однако этот вариант можно использовать только при условии, что вы работаете с добросовестным партнером. Связано это с тем, что ваш контрагент может отказаться подписать этот акт. В таком случае взыскать с него штрафные санкции вы сможете только через суд.

Пример 2. Между ООО «Старт» (исполнитель) и ЗАО «Мост» (заказчик) 5 января 2002 г. был заключен договор возмездного оказания услуг. Стоимость услуг без НДС — 300 000 руб. По договору оплата услуг производится сразу после того, как они будут фактически оказаны. Услуги были оказаны исполнителем 20 января 2002 г.

Примечание. Пени начисляются исходя из стоимости товаров (работ, услуг) без учета НДС.

Согласно договору, за несвоевременную оплату оказанных услуг «Мост» должен заплатить пени. Причем размер пеней, а также дата, с которой они начисляются, определяются специальным актом. Такой акт был составлен и подписан 10 мая 2002 г.

В акте было установлено, что пени начисляются с 20 января 2002 г. в размере 0,1 процента от стоимости услуг за каждый день просрочки их оплаты.

300 000 руб. x 0,1% x 161 дн. = 48 300 руб.

При налогообложении прибыли за I квартал 2002 г. сумма пеней не учитывается.

Учет оценочных обязательств регулируется ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Оценочное обязательство  возникает из положений нормативных правовых актов, судебных решений, договоров. Оно признается в бухучете при одновременном соблюдении  трех условий:

  • у организации существует обязанность вследствие прошлых фактов ее хозяйственной жизни, которую она не может избежать;
  • вероятен отток экономических выгод  в связи с исполнением этого обязательства;
  • величина обязательства может быть обоснованно оценена ( п. 4, п. 5  ПБУ 8/2010)

Так, при обращении контрагента в суд есть вероятность что нарушителю условий договора (ответчику) придется заплатить на основании решения суда существенный штраф. Т.е. велика  вероятность возникновения обязательства по уплате неустойки, из-за того, что в прошлом организация нарушила условия договора, при уплате штрафа произойдет отток экономических выгод, размер штрафа можно с достаточной степенью обоснованности рассчитать. Иными словами, выполняются условия, предусмотренные нормами ПБУ 8/2010 для оценочных обязательств.

Если у организации возникают сомнения в наличии обязанности по уплате неустойки, организация признает оценочное обязательство, когда в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что судебное решение будет принято не в ее пользу, а также оценивает вероятную сумму потерь организации.

Признание в  бухгалтерском учете оценочного обязательства по выплате неустойки не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Пример 2: Организация–исполнитель отказалась  в добровольном порядке признать претензию заказчика об уплате неустойки. Заказчик обратился с иском в суд. Юристы организации–исполнителя пришли к выводу: велика вероятность, что судебное решение будет принято в пользу их организации. Суд вынес решение о взыскании с организации в пользу заказчика неустойки. Денежные средства перечислены заказчику на основании вступившего в законную силу решения суда.

Предлагаем ознакомиться:  Уступка права по договору залога

Ситуация отражается в учете  Исполнителя проводками:

  • Признано оценочное обязательство: Дебет 91-2 Кредит 96 (Основание: исковое заявление, расчет неустойки, подтвержденный юридическим отделом).
  • Отражен отложенный налоговый актив (ОНА): Дебет 09 Кредит 68 (Основание: отражение оценочного обязательства  по неустойке в бухучете не признается расходом в налоговом учете).
  • Отражена сумма неустойки, подлежащая уплате по решению суда: Дебет 76 Кредит  96 ( Основание: решение суда, вступившее в законную силу).
  • Погашение ОНА: Дебет 68 Кредит 09 (Основание:  момент признания суммы неустойки по хоздоговору в налоговом учете).
  • Перечислена сумма неустойки: Дебет 76 Кредит 51.

Организации, имеющие право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составление упрощенной финансовой отчетности, не обязаны применять нормы ПБУ 8/2010.

Они имеют право не создавать в учете оценочное обязательство, связанное с высокой вероятностью уплаты неустойки по результатам судебного разбирательства, а признавать штрафные санкции в расходах будут на дату вступления судебного акта в законную силу.

Суммы штрафных санкций, затрагивающие элементы ценообразования, рассматриваются Минфином РФ, как суммы увеличивающие налоговую базу по НДС на основании пп.2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Получатели таких сумм составляют счета-фактуры в одном экземпляре только для включения в книгу продаж (т.е.без передачи контрагенту), по факту получения денежных средств, НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118 ( или 10/110) (п.

Это означает, что если сторона уплатившая штраф, получила от контрагента счет-фактуру на штраф с выделенным НДС, то такой счет-фактура выставлен неправомерно, велик риск отказа в вычете НДС. Так, в письме Минфина РФ от 14.02.2012 N 03-07-11/41 разъясняется, что у налогоплательщика, перечислившего исполнителю суммы штрафных санкций за невыполнение условий договора, отсутствуют основания для вычета сумм НДС, исчисленных исполнителем при получении этих денежных средств.

У получателя такого «штрафа с выделенным НДС» есть еще один риск — суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, не включаются в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ. При этом в статье 170 НК РФ не предусмотрены случаи признания в составе расходов сумм НДС по предъявленным штрафам за нарушение условий договоров. Так что выставленный по штрафным санкциям НДС у получателя штрафа не принимается к вычету и не уменьшает базу по налогу на прибыль.

Итак, мы рассмотрели главные принципы учета предъявленных организации штрафных санкций, если Ваша ситуация имеет нюансы и вызывает затруднения, аудиторы и эксперты Правовест Аудит всегда готовы внимательно Вас выслушать и помочь в поиске оптимальных решений.

Налоговый учет неустойки за нарушение условий договора

3 ст. 250 НК РФ).

Согласно письму Минфина России от 04.03.2013 № 03-07-15/6333 (доведено письмом ФНС России от 03.04.2013 № ЕД-4-3/5875@) полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), включаются в налоговую базу по НДС на основании ст. 162 НК РФ только в том случае, если они не являются по существу неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг).

Суммы штрафов, полученных покупателем от продавца за ненадлежащее исполнение последним договорных обязательств, предусмотренных условиями договора, налогом на добавленную стоимость не облагаются (письмо Минфина России от 12.04.2013 № 03-04-11/12363).

Обратите внимание, начиная с релиза 3.0.33 программы «1С:Бухгалтерия 8» используется новый интерфейс «Такси». Подробнее см. здесь.

Наряду с интерфейсом «Такси» сохраняется и прежний интерфейс «1С:Предприятия 8». Пользователь может выбирать вид интерфейса в настройках программы (см. здесь).

Другие новости справочника см. здесь.

Как правило, в договоре указывают, что сторона, просрочившая исполнение своих обязательств (например, поставку товара или его оплату), уплачивает пени за каждый день просрочки.

Существует несколько вариантов таких условий договора, которые позволят вам отсрочить уплату налога на прибыль. Рассмотрим эти варианты подробнее.

Согласно пп.13 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, включаются расходы организации в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль ( п. 2 ст. 270 НК РФ).

Дата признания санкций по хоздоговорам  в целях исчисления налога на прибыль установлена в  пп.8 п. 7 ст. 272 НК РФ как дата признания должником санкций либо дата вступления в законную силу решения суда.

Кроме того, на расходы  в виде неустойки распространяются  общие требования статьи 252 НК РФ об экономической обоснованности и документальной подтвержденности затрат.

Основанием для признания внереализационного расхода являются факты, возникающие в сфере гражданско-правовых отношений и свидетельствующие о том, что должник согласен уплатить санкции (например, пени) кредитору в полном объеме либо в меньшем размере исходя из условий заключенного договора. То есть, одного только договора с условием о штрафных санкциях для признания расхода недостаточно.

Разъяснения контролирующих органов, судебная практика указывают на необходимость активных действий должника по признанию неустойки.

О таких действиях  свидетельствуют следующие документы:

  • двусторонний акт;
  • письмо должника;
  • иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником;
  • платежные документы по уплате неустойки.

Сумма штрафных санкций должна быть соразмерна последствиям неисполнения  обязательства. В противном случае при налоговой проверке организации придется доказывать экономическую обоснованность такого расхода.

Еще одним поводом для претензий со стороны налоговых органов может стать отказ налогоплательщика от взыскания ущерба с виновных лиц, действия которых привели к штрафным санкциям.

Представления контролеров об экономической обоснованности сводятся к следующему: организация имеет право  учесть в составе расходов неустойку, при этом налогоплательщик обязан расследовать причину нарушения условий договора и предъявить в порядке регресса требования к фактическому причинителю вреда (контрагенту или работнику).

Положения НК РФ о порядке признания в расходах штрафных санкций и пени  (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ и пп.8 п. 7 ст. 272 НК РФ) не содержат такого требования для учета их в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Так что велика вероятность, что спор будет решен в пользу налогоплательщика.

На заметку лицам, применяющим УСН «доходы минус расходы»: санкции за нарушение договорных обязательств не указаны в закрытом перечне расходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСН, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Это значит, что при определении налоговой базы они не учитываются (письмо Минфина РФ от 07.04.2016 N 03-11-06/2/19835).

Дебет счета 99 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

В целях расчета налога на прибыль такие пени и штраф в расходах не учитываются (п. 2 ст. 270 НК РФ). Их не надо путать с санкциями по хозяйственным договорам. Если, к примеру, вашим договором с поставщиком предусмотрены пени за просрочку оплаты, то в случае признания своей вины покупатель сможет учесть пени по договорам в налоговом учете в составе расходов (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Подход к отражению штрафов в бухгалтерском и налоговом учете аналогичный: штраф за нарушение налогового законодательства отражаются по дебету счета 99 и в прибыли не учитывается, а по договорам с контрагентами – на счете 91 и принимается в расчет налога на прибыль.

Предлагаем ознакомиться:  Как зарегистрировать дачный дом на участке, чтобы избежать его сноса – инструкция

Дебет счета 91 – Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Но, несмотря на то, что порядок бухгалтерского учета таких штрафов схож с учетом штрафов за нарушение хозяйственных договоров, уменьшить на них налогооблагаемую прибыль не получится (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость

До вступления в силу НК РФ с 1 января 2001 г. в соответствии с требованиями п. 39 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» штрафные санкции за нарушение договоров облагались НДС. Первоначально пп. 5 п. 1 ст.

Начисление штрафных санкций осуществляется исходя из условий договора, либо по письменному требованию кредитора, либо по решению суда. Нужно ли выписывать счет-фактуру на сумму неустойки? В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) поставщиком выставляются покупателю соответствующие счета-фактуры.

Обратите внимание, плательщик неустойки (покупатель), исчисленный с суммы неустойки НДС не вправе принять к вычету. Так как статья 171 НК РФ не предусматривает возможности принятия налогового вычета по НДС по такому основанию.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычету подлежат суммы налога, предъявленные организации по товарам, работам, услугам, имущественным правам приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и по товарам (работам, услугам), приобретаемым для перепродажи.

Как видим, у организации нет оснований, чтобы зачесть уплаченный налог по штрафным санкциям.

Аналогичная точка зрения отражена в письме МНС РФ от 27 апреля 2004 г. № 03-1-08/1087/14.

Поэтому общую сумму санкций вместе с налогом в бухгалтерском учете организация относит на внереализационные расходы на дату письма о согласии уплатить санкции по договору.

В целях налогообложения прибыли организация учитывает суммы по претензии без НДС, так как все случаи, когда НДС можно учесть в расходах, перечислены в статье 170 НК РФ (Приложение №4).

Пример 2.

Организация «Вега» отгрузила организации ООО «Дельта» продукцию на сумму 295 000 рублей (в том числе НДС 45 000 рублей). В соответствии с договором ООО «Дельта» должна в течение 15 дней оплатить полученную продукцию. За каждый день просрочки ООО «Дельта» должна уплатить неустойку в размере 0,5% от стоимости продукции по договору.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операций
Дебет Кредит
41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 250 000 Приняты к учету товары
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 45 000 Отражена сумма НДС по принятым к учету товарам
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета» 295 000 Осуществлена оплата за полученную продукцию
91-2 «Прочие расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 17405 Учтена неустойка за просрочку платежа (295 000 х 0,5% х 10 х 118%)
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета» 17405 Оплачена неустойка

В целях налогообложения прибыли ООО «Дельта» учтет только 14 750 рублей. Сумму начисленного НДС с неустойки в размере 2655 рублей организация в расходах учесть не сможет, так как в статье 170 НК РФ данный случай не упомянут.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами уплаты штрафов, пеней и неустоек по хозяйственным договорам, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам».

До вступления в силу НК РФ с 1 января 2001 г. в соответствии с требованиями п. 39 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» штрафные санкции за нарушение договоров облагались НДС. Первоначально пп. 5 п. 1 ст. 162 НК РФ также предусматривал обложение данным налогом штрафных санкций за нарушение условий хозяйственных договоров.

Казалось бы, что суммы штрафных санкций за нарушение договорных обязательств больше не облагаются НДС. По мнению же налоговых органов, они подлежат обложению данным налогом на основании п. 2 ст. 153 и пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 153 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг). В пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ предусмотрено увеличение налоговой базы на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров, (работ, услуг).

Следует отметить, что МНС России по этому поводу официально не высказывалось, но, например, в Письмах от 26.03.2003 N 24-11/16213, от 15.05.2003 N 24-11/26536, от 24.03.2004 N 24-11/19862 УМНС России по г. Москве придерживалось именно такой точки зрения.

При этом в Письме УМНС России по г. Москве N 24-11/26536 указывалось, что суммы штрафов (санкций), полученные заказчиком (покупателем) за ненадлежащее исполнение работ исполнителем, предусмотренные договором, НДС не облагаются, а обложению данным налогом подлежат штрафные санкции, полученные продавцом товаров (работ, услуг).

В Письмах Минфина России от 18.10.2004 N 03-04-11/168 и от 21.10.2004 N 03-04-11/177 с разъяснениями по данному вопросу было высказано такое же невыгодное для налогоплательщиков мнение.

Напомним, что согласно Указу Президента Российской Федерации от 09.03.2004 N 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти», вступившему в отношении МНС России с 03.08.2004, разъяснения налогового законодательства дает Минфин России.

штрафные санкции за нарушение договорных обязательств представляют собой не плату за товары (работы или услуги), а меру гражданско-правовой ответственности (п. 1 ст. 330, п. 1 ст. 394 ГК РФ). Данный объект налогообложения в ст. 146 НК РФ не поименован, а, значит, согласно ст. ст. 3 и 17 НК РФ нет и обязанности платить налог;

как упоминалось выше, в бухгалтерском учете штрафные санкции относятся к внереализационным расходам, в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ аналогичный порядок принят и в налоговом учете, что свидетельствует об отсутствии связи санкций с доходами от обычных видов деятельности по реализации товаров (работ, услуг);

прямо предусматривавшие обложение НДС штрафных санкций положения были исключены из НК РФ еще до его вступления в силу (вышеупомянутым Федеральным законом N 166-ФЗ);

отсутствие прямого указания в НК РФ об обложении данным налогом штрафных санкций. При этом неустранимые противоречия, сомнения и неясности в налоговом законодательстве должны толковаться в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Арбитражная практика в пользу налогоплательщиков по этому вопросу имеется. Например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2004 N Ф04-6338/2004 (А70-4475-31), ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.2004 N А43-10549/2003-31-436.

В Решении ФАС Западно-Сибирского округа от 25.12.2003 N Ф04/6561-966/А67-2003 судом было, в частности, отмечено, что, раз Федеральный закон N 166-ФЗ лишил плательщика штрафных санкций права принимать к вычету НДС с их суммы, следовательно, и получатель санкций не должен уплачивать с них этот налог. Поэтому можно рекомендовать продавцам (поставщикам) товаров (работ, услуг) обращаться в арбитражный суд по поводу неуплаты НДС с сумм полученных штрафов, учитывая «цену вопроса».

, , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector