Юридическая помощь
Назад

Проводки по приобретению прав требования по кредиту

Опубликовано: 29.01.2020
0
44

Договор цессии: бухгалтерские проводки у цедента

У первоначального кредитора операция отражается как выбытие имущества. То есть сумма задолженности подлежит списанию на прочие расходы, а сумма уступки — на доходы.

При этом, если обязательство продается с прибылью, то с разницы между доходом и расходом необходимо исчислить и уплатить в бюджет НДС. Такая ситуация редка. Как правило, право требования реализуется с убытком.

Уступка права требования, бухгалтерские проводки у цедента:

Операция Дебет Кредит
Передано обязательство по договору цессии 76 91-1
Списано продаваемое обязательство 91-2 62, 66, 67
Получена оплата от цессионария 51 76

https://www.youtube.com/watch{q}v=jKUmPC6op5A

В налоговом учете при реализации задолженности после даты наступления платежа убыток признается полностью. При реализации до наступления платежа убыток признается в порядке, изложенном в п. 1 ст. 279 НК РФ.

Начнем с порядка отражения подобных сделок в бухгалтерском учете.

Операции по реализации банком прав требования по заключенным первичным договорам отражаются на балансовом счете 61209 «Выбытие (реализация) имущества». При этом бухгалтерский учет уступки прав требования по заключенным кредитной организацией договорам на размещение (предоставление) денежных средств подробно раскрыт в гл.

Согласно гл. 2 Приложения 12 к Положению N 302-П в ситуации, когда банк приобретает право требования, бухгалтерский учет осуществляется на балансовом счете первого порядка 478 «Вложения в приобретенные права требования». Операции на внебалансовом счете 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» осуществляются в целях контроля за полнотой погашения должником (заемщиком) обязательств по первичному договору.

Образец учета бухгалтерии должника при договоре цессии

Заключение договора цессии

Каков же образец учета бухгалтерии должника{q} Правильно оформить бухучет долгов невозможно без векселя. Вексель – денежное письменное обязательство должника, которое оформлено по строго установленной форме и дает владельцу векселя право на получение от должников по векселю суммы, определенной в нем. Цессию можно расторгнуть, а вот вексель расторгнуть невозможно.

Дебиторский долг, который приобретен новым кредитором согласно договору уступки права востребования, являет собой денежное вложение организации, и все действия, связанные с ней, осуществляются на основе пункта 3 «Учет финансовых вложений» Национального Банка Украины 19/02, который утвержден приказом Министерства финансов России от 10 декабря 2002 номер 126н.

Цена приобретенной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете цессионария отражается в составе денежных вложений на счете 58 «Финансовые вложения» согласно Плану счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его использованию, который утвержден Приказом Министерства финансов России от 31 октября 2000, номер 94н.

Денежные вложения приобретаются за плату, которая принимается по первоначальной цене к бухгалтерскому учету (пункт 8 ПБУ 19/02). Подразумевается под этим понятием сумма действительных затрат организации на их покупку, кроме НДС и других возмещаемых налогов, кроме случаев, которые предусмотрены законодательством РФ о сборах и налогах (пункт 9 ПБУ 19/02).

Действительные затраты на приобретение дебиторской задолженности, понесенные цессионарием, зависят от условий необходимой сделки уступки права востребования. К ним относятся и расходы, которые связаны с ее заключением.

Поставщик товара ООО «Амелия» заключил с покупателем ООО «Медтех» договор поставки товара на сумму 250000 рублей (включая НДС – 38136 рублей).

Проводки по приобретению прав требования по кредиту

Покупатель свои обязательства по оплате товара не выполнил, и поставщик право востребования дебиторской задолженности уступил компании ООО «Кассия» за 210000 руб. ООО «Медтех» погасило свою задолженность перед ООО «Кассия».

Приобретено востребование Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 76, субсчет «Расчеты с цедентом» 210000 рублей.

Востребование оплачено цеденту Дебет 76, субсчет «Расчеты с цедентом» Кредит 51 «Расчетные счета» 210000 рублей.

Получены деньги от должника Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76, субсчет «Расчеты с должником» 250000 рублей.

Признан доход от погашения долга должником Дебет 76, субсчет «Расчеты с должником» Кредит 91-1 «Прочие доходы» 250000 рублей.

Списана сумма погашенного востребования Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения» 210000 рублей.

Начислен НДС ((250000 рублей – 210000 рублей)x18/118) Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС» 6102 рубля.

Отражена прибыль от погашения востребования (250000 рублей – 6102 рубля.- 210000 рублей) Дебет 91-9 «Сальдо прочих расходов и доходов» Кредит 99-1 «Прибыли и убытки» 33898 рублей.

Вот такой бухучет, его образец, при договоре цессии.

Рассмотрим образец учета налогов должника, который, в отличие от работы бухгалтеров, более сложен.

Цессионарий, который является плательщиком НДС, при выполнении обязательства должников или дальнейшей уступке права востребования (пункт 8 статьи 167, пункты 2, 4 статьи 155 НК РФ) начисляет его. В этих двух случаях налоговая база – сумма превышения приобретенного дохода (с НДС) над расходами, связанными с приобретением этого востребования (с учетом НДС, если он есть). Применяется при этом расчетная ставка НДС (статья 164, пункт 4 Налогового кодекса Российской Федерации).

Вычеты по налогу на добавленную стоимость могут осуществлять третий и следующие кредиторы на основе статьи 171, пунктов 1 и 2, и статьи 172, пункта 1 Налогового кодекса Российской Федерации, если продавец цессионарию предъявил налог на добавленную стоимость, выставив ему счет-фактуру.

В статье 167 Налогового кодекса Российской Федерации имеется специальный порядок для определения новым кредитором налоговой базы. Согласно пункту 8 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации, при передаче имущественных прав в случаях, которые предусмотрены пунктом 2 статьи 155, момент определения налоговой базы – день прекращения соответствующего обязательства или уступки денежного востребования.

Проводки по приобретению прав требования по кредиту

В случаях, которые предусмотрены статьей 155, пунктами 3 и 4, это день последующей уступки или исполнения должником обязательства, а в случаях, которые предусмотрены статьей 155, пунктом 5, это день передачи прав на имущество. Для цессионария при прекращении соответствующего обязательства или дальнейшей уступке права востребования момент определения по налогу на добавленную стоимость налоговой базы – день или уступки денежного требования, или получения от должника денежных средств.

Для обоснованности использования ставки НДС рекомендуется в документах, которые подтверждают приобретение права требования (актах, договорах и так далее), указать общую сумму НДС или ставку, которая применяется при осуществлении начальной операции по реализации работ, товаров, услуг.

С 01.01.2008 г., в соответствии с подпунктом 26 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, освобождаются от обложения НДС:

  • приобретение (уступка) прав или требований кредитора по обязательствам в денежной форме, которые вытекают из договора займа или кредитного договора;
  • исполнение обязательств заемщиком перед новым кредитором по начальному договору, который лежит в основе договора уступки.
Предлагаем ознакомиться:  Обвиняют в краже денег можно без адвоката

Но, согласно разъяснениям Министерства финансов России, которые содержатся в Письме от 12 января 2009 номер 03-07-11/1, это правило не всегда действует. По мнению ведомства, освобождение от НДС можно провести лишь при первичной уступке требования и при выполнении обязательств заемщиком перед новым кредитором, к которому перешло право требования от первоначального.

По этому вопросу образец арбитражной практики на данный момент отсутствует.

Цессионарий может в дальнейшем принять решение о продаже приобретенного обязательства. Поскольку оно является финансовым вложением, то при его выбытии должны быть отражены прочий доход и прочий расход и сформирован финансовый результат от сделки.

Операция Дебет Кредит
Отражен доход от переуступки обязательства 76 91-1
Списана стоимость финансового вложения в виде права требования долга 91-2 58
Начислен НДС при превышении стоимости переуступки над суммой переуступаемого долга (если переуступка производится с прибылью). По переуступке задолженности по займу НДС не начисляется (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ) 91-2 68
Получена оплата за переуступленное право требования 51 76

Учет бухгалтерии должника

Как правило, уступка права требования банком производится по цене, отличающейся от размера самого права требования, разумеется, в меньшую сторону, что объясняется рядом причин:

  • ухудшением финансового положения заемщика (например, предбанкротным состоянием);
  • наличием существенной по суммам и срокам погашения кредиторской задолженности;
  • отсутствием имущества, реализация которого могла бы быть использована для погашения задолженности, и др.

Убыток, обусловленный разницей между размером реализуемого права требования и ценой, по которой оно переуступается, признается расходом и корректирует налогооблагаемую базу. Это регламентировано пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ, где сказано: к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном ст. 279 НК РФ.

Согласно ст. 279 НК РФ предусмотрены ограничения размера и момента признания убытка по договору уступки прав задолженности в п. п. 1 (если право требования долга уступлено до предусмотренного договором кредита срока платежа) и 2 (если право требования долга уступлено до предусмотренного договором кредита срока платежа) соответственно.

Отметим, что других ограничений, кроме экономической целесообразности и документального подтверждения признания расходов по договору уступки, в налоговом законодательстве не предусмотрено. Таким образом, для признания расходов для целей налогообложения следует руководствоваться принципами, обозначенными ст. 252 НК РФ, об обоснованности и необходимости документального подтверждения затрат.

Однако претензии со стороны налоговых органов обычно связаны не столько с ценой переуступаемого права требования, сколько с оправданностью такой сделки. Как правило, налоговые органы выражают следующую позицию: до момента заключения договора перевода долга банком должны быть предприняты все меры по взысканию задолженности.

  • выявление проблемной задолженности;
  • мониторинг ее состояния (включая оценку кредитного риска и формирование (корректировку) резервов на возможные потери по ссудам);
  • проведение переговоров с заемщиком;
  • выставление претензионных писем;
  • проведение выездных проверок деятельности заемщика, наличия и текущего состояния заложенного имущества;
  • принятие решений о возможности осуществления реструктуризации задолженности;
  • начисление предусмотренных кредитным договором штрафных санкций;
  • предъявление заемщику требования о досрочном погашении проблемной задолженности (если это предусмотрено кредитным договором);
  • обращение взыскания на заложенное имущество в порядке, установленном ст. 33 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
  • подача иска в суд.

Примечание. Налоговые органы требуют подтверждения того, что право требования было уступлено с убытком только после того, как банком были предприняты все законные меры для взыскания задолженности, включая обращение в суд.

Понятно, что каждая из приведенных мер взыскания требует от банка определенных затрат. В частности, обращение взыскания на заложенное имущество может быть сопряжено с рядом проблем, связанных с низкой ликвидностью этого имущества, и дополнительными расходами на реализацию такого актива. В этом случае для банка экономически оправданной будет сделка по реализации права требования по более низкой стоимости (чем сумма самого права требования), нежели действия по взысканию просроченной задолженности с заемщика.

Учет приобретения прав требования

Приобретенные права требования отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке.

Дт 47802 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств»

Кт корреспондентского счета, счета получателя денежных средств, если он обслуживается в данной кредитной организации, счета кассы (далее — счета по учету денежных средств).

Примечание. Операции по приобретению права требования отражаются на балансовом счете 478 «Вложения в приобретенные права требования» и внебалансовом счете по его номинальной стоимости, а операции по его реализации — на балансовом счете 61209 «Выбытие (реализация) имущества».

Дт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кт счета 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства».

Переквалификация договора цессии

Дт 91202 «Разные ценности и документы»

Если предметом залога являются ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то перевод ценных бумаг в залог на приобретателя отражается по счетам главы Д «Счета депо» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

Примечание. Если предметом залога являются ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то перевод ценных бумаг в залог на приобретателя, а после погашения долга — снятие обременения отражаются по счетам главы Д «Счета депо» Плана счетов.

Бухгалтерский учет сделок по переуступке права требования

Востребование уступлено новому кредитору Дебет 76, субсчет «Расчеты с цессионарием» Кредит 91-1 «Прочие доходы» 215000 рублей.

Списана сумма переданного права востребования Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения» 210000 рублей.

Начислен НДС Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС» 763 рубля.

Первоначальный кредитор

Отражена прибыль от переуступки востребования Дебет 91-9 «Сальдо прочих расходов и доходов» Кредит 99-1 «Убытки и прибыли» 4237 рубля.

Главой 24 ГК РФ предусмотрено, что право требования выполнения тех или иных обязательств может быть передано кредитором другому лицу на основании договора цессии (уступки). Сторонами сделки являются:

  • цедент — первоначальный кредитор, лицо, которое уступает обязательство;
  • цессионарий — получатель обязательства.
Предлагаем ознакомиться:  Какое каско обязательно при кредите

При этом нет необходимости получения согласия должника. Его лишь нужно своевременно уведомить о произошедшей смене кредитора, чтобы должник своевременно и корректно сформировал проводки по переуступке права требования.

Если первоначально обязательство возникло исходя из договора, заключенного в письменной или нотариальной форме, то цессия должна быть оформлена также в обязательном порядке в соответствующей письменной форме.

В коммерческой деятельности наиболее часто встречаются переуступки следующих обязательств:

  • задолженность покупателя за поставленный товар, продукцию, оказанные услуги;
  • задолженность по договору займа;
  • обязанность поставщика поставить товар, за который перечислен аванс от покупателя.

Договор цессии является возмездным и за покупку права требования долга цессионарий должен уплатить цеденту сумму, по которой совершена цессия.

Проводки у цессионария, цедента и должника имеют свою специфику. Рассмотрим для каждой стороны сделки, какие проводки по договору уступки права требования необходимо сформировать в учете.

У получателя обязательства оно будет учитываться в составе финансовых вложений на счете 58 плана счетов бухучета. Как правило, долг приобретается по стоимости, меньшей его размера, поэтому его приобретение — это объект, который должен принести в будущем прибыль. В момент погашения задолженности должником стоимость приобретения будет списана на расходы, а полученная сумма от должника будет отражена как доход.

Учет у цессионария, проводки:

Операция Дебет Кредит
Принято к учету право требования 58 76
Перечислена оплата по договору цессии цеденту 76 51
Поступила оплата долга от должника 51 76
Отражен доход в размере полученной суммы 76 91-1
Списано требование из состава финансовых вложений 91-2 58

Дт счета по учету денежных средств

Кт счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования

Дт счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования

Кт 47802 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств».

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования».

Дт счета 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства»;

Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»;

Кт 91202 «Разные ценности и документы».

Подписание договора

Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то снятие обременения отражается по счетам главы Д «Счета депо» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

По приобретенным правам требования по первичным договорам на размещение (предоставление) денежных средств операции по начислению и получению процентов совершаются в порядке, установленном Положением Банка России от 26.06.1998 N 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» (далее — Положение N 39-П), и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Приложением 3 к Положению N 302-П.

Однако Положение N 302-П подробно не раскрывает, как отражать в бухгалтерском учете проценты, начисленные после момента передачи прав требования, а это очень важно. Пункт 2.1.3 Приложения 12 к Положению N 302-П регламентирует общий порядок начисления и уплаты процентов, руководствуясь порядком, обозначенным Положением N 39-П.

Обратим внимание, что в соответствии с условиями первичных кредитных договоров проценты начисляются в порядке, установленном для начисления процентов по обычным договорам банка на предоставление (размещение) денежных средств, в соответствии с категорией качества ссудной задолженности. Начисление производится на сумму приобретенных прав требования по основному долгу (на остаток основного долга по первоначально заключенному договору между заемщиком и уступающей стороной на дату переуступки прав требования) со дня, следующего за датой приобретения прав требования.

Кт корреспондентского счета, счета получателя денежных средств.

Кт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования».

Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

10 000 000 x 0,12 x 30 / 365 = 98 630 руб.

Проценты начисляются на сумму 10 млн руб., так как начисление производится за месяц, предшествующий погашению суммы в 1 млн руб.

Дт 47427 «Требования по получению процентов»

Кт 70601 «Доходы», символы 11101 — 11119.

Дт счета по учету денежных средств (либо банковского счета клиента)

Кт 47427 «Требования по получению процентов».

Далее в соответствии с графиком, согласованным с кредитной организацией, должник производит погашение оставшейся суммы 9 млн руб., учтенной банком на счете 47802.

Договор переуступки

Отметим, что условие о начислении процентов является частным случаем. Наиболее распространенный вариант — погашение права требования в сумме переуступленной задолженности.

Примечание. Проценты, начисленные по долгу, приобретаемому в качестве права требования, учитываются наряду с суммой основного долга на счетах учета прав требования, а проценты, начисленные после приобретения права требования, отражаются на счетах требований по получению процентов.

В сумму приобретенных прав требования могут быть включены и сумма основного долга, и начисленные ранее проценты. Вся сумма приобретенных прав требования подлежит отражению на счете 47802 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств». При этом договором может быть предусмотрено и последующее начисление процентов после заключения договора с отражением в учете уже на счетах требований по получению процентов.

Формирование резервов на возможные потери по ссудам (РВПС) по приобретенным от третьих лиц правам требования исполнения обязательств в денежной форме осуществляется на счете 47804 «Резервы на возможные потери» в соответствии с установленным порядком. Лицевые счета по счету 47804 открываются по каждому должнику в разрезе первоначальных договоров, заключенных уступающей стороной.

Указанный в гл. 3 Приложения 12 к Положению N 302-П порядок учета кредитной организацией, уступающей права требования, возможен в случае правомерности договора цессии. Возможны ситуации, когда договор впоследствии признается недействительным, и тогда расторжение такого договора потребует соответствующего отражения на счетах бухгалтерского учета банка, уступившего право требования, следующим образом.

  1. Восстановление уступленных прав требования (размер оплаченных сумм за ранее уступленное право):

Дт 47423 «Требования по прочим операциям»

Кт корреспондентского счета.

  1. Отражение на балансе банка суммы основного долга, реализованного в рамках договора уступки права требования:

Дт счета 441 — 457

Проводки цессии

Кт 47423 «Требования по прочим операциям»,

Дт счета 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»

Кт 47423 «Требования по прочим операциям».

  1. Отражение на балансе банка суммы процентов, уступаемых в рамках договора цессии:

Дт счета 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»

  1. Отражение на балансе банка суммы штрафов и неустоек, включенных в сумму переуступаемого права требования:
Предлагаем ознакомиться:  Сколько можно зарегистрировать людей в квартире

Дт 70601 «Доходы», символы 17101 — 17103

  1. Отражение финансового результата по переуступке права требования:

Учет налога на прибыль

Примечание. Конституционный Суд РФ и ВАС РФ считают, что формулировка НК РФ, позволяющая учитывать в составе расходов затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, требует оценивать направленность самих действий налогоплательщика (его намерений), а не их результат.

Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

Учет налога на прибыль

По смыслу правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Постановлении от 24.02.2004 N 3-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

На аналогичном мнении строятся выводы судов по конкретным сделкам:

  • положительные решения судов: Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2009 N 18АП-7746/2009, 18АП-7830/2009 (выводы подтверждены Определением ВАС РФ от 19.04.2010 N ВАС-4743/10), Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2009 N 13АП-7043/2007, Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 21.07.2009 N Ф03-3315/2009, Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2009 N 13АП-6830/2008;
  • отрицательные решения судов: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.2010 по делу N А29-8359/2009 (выводы подтверждены Определением ВАС РФ от 25.10.2010 N ВАС-13919/10), Постановление ФАС Центрального округа от 30.11.2007 N А09-6609/06-31 (выводы подтверждены Определением ВАС РФ от 25.04.2008 N 2229/08).

Примечание. Судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, тем более что само понятие экономической целесообразности, которым подчас оперируют налоговые органы, в НК РФ отсутствует.

Отметим также, что в упомянутом выше Постановлении N 18АП-7746/2009, 18АП-7830/2009 решение было вынесено с учетом того, что взыскание к должнику произвести было невозможно, в Постановлениях N А29-8359/2009 и N 13АП-6830/2008 выводы сделаны на основании анализа специфики конкретной сделки, а в Постановлении N А09-6609/06-31 отрицательный вывод сделан на основании того, что банком не обращено взыскание на должника, впрочем, в данном Постановлении не были использованы и нормы Определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П.

Расходы и доходы у цессионария появляются при последующей уступке права требования или погашении должником задолженности. В составе доходов учитывают сумму, поступившую от нового должника или кредитора, а в составе расходов – затраты на покупку требования. Это следует из пункта 5 статьи 271, пункта 1 статьи 248 и пункта 3 статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 170 НК РФ, если цедент цессионарию предъявил налог на добавленную стоимость, то сумма налога в составе расходов, которые связаны с приобретением требования, не учитывается. Вне зависимости от того, обязательство должником погашено или требование уступлено новому кредитору, налог на добавленную стоимость, начисленный цессионарием, исключается из состава его доходов (статья 264 пункт 1 подпункт 1, статья 248 пункт 1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Законодательством не устанавливаются правила распределения расходов на покупку требования при постепенном погашении неплательщиком долга. Но, судя по смыслу статьи 272 пункта 1 Налогового кодекса Российской Федерации, расходы возможно распределять пропорционально сумме приобретенного дохода. Данный подход был поддержан органами взимания налогов (письмо УМНС России от 12 апреля 2004 номер 26-12/248268), а вот Министерством финансов – нет (письмо Министерства финансов России от 13 июля 2005 номер 03-0304/2/29).

По их мнению, расходы необходимо учитывать частями в сумме, которая равна доходам, начисленным за период отчетности. Если для покупки требования привлекались заемные средства, то можно проценты по ним учесть с целями налогообложения одновременно в составе расходов вне реализации (письмо УФНС России от 03 сентября 2007 номер 20-12/083679).

Финансисты, бухгалтеры и налоговые органы до 2009 года придерживались различных точек зрения по этому вопросу (письмо Министерства финансов России от 10 марта 2006 номер 0303041205, письма УФНС России от 21 ноября 2006 номер 19-11/101852 и УМНС России от 04 августа 2004 номер 2411/51137). Но судебная практика показывает, что этот убыток и в таком случае можно было бы принять при исчислении налоговой базы.

Если цессионарий получил требование по долговым обязательствам, то новый кредитор во время владения им должен в налоговом учете начислить проценты, причитающиеся ему, в размере и на условиях, которые определяются договором займа и кредита (по пункту 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации, в согласии с которым начисленные проценты относят к внереализационным доходам). При методе начисления порядок их признания устанавливается пунктом 6 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации.

При дальнейшей уступке требования цессионарий обязуется признать доход от реализации услуг на основе пункта 3 статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом налогоплательщик при определении налоговой базы вправе доход, полученный от реализации права требования, уменьшить на сумму расходов по покупке указанного права требования долга.

Цессионарий в составе своих расходов может включить сумму купленного требования и затраты, которые с этим связаны. Проценты, не полученные им и начисленные по долговому обязательству до времени переуступки, из дохода на реализацию имущественных прав исключаются. Это вытекает из общего принципа признания доходов, соответственно с которым суммы, которые отражены в составе доходов налогоплательщика, повторному включению в него не подлежат (пункт 3 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации).

Вот так можно правильно оформить проводки по цессии при бухгалтерском учете. Расторгнуть договор цессии по бухгалтерии правильно можно только согласно образцу, установленному законом.

Выводы

На наш взгляд, в отношении переуступленного права требования существует риск исключения убытка из налоговой базы, обусловленный мнением налоговых органов о приоритетности мер по взысканию долга. В особенности такой риск возникает в случаях, когда на просроченную задолженность не произведено взыскание. В связи с этим рекомендуем обратить особое внимание на изложенные выше подходы налоговых органов в отношении сделок по переуступке прав требования.

Ю.В.Нестерова

Аудитор

https://www.youtube.com/watch{q}v=ZmixYMmhTRc

UBA Consultancy Service

, , , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector