Юридическая помощь
Назад

Расчеты по договору комиссии

Опубликовано: 14.03.2020
0
7

Поступление денежных средств от комиссионера за проданные товары

Денежные средства, полученные от покупателей (в счет предварительной оплаты продукции или в счет оплаты переданной покупателям продукции) комиссионер обязан перечислить комитенту (полностью или за вычетом вознаграждения) в сроки, установленные договором комиссии.

Если комиссионер производит перечисление платежным поручением, то зачисление денежных средств на расчетный счет комитент регистрирует в учете с помощью документа Платежное поручение входящее с операцией Оплата от покупателя. Функцию покупателя при этом выполняет комиссионер. Если денежные средства представляют собой аванс (предварительную оплату), то корреспондирующим счетом проводки, формируемой при проведении документа, будет субсчет 62.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytadvertiseru

Условиями договора может быть предусмотрена оплата комиссионного вознаграждения отдельным платежным поручением после утверждения отчета о продаже продукции. В этом случае для подготовки поручения банку вводится документ Платежное поручение исходящее с операцией Оплата поставщику.

В заключение заметим, что отдельные специалисты в области бухгалтерского учета рекомендуют для ведения расчетов с комиссионером в части вознаграждения за оказание услуг, а также по денежным средствам, полученным от покупателей, вместо счетов 60 и 62 использовать счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Если организация-комитент пожелает следовать этим рекомендациям, то при отражении в «1С:Бухгалтерии 8» отчета комиссионера о продажах на вкладке Счета учета расчетов необходимо заменить счета расчетов по умолчанию на соответствующие субсчета счета 76. В частности, вместо субсчетов 60.01 и 60.02 — следует указать субсчет 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками», а вместо субсчетов 62.01 и 62.02 субсчет 76.06 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками».

В тех случаях, когда цены на продукцию и услуги установлены в условных единицах, вместо субсчетов 76.05 и 76.06 следует использовать субсчета 76.35 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками (в у. е.)» и 76.36 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками (в у. е.)».

К счету 76 плана счетов «1С:Бухгалтерии 8» открыты еще два субсчета, которые могут использоваться для ведения расчетов с комиссионером: субсчета 76.26 и 76.25. Субсчет 76.26 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками (в валюте)» следует использовать для учета расчетов при реализации продукции через комиссионера по внешнеэкономическому контракту с оплатой в иностранной валюте, а субсчет 76.25 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками (в валюте)», если при этом комиссионное вознаграждение подлежит оплате в иностранной валюте.

По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

Расчеты по договору комиссии

В случае, когда предметом договора является продажа товаров, комитент передает комиссионеру товары, которые тот обязуется реализовать за определенное вознаграждение. При этом товары, переданные на комиссию, остаются в собственности комитента и числятся у него на балансе на счете 45 «Товары отгруженные». Комиссионер учитывает полученные товары на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

После продажи комиссионных товаров комитент получает от комиссионера отчет о продаже товаров и счет на комиссионное вознаграждение (акт о выполненных услугах, счет-фактуру).

По условиям договора, комиссионное вознаграждение может быть удержано комиссионером из выручки, полученной от продажи товаров. Выручкой комитента будет сумма, полученная от реализации товаров. Комиссионное вознаграждение, выплаченное комиссионеру, включается в расходы комитента.

При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) через посредника комитент (принципал) определяет налоговую базу в общем порядке в соответствии с требованиями ст. 154 НК РФ.

Датой определения налоговой базы у комитента (принципала) является наиболее ранняя из дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

  • дата отгрузки товаров (работ, услуг, передачи имущественных прав);
  • дата получения оплаты (предоплаты) в счет предстоящей отгрузки.

Датой отгрузки для комитента (принципала) является дата составления первого по времени первичного документа, оформленного посредником на имя покупателя (письмо ФНС России от 17.01.2007 № 03-1-03/58@). Это означает, что комитент (принципал) определяет налоговую базу на дату отгрузки посредником товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю.

А вот при передаче товаров (работ, услуг) посреднику комитент (принципал) не должен начислять НДС и выставлять счета-фактуры. Ведь право собственности на товары (результаты работ, услуг, имущественные права) до момента их передачи покупателю остается у комитента (принципала) и к посреднику ни при каких условиях не переходит (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ).

Исчисление НДС у комитента (принципала) производится так же, как и при обычной реализации товаров (работ, услуг) продавцом покупателю (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 153 НК РФ).

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytdevru

Датой получения предоплаты от покупателя (заказчика) у комитента признается не только дата получения им аванса от покупателя, но и дата получения предоплаты на счет или в кассу комиссионера (агента) (письмо ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@).

На основании счетов-фактур, выставленных посредниками покупателям (заказчикам) при реализации товаров (работ, услуг) или при получении от них предоплаты, комитент (принципал) перевыставляет в адрес посредника счета-фактуры с аналогичными показателями.

При этом комитент (принципал) должен учитывать следующие специальные требования к таким счетам-фактурам:

  • дата выписки перевыставленного счета-фактуры, отраженная по строке 1, должна совпадать с датой выписки счета-фактуры посредником покупателю (заказчику), а номер должен присваиваться в соответствии с общей хронологией, принятой комитентом (принципалом) (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137);
  • в строках 6, 6а, 6б должны указываться наименование, адрес, ИНН и КПП фактического покупателя (заказчика), а не посредника (подпункты «и», «к», «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, письмо Минфина России от 10.05.2012 № 03-07-09/47);
  • все остальные показатели строк и граф должны полностью соответствовать показателям счетов-фактур, выставленным посредником покупателю (заказчику).

Перевыставленные счета-фактуры комитент (принципал) регистрирует:

  • в части 1 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137);
  • в Книге продаж того налогового периода, в котором была произведена отгрузка товаров (работ, услуг) посредником покупателю (заказчику) или получена предоплата от покупателя (заказчика) (п. 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).

К вычету комитент (принципал) может заявить налог по предоплате, полученной от покупателя (заказчика):

  • после отгрузки посредником товаров (работ, услуг), в счет которой была получена предоплата (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
  • при изменении условий или расторжении договора и возврате сумм авансовых платежей покупателю (заказчику) (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).

При этом перевыставленные счета-фактуры на полученную от покупателя (заказчика) предоплату по мере возникновения права на налоговый вычет включаются в книгу покупок (п.п. 2, 22 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Кроме этого, комитент (принципал) имеет право на налоговый вычет по вознаграждению посредника, а также по возмещаемым ему расходам.

Отражение позиции комитента в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) при реализации товаров по договору комиссии рассмотрим на следующем примере.

Пример

ЗАО «ТФ Мега» (комитент) заключило с ЗАО «Платинум» (комиссионер) договор комиссии, по которому комиссионер за вознаграждение реализует покупателям товары комитента. Обе компании применяют общую систему налогообложения и являются плательщиками НДС. По условиям договора комиссионер реализует товары по ценам, не ниже указанных в накладной на передачу товаров, участвует в расчетах. Вознаграждение комиссионера составляет 10 процентов от выручки. Вознаграждение удерживается комиссионером из денежных средств, полученных от покупателя.

03 марта 2014 года комитент передал комиссионеру 8 пылесосов «Электросила» на сумму 40 000,00 руб. (в т.ч. НДС 18% — 6 101,69 руб.). 31 марта 2014 года комиссионер представил комитенту отчет о продажах за месяц в сумме проданных товаров 50 000,00 руб. (в т.ч. НДС 18% — 7 627,12 руб.). Согласно отчету комиссионером было отгружено:

  • 10 марта 2014 года покупателю НПО «Монолит» 3 пылесоса по 6500,00 руб. (в т.ч. НДС 18%);
  • 17 марта 2014 года покупателю ООО «Плотник » 5 пылесосов по 6100,00 руб. (в т.ч. НДС 18%).
Предлагаем ознакомиться:  Срок исковой давности при банкротстве физических лиц

К отчету комиссионера приложен комплект подтверждающих документов (счет, акт, счет-фактура на комиссионное вознаграждение, копии платежных документов, подтверждающих получение денежных средств от покупателей).

Одновременно с этим комиссионер представил информацию о счетах-фактурах, выставленных покупателям при продаже товаров комитента. За отчетный период комиссионером было выставлено два счета-фактуры:

  • покупателю НПО «Монолит»: 10 марта 2014 г. на сумму 19 500,00 руб. (в т.ч. НДС 18% — 2 974,58 руб.);
  • покупателю ООО «Плотник »: 17 марта 2014 г. на сумму 30 500,00 руб. (в т.ч. НДС 18% — 4 652,54 руб.).

Также комиссионером была представлена информация об авансовых счетах-фактурах, выставленных покупателям при получении от них предоплаты в счет предстоящих поставок товаров. За отчетный период комиссионером был выставлен один счет-фактура на предоплату:

  • покупателю ООО «Плотник »: 10 марта 2014 г. на сумму 30 500,00 руб. (в т.ч. НДС 18% — 4 652,54 руб.).

Из суммы, вырученной от реализации товаров комитента, комиссионер удержал вознаграждение в размере 10 процентов от выручки на сумму 5 000,00 руб. (в т.ч. НДС 18% — 762,71 руб.). Денежные средства за вырученный товар в сумме 45 000,00 руб. комиссионер перечислил комитенту 3 апреля 2014 года.

Для регистрации передачи товаров комиссионеру в программе необходимо создать документ с видом операции (рис. 2).

Чтобы определить размер задолженность комиссионера после удержания комиссионного вознаграждения, можно воспользоваться отчетом (рис. 8).

Бухгалтерский учет договоров комиссии

В рамках комиссионного договора первой стороной (компанией-комиссионером) совершаются сделки, порядок проведения которой продиктован ему второй стороной (нанимателем-комитентом), при этом посредник действует от своего имени, но используя деньги комитента, и получает за выполнение данных обязательств гонорар.

Невзирая на то, что сделка имеет место по волеизъявлению комитента, права и обязательства по ее заключении переходят к посреднику. Собственность, переданная комитентом в пользование комиссионеру, отчуждается временно и не переходит во владение последнего.

После завершения всех действий по соглашению, комиссионер отчитывается по результатам сделки перед нанявшим его комитентом, затем происходит передача всего того, что рассматривалось как предмет сделки. За выполненную работу комиссионер получает определенную сумму денег, предусмотренных договором комиссии.

Расчеты по договору комиссии ★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено > 8000 книг

Расчеты по договору комиссии

Товары, принятые комиссионером на реализацию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию», а в случае заключения договора на закупку 002 «Товары, принятые на ответственное хранение». Вознаграждение учитывается как доход от основной деятельности. Комиссионер может нести расходы, возмещаемые впоследствии комитентом, которые отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

До момента продажи товара комиссионером товары учитываются на балансе комитента. Выручка от реализации товаров учитывается как доход от основной деятельности на дату реализации товара, указанную комиссионером в отчете. Возмещаемые комиссионеру расходы относятся комитентом к расходам на продажу.

При исчислении налога на прибыль доходом у комиссионера признается сумма его вознаграждения. При этом возмещаемые расходы, не являются расходами комиссионера и не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Доход признается в налоговом учете комитента на дату продажи товара комиссионером, указанную в отчете, а стоимость проданных товаров включается в расходы. Возмещаемые расходы и вознаграждение комиссионеру включаются в прочие расходы. Независимо от того является ли комиссионер плательщиком НДС, он выставляет от своего имени счета-фактуры, если комитент плательщик НДС, а товар подлежит обложению налогом.

Настройки параметров учета

Для правильной организации учета операций в рамках комиссионной торговли в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) необходимо выполнить соответствующие настройки.

Расчеты по договору комиссии

Для организации ЗАО «ТФ Мега» в Параметрах учета (раздел Главное) на закладке Торговля нужно установить флаг Ведется деятельность по договорам комиссии на продажу (рис. 1).

Рис. 1. Настройка параметров учета для комиссионной торговли

Отражение отчета комиссионера о продажах

Для отражения в учете комитента отчета, полученного от торговой организации, вводим документ Отчет комиссионера о продажах.

В шапке документа указываем (см. рис. 3):

  • дата документа — 05.02.2009 (дата отчета комиссионера);
  • контрагент (комиссионер) — ЗАО «Авертон» (выбором из справочника Контрагенты);
  • договор с контрагентом — Договор комиссии № 24 (выбором из справочника Договоры контрагентов).

Рис. 3

Способ расчета комиссионного вознаграждения (Процент от суммы продажи) и процент комиссионного вознаграждения (15) программа по умолчанию заполняет в соответствии со значениями, указанными в свойствах договора в справочнике Договоры контрагентов.

В реквизите НДС возн. программа по умолчанию проставляет значение ставки налога по умолчанию для текущего пользователя. При необходимости ставку НДС можно выбрать из списка ставок.

Вкладку Товары для рассматриваемого примера следует заполнить по команде Заполнить -> Заполнить по реализации данными из документа Реализация товаров и услуг на отгрузку товаров комиссионеру.

Табличная часть в этом случае будет содержать следующую информацию:

  • колонка Номенклатура — Пальто женское;
  • колонка Количество — 3 штуки;
  • колонки Цена, Сумма, Цена передачи, Сумма передачи, % НДС и Сумма НДС заполняются по данным документа отгрузки;
  • колонки Вознаграждение и Сумма НДС вознаграждения заполняются автоматически по данным о сумме продаж, способе расчета вознаграждения и процента комиссионного вознаграждения;
  • колонки Счет учета (БУ) и Счет учета (НУ) — счет 45.02 «Готовая продукция отгруженная»;
  • колонки Счет доходов (БУ) и Счет доходов (НУ) — счет 90.01.1 «Выручка от продаж, не облагаемая ЕНВД»;
  • колонка Счет учета НДС — счет 90.03 «Налог на добавленную стоимость»;
  • колонки Счет расходов (БУ) и Счет расходов (НУ) — счет 90.02.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» плана счетов бухгалтерского учета и соответствующий ему счет 90.02 «Себестоимость продаж» плана счетов налогового учета программы (по налогу на прибыль);
  • колонки Субконто (БУ) и Субконто (НУ) — Пошив верхней одежды.

Значение ставки налога на добавленную стоимость и субконто проставляются по данным описания продукции в справочнике Номенклатура, значение счетов учета доходов и расходов, счета учета НДС — по данным о счетах учета по умолчанию для номенклатуры, входящей в группу Продукция.

Для отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на вознаграждение комиссионеру заполняем вкладку Учет затрат. Указываем:

  • Счет учета затрат (БУ) и Счет учета затрат (НУ) — счет 44.02 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность»;
  • Статьи затрат (БУ и НУ) — Прочие расходы (выбором из справочника Статьи затрат).

Переходим на вкладку Счета учета расчетов (см. рис. 4). Устанавливаем флажок Удержать комиссионное вознаграждение. Для остальных счетов оставляем значение по умолчанию.

Рис. 4

Переходим на вкладку Счет-фактура полученный, устанавливаем флажок Предъявлен счет-фактура на вознаграждение и указываем реквизиты счета-фактуры комиссионера, выписанного на услуги по продаже товаров.

Документ записываем в информационную базу и проводим, после чего через поле ввода счета-фактуры открываем форму документа Счет-фактура выданный для составления счета-фактуры на реализацию продукции. Этот документ также записываем и проводим (см. рис. 5).

Расчеты по договору комиссии

Рис. 5

При проведении документа Отчет комиссионера о продажах в регистры бухгалтерии будут введены проводки 2-6 из табл. 1, а также проводка 8.

Если в параметрах учетной политики установлен признак упрощенного ведения налога на добавленную стоимость, а на вкладке Счет фактура полученный установлен флажок Отразить вычет НДС в книге покупок, то при проведении документа Отчет комиссионера о продажах дополнительно формируется проводка в дебет счета 68.

Предлагаем ознакомиться:  Облагается ли ндфлом сумма за неиспоьзованный отпуск

В № 6 (июнь) «БУХ.1С» за 2014 год на стр.22, мы подробно рассматривали порядок заполнения документа Отчет комиссионера (агента) о продажах. Документ этот предназначен для отражения операций реализации, как у комитента, так и у принципала, начисления НДС с реализации, а также начисления вознаграждения и удержания его из выручки комитента (принципала).

Напоминаем, что форма документа состоит из нескольких закладок. На закладке Главное указываются основные реквизиты отчета комиссионера: номер и дата отчета, наименование комиссионера и номер договора с ним, способ расчета комиссионного вознаграждения, ставка НДС комиссионного вознаграждения, порядок учета вознаграждения, а также регистрируется дата и номер счета-фактуры на вознаграждение (рис. 3).

Рис. 3. Заполнение титульных реквизитов отчета комиссионера

Суммы в полях Всего и НДС (в т.ч.), как в отношении реализации комитента, так и в отношении комиссионного вознаграждения, рассчитываются автоматически согласно данным, заполненным на закладке формы документа Реализация.

На закладке Реализация размещены две связанные друг с другом табличные части (рис. 4):

  • в верхней части документа располагается таблица покупателей — третьих лиц, которым комиссионер реализовал товары комитента;
  • в нижней части документа указывается наименование, количество и стоимость товаров, проданных комитентом через комиссионера, а также комиссионное вознаграждение.

Рис. 4. Реализованные товары покупателям через комиссионера

В соответствии с требованиями законодательства РФ реализованные комиссионером товары указываются в разрезе конечных покупателей и даты совершения сделки, то есть даты, указанной в счете-фактуре, выставленном комиссионером конечному покупателю. После записи документа на эти же даты в программе будут автоматически созданы счета-фактуры, выставляемые комитентом комиссионеру.

На закладке Денежные средства на основании документов, представленных комиссионером, указывается информация о средствах, полученных от покупателей за проданные товары (рис. 5):

  • в отношении покупателя НПО «Монолит» в поле Вид отчета по платежам выбирается вариант платежа Оплата;
  • в отношении покупателя ООО «Плотник » в поле Вид отчета по платежам выбирается вариант платежа Аванс;
  • в полях Дата события, Сумма с НДС (руб.), % НДС, НДС (руб.) указывается дата и сумма поступивших денежных средств от покупателя, в том числе НДС.

Рис. 5. Регистрация поступивших денежных средств от покупателей

Заполнение закладки Денежные средства важно в случае получения предоплаты от покупателя, так как при утверждении отчета о полученных денежных средствах к комитенту переходит обязанность начисления НДС с аванса.

В нашем примере информация, отраженная на закладке Денежные средства, в отношении покупателя НПО «Монолит» носит лишь справочный характер.

На закладке Расчеты указываются счета расчетов с комиссионером за реализованные товары комитента, а также счета расчетов за комиссионное вознаграждение. Напоминаем, что счета расчетов устанавливаются по умолчанию в соответствии со счетами, указанными в настройке Счета расчетов с контрагентами по одноименной гиперссылке в справочнике Контагенты (раздел Справочники).

Дебет 90.02.1 Кредит 45.01
— на себестоимость реализованных товаров комитента;
Дебет 76.09 Кредит 90.01
— на общую сумму реализованных товаров комитента;
Дебет 90.03 Кредит 68.02
— на сумму начисленного НДС с реализации товаров комитента;
Дебет 60.01 Кредит 76.09
— на сумму удержанного из выручки комиссионера комиссионного вознаграждения;
Дебет 44.01 Кредит 60.01
— на сумму начисленного комиссионного вознаграждения без учета НДС;
Дебет 19.04 Кредит 60.01
— на сумму НДС с комиссионного вознаграждения.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль организаций соответствующие суммы фиксируются также в регистрах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт.

Кроме этого, вводятся записи в следующие регистры накопления:

  • НДС авансы по договорам комиссии с видом движения Приход на сумму налога на добавленную стоимость с полученной предоплаты;
  • НДС предъявленный с видом движения Приход на сумму НДС с комиссионного вознаграждения, предъявленного комиссионером;
  • НДС продажи на сумму НДС с реализации комитента.

Типовые бухгалтерские проводки у комиссионера

В бухгалтерском учете как у комиссионера, так и у комитента все расчеты по договору комиссии будут отражаться с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Комиссионер действует по наставлению комитента и расплачивается его деньгами, поэтому основные бух. проводки отражаются именно у нанимателя. Посредник же по сути занимается реализацией своей услуги и получает за нее оплату.

При внесениях записи о получении прибыли за оказание посреднических услуг в бух. регистры денежные поступления от прочих организаций и физлиц не признаются доходами комиссионера по комиссионным соглашениям в пользу комитента.

Расходы комиссионера в ходе работы на комитента возмещаются нанимателем, среди них могут значиться выплаты сотрудникам, аренда помещений и т.п. Различные затраты не фиксируются несколькими бухгалтерскими проводками, а общей суммой записываются в пункт затрат на реализацию имущества, повышая ее себестоимость.

Имущество комиссионера, принадлежащее ему на праве собственности, учитывается в бухгалтерских регистрах отдельно от имущества сторонних организаций, оприходованного только на время сотрудничества, как имущество комитента.

Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
Учет имущества комитента 004 “Товары, принятые на комиссию” 004 “Товары, доставленные заказчику”
Учет имущества, купленного для нанимателя 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”
Внесение записи о вознаграждении за посредничество 76 с/сч “Расчеты с комитентом” 90 “Продажи” с/сч 90-1 “Выручка”
Получение оплаты от закупщика, купившего товары комитента 51 76 с/сч “Расчеты с покупателями”
Указание задолженности перед комитентом 76 с/сч “Расчеты с покупателями” 76 с/сч “Расчеты с комитентом”
Отправка выручки комитенту 76 с/сч “Расчеты с комитентом” 51
Отражение затрат посредника 90 “Продажи” с/сч 90-2 “Себестоимость продаж” 44 “Расходы на продажу”
Учет прибыли компании комиссионера 90 “Продажи” с/сч 90-9 “Прибыль/убыток от продаж” 99 “Прибыли и убытки”

ЗАО “Компания” доверило ООО “Посредник” имущество для перепродажи. В комиссионном соглашении сказано, что вырученные от продажи деньги должны составить 360 т. руб (в т.ч. НДС – 60 тысяч рублей). Себестоимость имущества – 180 тысяч рублей. ООО “Посредник” получит гонорар за посредничество 36 т. руб (в т.ч. НДС 6 тысяч руб).

ООО “Посредник” выполнило работу, реализовав имущество нанимателя. Расходы в рамках договора составили 9 тысяч рублей. Договором предусмотрено удержание комиссионером своего гонорара из вырученных за товары комитента средств.

ДЕБЕТ КРЕДИТ Сумма (руб) Суть операции
004 360000 Принято имущество ЗАО “Компания”
004 360000 Имущество отдано заказчику
76 суб. “Расчеты с покупателями” 76 суб. “Расчеты с комитентом” 360000 Учтены долг заказчика по оплате товаров и долг комиссионера перед нанимателем
44 02(70,69…) 6000 Расходы по договору комиссии
51 76 суб. “Расчеты с покупателями” 360000 Поступление денег от заказчика на р/с ООО “Посредник”
76 суб. “Расчеты с комитентом” 90-1 36000 Получено вознаграждение за услуги посредника
90-2 44 9000 Списание расходов комиссионера
90-3 68 суб. “Расчеты по НДС” 6000 НДС с вознаграждения
76 суб. “Расчеты с комитентом” 51 324000 (360000 – 36000) Выручка, отправленная комитенту, с которой был удержан платеж за работу посредника
90-9 99 21000 (36000 – 6000 – 9000) Рассчитана прибыль ООО “Посредник”
ДЕБЕТ КРЕДИТ сумма (руб) Суть операции
004 360000 Оприходовано имущество комитента, принятое в рамках сотрудничества
004 360000 Доставлены товары закупщику
44 02(70,69…) 9000 Отражение расходов комиссионера
76 суб. “Расчеты с комитентом” 90-1 36000 Отражение полученного гонорара
90-3 68 суб. “Расчеты по НДС” 6000 НДС с гонорара
90-2 44 9000 Списание расходов ООО “Посредник”
51 76 суб. “Расчеты с комитентом” 36000 Перечислено вознаграждение от ООО “Компания”
90-9 99 21000 (36000 – 6000 – 9000) Прибыль ООО “Посредник”
Договор купли-продажи с закупщиком товаров заключается комиссионером, но деньги за эти товары идут напрямую комитенту, т.е. у ООО “Посредник” отсутствует возможность следить за тем, поступили деньги за купленное имущество, или нет. И если денег не поступало, то комитент (ООО “Компания”) не имеет права предъявить претензий к заказчику, ведь между ними нет прямого договора. Поэтому есть еще несколько проводок, сделанных с целью получения комиссионером контроля над оплатой товаров.
62 76 360000 Отражение долга заказчика перед ООО “Компания”
76 62 360000 Отражение погашения долга заказчика перед ООО “Компания”
Предлагаем ознакомиться:  Индивидуальный трудовой договор физического лица

Учет НДС и регистрация выданных счетов-фактур

При проведении документа Отчет комиссионера (агента) о продажах автоматически формируются документы Счета-фактуры выданные в том количестве, в котором комиссионер выставлял счета-фактуры покупателям. Данные счета-фактуры перевыставляются комиссионеру ЗАО «Платинум», причем в поле Организация указывается комитент ЗАО «ТФ Мега», а в полях Контрагент — конечные покупатели товаров НПО «Монолит» и ООО «Плотник ».

Если отгрузка товаров производилась комиссионером после получения предоплаты от покупателя, и в выставленном комиссионером покупателю счете-фактуре содержатся сведения о платежно-расчетном документе, то в новый документ Счет-фактура выданный необходимо вручную перенести сведения о платежном документе на перечисление предоплаты покупателем комиссионеру.

После проведения документов «Счет-фактура выданный» по каждому документу будут внесены записи в регистр «Журнал учета счетов-фактур».

Для регистрации счетов-фактур на аванс, в том числе и на основании документа Отчет комиссионера (агента) о продажах, необходимо воспользоваться стандартной обработкой Регистрация счетов-фактур на аванс по одноименной гиперссылке на панели навигации из группы Регистрация счетов-фактур (раздел Банк и Касса). Обработка может выполняться за один день или за любой указанный пользователем период.

По кнопке Заполнить обработка автоматически сформирует список авансов, полученных от покупателей, на каждую дату за указанный период, а по кнопке Выполнить — сформирует счета-фактуры на аванс, в том числе и счет-фактуру на аванс, полученный от покупателя ООО «Плотник » (рис. 6). Данный счет-фактура перевыставляется комиссионеру ЗАО «Платинум», причем, в поле Организация указывается комитент ЗАО «ТФ Мега», а в поле Контрагент — покупатель товара ООО «Плотник », перечисливший аванс комиссионеру.

Рис. 6. Счет-фактура выданный на аванс

Чтобы соблюсти требования законодательства в части совпадения всех остальных показателей строк и граф, которые должны полностью соответствовать показателям счетов-фактур, выставленным комиссионером покупателю, и учитывая, что в документе Отчет комиссионера (агента) о продажах недостаточно информации, некоторые реквизиты перевыставленного счета-фактуры придется заполнить вручную. Это касается, в частности, даты и номера платежного документа, наименования поставляемых товаров.

Дебет 76.АВ Кредит 68.02
— на сумму НДС с полученной предоплаты.

Расчеты по договору комиссии

Кроме этого, указанная сумма НДС отражается в записях регистров накопления:

  • НДС продажи;
  • Журнал учета счетов-фактур.

НДС по комиссионному вознаграждению

Вычет НДС по счету-фактуре, полученному от комиссионера, можно зарегистрировать двумя способами:

  • при проведении документа Отчет комиссионера (агента) о продажах с установленным флагом Отразить вычет НДС в книге покупок в подчиненном документе Счет-фактура полученный на поступление;
  • регламентным документом Формирование записей книги покупок.
Дебет 68.02 Кредит 19.04
— на сумму НДС с комиссионного вознаграждения.

Кроме этого, на предъявленную комиссионером сумму НДС вводятся записи в следующие регистры накопления:

  • НДС покупки;
  • НДС предъявленный с видом движения Расход;
  • Журнал учета счетов-фактур.

На основании записей регистров НДС Покупки и НДС Продажи без дополнительной обработки данных заполняются книга покупок и декларация по НДС.

Посреднические услуги в России признаны объектом обложения НДС по стандартной ставке 18%. Гонорар комиссионера считается его доходом от обычных видов деятельности. Прибыль комиссионера вычисляется как разница между суммой гонорара по договору комиссии за минусом НДС и затрат на осуществление продажи имущества нанимателя.

НДС не будет начисляться на доход комиссионера, если заработок его заключается в деятельности, не облагаемой налогом:

  • изделий народных худ. промыслов с признанной ценностью (кроме подакцизных товаров);
  • ритуальных услуг и похоронных предметов (по закрытому списку);
  • медикаментов (список является закрытым);
  • сдаче в аренду площадей иностранцам и зарубежным фирмам, прошедшим аккредитацию в РФ.

Налогооблагаемой базой для НДС является разница между деньгами, полученными в качестве гонорара по комиссионному соглашению, и затратами на его исполнение. Все деньги, принятые от нанимателя, используемые в сделке, не причисляются ни к расходам, ни к поступлениям комиссионера.

Когда комиссионер продает имущество комитента, он в рамках 5 дней оформляет счет-фактуру для заказчика от своего имени, затем сообщает комитенту его реквизиты и принимает от него счет-фактуру с теми же данными. Принятый счет-фактура подлежит регистрации в ч. 2 регистра полученных и выставленных счетов-фактур и не фиксируется в книге покупок.

Вычет НДС с комиссионного вознаграждения

Чтобы зарегистрировать вычет НДС с аванса, перечисленного ООО «Плотник », необходимо создать еще один документ Отчет комиссионера (агента) о продажах. В котором достаточно заполнить только закладки Главное и Денежные средства.

Чтобы комитент смог вычесть НДС с аванса, уплаченного поставщику комиссионером, последнему придется изрядно потрудиться, копируя свои документы по расчетам с поставщиком

На закладке Денежные средства в отношении покупателя ООО «Плотник » указывается информация о сумме зачтенного аванса (рис. 7):

  • в поле Вид отчета по платежам выбирается вариант платежа Зачет аванса;
  • в полях Дата события, Сумма с НДС (руб.), % НДС, НДС (руб.) указывается дата отгрузки товара и сумма зачтенного аванса от покупателя, в том числе НДС.

Рис. 7. Регистрация зачета аванса от покупателя

Дебет 68.02 Кредит 76.АВ
— на сумму зачтенного НДС с предоплаты.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytcopyrightru

Кроме этого, на сумму зачтенного НДС вводятся записи в следующие регистры накопления:

  • НДС авансы по договорам комиссии с видом движения Расход;
  • НДС покупки.

Типичные ошибки в учете у комиссионера

Ошибка №1.Учет денег, полученных от комитента для исполнения комиссионером его обязанностей, в доходах предприятия комиссионера. Учет денег, истраченных комиссионером в рамках комиссионного договора, компенсируемых комитентом, в числе расходов компании комиссионера.

Средства, компенсируемые комитентом, учитываются исключительно в бухучете комитента, не комиссионера.

Ошибка №2. Неотражение в бухгалтерских проводках комиссионера факта оплаты закупщиком имущества комитента, когда комиссионер выполняет функции посредника, но не участвует в расчетах.

Д 62 К 76;

Д 76 К 62.

Ошибка №3. Отсутствие в бухгалтерии комиссионера регистра учета счетов-фактур, оформленных для комитентов, чтобы запросить причитающийся за работу гонорар за исполнение обязательств посредника по договору комиссии.

С 1.01.2015г. законодательно установлено обязательство комиссионера вносить заметки в  регистр учета счетов-фактур, отправляемых нанимателю для получения гонорара, чтобы упростить налоговой службе процедуру обложения средств комиссионера НДС.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. Какой день принимать за дату исполнения посреднических услуг комиссионером{q}

Днем учета услуг посредника считается дата одобрения нанимателем отчета комиссионера. Тогда же гонорар за его работу учитывается в базе обложения НДС.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytpolicyandsafetyru

Вопрос №2. Все ли убытки комиссионера, которые он понес, исполняя обязательства по комиссионному договору, могут быть возмещены комитентом{q}

Не возмещаются затраты организации-посредника на обеспечение хранения товаров, переданных ему комитентом для дальнейшей реализации. Однако, если этот пункт был заранее оговорен в комиссионном соглашении, то и эта статья расходов будет оплачена.

Вопрос №3. Как вычислить базу для обложения НДС, уплачиваемого комиссионером{q}

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytcreatorsru

Базой для обложения НДС в данном случае будет разница между суммой денежных средств, переданных комиссионеру от комитента в качестве вознаграждения за оказание посреднических услуг в рамках комиссионного договора, и понесенными комиссионером расходами в рамках исполнения обязательств по этому договору.

, ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector