Юридическая помощь
Назад

Расходы на охрану бухгалтерский и налоговый учет

Опубликовано: 19.02.2020
0
1

Осуществление организацией функции охраны труда самостоятельно

Функция охраны труда для организации связана с расходами, рассматривать которые мы будем в этой главе отдельно. Сейчас нас интересует налоговый и бухгалтерский учет аутсорсинговых услуг, и только.

Согласно ст. 226 Трудового кодекса РФ финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2% суммы затрат на производство продукции (работ, услуг).

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytadvertiseru

Таким образом, законодатель подчеркивает, что затраты на улучшение условий и охрану труда напрямую связаны с расходами на производство.

Все траты, которые можно отнести к охране труда работников (забота о здоровье, улучшение условий труда, создание предпосылок для более высокой работоспособности и т.д.), можно рассматривать как прочие расходы организации в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ: «Расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации».

Следовательно, все расходы, которые налогоплательщик может связать с охраной труда (созданием нормальных условий труда и мерами по технике безопасности), а также подтвердить документально, можно смело исключать из налогооблагаемой прибыли.

Расходы на охрану бухгалтерский и налоговый учет

Далее приведем перечень расходов, напрямую связанных с охраной труда, разбив их на группы. В зависимости от сложности объекта учета в этой главе будут применяться разные способы описания: когда объект прост, налоговый и бухгалтерский учет будут даны более схематично, когда сложен — более подробно.

Вводная информация

Организовать охрану фирмы и ее имущества можно несколькими способами. Можно, например, принять соответствующих специалистов в штат организации. С точки зрения учета расходов этот путь самый простой.  Заработная плата сотрудников будет попадать в расходы, как и начисления на нее. Однако с точки зрения эффективности самой охраны этот путь нельзя признать наилучшим.

Ведь заполучить в штат действительно хорошего специалиста будет стоить очень дорого. К тому же придется выделить немалый бюджет на техническое и прочее обеспечение. Поэтому таким путем, как правило, идут лишь крупные компании, формируя собственные службы безопасности и охранные подразделения. Также этот вариант можно использовать, если нужно лишь упорядочить доступ лиц на территорию компании, или получить услуги сторожа.

Другой вариант организации охраны — заключение договора со сторонними охранниками. Этот способ «распадается» еще на три варианта. Во-первых, договор можно заключить с частным охранным предприятием (ЧОП). Во-вторых, в качестве контрагента можно выбрать ФГУП «Охрана». И, в-третьих, исполнителем по договору может быть вневедомственная охрана МВД России. Остановимся на каждом из этих вариантов подробнее.

Бухгалтерский и налоговый учет

В п. п. 4 и 5 ст. 38 Налогового кодекса РФ дано определение понятий «работы» и «услуги»: «Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности».

В принципе, исходя из теории аутсорсинга, о нем можно говорить и как о работах, и как об услугах.

Мы будем рассматривать аутсорсинг функции охраны труда как оказание услуг.

Реализацией услуг признается их возмездное оказание одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, — оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39).

При исчислении налога на прибыль организация-аутсорсер учитывает выручку от оказания аутсорсинговых услуг в составе доходов от реализации. Указанные доходы признаются на дату оказания услуг, т.е. на дату подписания заказчиком соответствующего акта. Вместе с актом аутсорсер должен выдать организации-заказчику счет-фактуру.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Следовательно, при оказании аутсорсинговых услуг у организации-аутсорсера возникает объект обложения НДС.

Заказчик вправе принять предъявленный ему аутсорсером НДС к вычету (при выполнении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Предлагаем ознакомиться:  Сумма максимального налогового вычета при покупке квартиры

Молоко и продукты лечебно-профилактического питания принимаются к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов в сумме фактических затрат на их приобретение (без учета НДС) (п. п. 5 и 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Оприходование продуктов отражается по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 60 (76).

При выдаче работникам молока (ЛПП) его стоимость признается расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99). Она списывается со счета 10 в дебет счетов учета затрат (20, 23, 29, 44).

В некоторых организациях согласно трудовому (коллективному) договору сотруднику, занятому на работах с вредными или опасными условиями труда, бесплатное молоко или питание выдается в размере, превышающем нормы, установленные законодательством. В бухгалтерском учете стоимость таких продуктов также относят к расходам по обычным видам деятельности.

Стоимость молока или питания, выдача которых не предусмотрена законодательством или трудовым и коллективным договорами, учитывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Отражают такие затраты по дебету счета 91-2 «Прочие расходы».

Стоимость молока (ЛПП), бесплатно предоставляемого работникам, занятым на работах с вредными (особо вредными) условиями труда, в соответствии с законодательством Российской Федерации для целей налогообложения прибыли следует относить к расходам на оплату труда (п. 4 ст. 255 НК РФ).

Условием для признания указанных расходов является выдача молока (ЛПП) по нормам, установленным законодательно.

Стоимость молока (ЛПП), выдаваемого сотрудникам, занятым на работах с вредными (особо вредными) условиями труда, в порядке, установленном трудовым законодательством, признается компенсационной выплатой, связанной с исполнением трудовых обязанностей.

С данной компенсации не удерживается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ) и не начисляются ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

Расходы на охрану бухгалтерский и налоговый учет

Выплачиваемая компенсация не облагается также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 11 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

https://www.youtube.com/watch{q}v=https:accounts.google.comServiceLogin

Бесплатную выдачу молока (ЛПП) работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, можно квалифицировать как передачу товаров для собственных нужд. Данная операция признается объектом обложения НДС при условии, что расходы, связанные с такой передачей, не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Поскольку стоимость бесплатно выдаваемого работникам молока (ЛПП) учитывается в расходах в целях налогообложения прибыли, у организации при такой передаче не возникает объект обложения НДС (Письмо ФНС России от 12.09.2005 N 04-1-03/644а, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 20.01.2006 N А11-4741/2005-К2-27/196, Западно-Сибирского округа от 18.08.2006 N Ф04-4871/2006(251121-А27-33), Ф04-4871/2006(25597-А27-33)).

Однако Минфин России рассматривает в качестве объекта обложения НДС любую передачу права собственности на товары одним лицом другому лицу на безвозмездной основе (см., например, Письмо Минфина России от 01.08.2007 N 03-03-06/4/104). Следовательно, есть вероятность, что налоговые органы посчитают выдачу бесплатного молока (ЛПП) работникам реализацией.

Если же выдача молока (ЛПП) не предусмотрена законодательством, организации придется начислить НДС. Сумму входного НДС, предъявленного поставщиком молока (продуктов ЛПП), организация может принять к вычету при наличии счета-фактуры поставщика и выполнении других условий, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

При расчете налогов со стоимости сверхнормативного молока и ЛПП необходимо иметь в виду, что их стоимость определяется:

  • при расчете налоговой базы по ЕСН — исходя из рыночной цены на день его выдачи (п. 4 ст. 237 НК РФ);
  • при исчислении НДФЛ — исходя из цены, определенной в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Если уровни воздействия вредных производственных факторов не превышают установленных нормативов (что подтверждается результатами аттестации рабочих мест), условия труда работников не могут быть признаны вредными. Соответственно, расходы организации по бесплатной выдаче молока работникам в таких условиях не относятся к компенсационным выплатам и подлежат обложению НДФЛ и ЕСН в общеустановленном порядке.

Предлагаем ознакомиться:  Ходатайство о переносе даты судебного заседания

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций указанные расходы не учитываются. В соответствии с п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на молоко организацией работнику на безвозмездной основе является объектом обложения НДС (Письмо Минфина России от 01.08.2007 N 03-03-06/4/104).

М.О.Ритер

Юрист,

независимый консультант

Договор с частным охранным предприятием

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytpressru

Пожалуй, самым распространенным вариантом обеспечения фирмы услугами по охране является заключение договора с частным охранным предприятием. Подыскивая контрагента для заключения такого договора, нужно помнить, что ЧОПом может быть только ООО с уставным капиталом не менее 100 тысяч рублей (ст. 15.1 Закона РФ от 11.03.

92 № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации», далее — Закон о ЧОП). А если вы заключаете договор, предусматривающий вооруженную охрану, или услуги по монтажу и проектированию охранных систем, то уставный капитал контрагента должен быть не менее 250 тысяч рублей.

Соответственно при заключении договора сразу запросите у потенциального контрагента документы, подтверждающие организационно-правовую форму (свидетельство о регистрации), размер уставного капитала (выписка из ЕГРЮЛ) и наличие лицензии (ее копия и ссылка на номер, дату в договоре). Или получите эти сведения через специальные сервисы, которые аккумулируют постоянно обновляемую информацию из ЕГРЮЛ — например, через сервис «Контур-Фокус».

На сам договор тоже стоит обратить особое внимание — в нем обязательно должна быть следующая информация: номер и дата выдачи лицензии, вид и содержание оказываемых услуг, срок их оказания, стоимость услуг или порядок ее определения. Кроме того, к договору должны прилагаться копии заверенных заказчиком документов, подтверждающих его право владения или пользования имуществом, подлежащим охране (ст. 9 и 12 закона о ЧОП).

Без названной информации и приложений вероятность «снятия» расходов при проверке возрастает в разы (см. письмо Минфина России от 06.10.09 № 03-03-06/2/2007).

Расходы по договору с ЧОП учитываются при налогообложении прибыли на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Для их учета помимо договора потребуются также ежемесячные «закрывающие» акты. Особое внимание обратите на то, чтобы перечень охраняемых объектов в актах «один в один» соответствовал перечню, имеющемуся в договоре.

Также не лишним будет оформление и оперативных документов по договору: акт приема-передачи имущества под охрану, отчеты исполнителя, согласованные графики дежурств, рапорты о выявленных нарушениях режима и т п. Все эти документы будут свидетельствовать о реальности оказанных услуг, и помогут отстоять расходы, если в основных документах инспекторы все же обнаружат изъян (см, например, постановление ФАС Московского округа от 23.04.09 № КА-А40/3582-09).

Что касается налога на добавленную стоимость, то ЧОП, как и любая другая коммерческая организация, могут либо быть плательщиками НДС, либо иметь освобождение от налога по тому или иному основанию (например, применять УСН). В этой связи вопросу отражения НДС в договоре также следует уделить повышенное внимание.

Если же охранное предприятие является плательщиком НДС, то на основании полученных от него счетов-фактур НДС по договору можно принять к вычету.

Охраняет ФГУП «Охрана»

Теперь рассмотрим вариант, когда услуги оказывает ФГУП «Охрана» — организация, тесно связанная с МВД и использующая его материально-техническую базу для оказания некоторых своих услуг.

Также, как и в случае с ЧОП, затраты по оплате услуг ФГУП «Охрана» включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). С точки зрения НДС данный вариант тоже не имеет каких-то особенностей — все взаимоотношения по договору в этой части не отличаются от отношений с коммерческими организациями.

Приказ N 12 о выдаче молока лицам, занятым на работах с вредными условиями труда

К первой группе относятся расходы на создание нормальных условий труда работников, чей труд связан с вредными или опасными условиями труда:

  • на проведение обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров;
  • на обеспечение работников средствами индивидуальной защиты (спецодеждой, обеззараживающими средствами и т.д.);
  • на выдачу молока и лечебно-профилактическое питание;
  • на санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание.

Рассмотрим их последовательно.

9 сентября 2009 г.

Руководствуясь требованиями ст. 222 Трудового кодекса РФ,

 N п/п
 Ф.И.О. 
 Должность 
 Наименование 
пищевого продукта
Кол-во
Подпись
 1 
Лаценко Петр 
Иванович
Слесарь 
Молоко 
 0,5 л
Лаценко
 2 
Дьяков Иван 
Петрович
Мастер участка 
Молоко 
 0,5 л
Дьяков
 3 
Елейко Марина 
Федоровна
Начальник смены
Молоко 
 0,5 л
Елейко
 4 
Гринчин Аркадий 
Митрофанович
Электромонтер 
Молоко 
 0,5 л
Гринчин
 Итого 2 л

Выдано: молоко — 2 (два) литра

Бухгалтер Павидова К.Р.

Указанная ведомость может являться первичным документом для оформления бухгалтерских записей по расходу молока.

Если в какой-то момент выяснится, что воздействие на работников вредных производственных факторов не превышает установленных нормативов, работодатель вправе с учетом мнения профсоюзного органа или иного уполномоченного сотрудниками органа принять решение о прекращении бесплатной выдачи.

Нормы выдачи лечебно-профилактического питания устанавливают на основании Перечня производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на его бесплатное получение в связи с особо вредными условиями труда, утвержденного Приложением N 1 к Приказу Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 46н.

Предлагаем ознакомиться:  Налоговый вычет на покупку недвижимости сколько раз

Лечебно-профилактическое питание не выдается в следующие периоды:

  • в нерабочие дни;
  • в дни отпуска (кроме отпусков по беременности и родам и по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет);
  • в период служебных командировок;
  • во время учебы с отрывом от производства;
  • при выполнении работ на других участках, где ЛПП не положено;
  • при выполнении государственных и общественных обязанностей;
  • в период пребывания в больнице или санатории на лечении;
  • в период временной нетрудоспособности при общих заболеваниях.

Работники должны быть ознакомлены с правилами бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания. Соответствующий пункт необходимо включить в программу обязательного вводного инструктажа по охране труда.

Объемы фактически выдаваемых молока и ЛПП могут отличаться от норм, установленных трудовым законодательством. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета и налогообложения по законодательно утвержденным нормам и сверх них.

По письменным заявлениям работников выдача молока может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока, если это предусмотрено коллективным и (или) трудовым договором (ст. 222 ТК РФ). Суммы данной компенсации организация также вправе учитывать при исчислении налога на прибыль. А вот от ЕСН и НДФЛ, по мнению Минфина России, эти суммы не освобождаются (Письмо Минфина России от 21.02.2007 N 03-04-06-02/30).

С финансовым ведомством можно поспорить, поскольку выплата работникам денежных средств вместо выдачи молока предусмотрена ст. 222 ТК РФ и связана с исполнением ими трудовых обязанностей. Следовательно, она отвечает понятию «компенсационная выплата», установленному п. 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ. Соответственно, с суммы компенсации не должен удерживаться НДФЛ и на нее не должен начисляться ЕСН.

Почему рубашка важнее директора

В заключение скажем несколько слов о личной охране. Наверняка многие слышали, что в таком случае оформляется договор на охрану какого-то имущества, которое всегда при директоре — костюма, портфеля, автомобиля и т п. И, действительно, нюансы российского законодательства таковы, что лучше оформить договор на охрану имущества, чем на личную охрану. Дело в том, что при охране имущества охранники вправе применять оружие и спецсредства, а вот при охране личности — нет (ст. 17 и 18 Закона о ЧОП).

Раньше была еще и бухгалтерская причина для того, чтобы не заключать договор на личную охрану. До 2007 года Минфин был категорически против учета подобных расходов при налогообложении прибыли. По мнению ведомства, расходы, учитываемые по статье 264 НК РФ должны быть связаны с производством напрямую.

Поэтому можно учесть лишь расходы на охрану предприятия как производственного комплекса (см., например, письмо Минфина России от 17.11.05 № 03-03-04/1/376). Но потом ведомство изменило свой подход и больше не возражает против уменьшения налоговой базы на затраты по личной охране сотрудников (см. письмо Минфина России от 08.05.07 № 03-03-06/1/269).

Молоко и лечебно-профилактическое питание

На работах с вредными условиями труда работникам бесплатно выдается по нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты (ч. 1 ст. 222 ТК РФ). Бесплатное лечебно-профилактическое питание (ЛПП) положено работникам, занятым на работах с особо вредными условиями труда (ч. 2 ст. 222).

Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуют употреблять молоко или другие равноценные пищевые продукты, установлен Приложением N 3 к Приказу Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н.

При составлении трудового договора следует прописать условия труда на рабочем месте, перечень действующих вредных (опасных) факторов, определенных по результатам проведенной аттестации рабочего места, и перечень предоставляемых в связи с этим льгот (ч. 2 ст. 57 ТК РФ), в частности назначение молока или ЛПП.

Нормы и условия бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, утверждены Приказом Минздравсоцразвития России N 45н.

Молоко следует выдавать работникам исключительно в дни фактической занятости на работах, связанных с вредными производственными факторами. Норма бесплатной выдачи молока составляет 0,5 л за смену.

Выдавать и употреблять молоко следует в специально оборудованных в соответствии с санитарно-гигиеническими требованиями помещениях. Нельзя отпускать молоко:

  • за прошедшие смены (постфактум);
  • за одну или несколько смен вперед (впрок);
  • на дом.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytdevru

В организации необходимо издать приказ о выдаче молока лицам, занятым на работах с вредными условиями труда. Выглядеть он может следующим образом (см. на с. 125).

Общество с ограниченной ответственностью «Цитрон»

, , , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector