Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)
Совмещение налоговых режимов возможности и примеры |
Юридическая помощь
Назад

Совмещение налоговых режимов возможности и примеры

Опубликовано: 06.09.2019
0
3

Тонкости налогообложения при одновременном использовании УСН и ЕНВД

Совмещение ЕНВД и УСН для ИП в 2018 году по-прежнему доступно и позволяет бизнесменам регулировать уровень налоговой нагрузки. Тема перехода к одновременному использованию нескольких режимов актуальна для предпринимателей, которые планируют диверсификацию направлений деятельности. С чем придётся столкнуться при переходе и может ли ИП совмещать УСН и ЕНВД с патентом?

Чтобы разобраться в совмещении режимов УСН и ЕНВД потребуется изучить основы налогообложения у ИП, понять, как посчитать ставку налога:

  • единый налог на вменённый доход – специальная форма, подразумевающая начисление налога на установленный доход. Применение доступно для ограниченного количества направлений деятельности. Главной особенностью является факт, что плательщиком осуществляется фиксированный платёж процента (равен 15), независимо от количества направлений деятельности. Заменяет несколько налогов. Даёт возможность снизить размер платежей и избавиться от бумажной волокиты с отчётностью;
  • упрощённая система налогообложения – спецрежим, подразумевающий выплату 6 или 15 процентов, в зависимости от схемы: «доходы» или «доходы минус расходы». Главным отличием от единого налога является тот факт, что применяется к ИП, не зависит от направления деятельности, т. е. предприятию в целом. Основным документом для отчётности является Книга Учёта Доходов и Расходов (КУДиР).

Чтобы переход на упрощённую форму состоялся необходимо соответствовать критериям:

  1. Основные средства (в том числе нематериальные активы) стоят менее 100 млн р.
  2. Количество сотрудников до 100 человек.
  3. Годовой доход менее 150 млн р.

Для ИП на ЕНВД установлено пороговое значение дохода до 300 т. р., при превышении уплачивается 1% от суммы сверх лимита.

У ИП на «вменёнке» возникает вопрос, как добавить УСН (УСН дополнить ЕНВД), какие действия необходимо совершить. Актуальность перехода к совмещению двух систем налогообложения возникает в ситуации, когда предприниматель планирует начать деятельность, применение по которой ЕНВД (или УСН) невозможно.

Примером является предприниматель, оказывающий услуги в области ремонта автотранспорта и, в целях увеличения качества сервиса обслуживания, а также роста прибыли, добавить розничную торговлю запчастями. Объёмы планируются маленькие, как и наценка. В подобной ситуации переход на УСН «доходы минус расходы» будет выгоднее, чем использование «вменёнки».

Начало применения УСН возможно с началом календарного года. Обязательно уведомить фискальные органы посредством заявления (подать необходимо до конца текущего года). После чего УСН будет применена ко всем видам деятельности, за исключением тех, что облагаются ЕНВД.

При обратной ситуации (добавлении к УСН ЕНВД), необходимо проанализировать:

  • действует ли «вменёнка» на местности, где ведёт бизнес предприниматель;
  • наличие в перечне разрешённых направлений деятельности своего вида (п.2 ст. 346.26 НК РФ);
  • нет ли ограничений к использованию.

Чтобы оценить потенциально возможный размер экономии, потребуется провести сравнительный анализ реальных налоговых выплат с возможными обязательствами после перехода на ЕНВД.

Уведомление о переходе на УСН или ЕНВД носит информационный характер, дожидаться согласия или одобрения не требуется.

Если ИП совмещает ЕНВД и УСН, требуется ведение раздельного учёта по каждому режиму. Отчётность сдаётся в регламентированные законодательством сроки по каждой из форм налогообложения: ЕНВД – ежеквартально, УСН – однократно за год, до 30 апреля.

Особое внимание необходимо уделить распределению доходов и расходов ИП на ЕНВД и на УСН, так как от этого зависит размер налога.

Что нужно знать о распределении доходов:

  • УСН – налогооблагаемая база зависит от выбранной формы: «доходы», «доходы за минусом расходов». Информация о поступлениях и расходах отображается в КУДиР;
  • ЕНВД – учитывается вменённый доход, рассчитанный из физических показателей (количество работников, занимаемая площадь) и базового уровня доходности. Независимо от того, что доход по ЕНВД регламентирован, необходимо знать этот показатель для расчёта расходов;
  • приходы на счёт, косвенно связанные с предпринимательской деятельностью (например, неустойки, судебные издержки), учитываются в той системе, в которой первоначально предполагался доход.

Законодатели рекомендуют учитывать все доходы, т. е. реализационные и внереализационные. По УСН сведения берут из КУДиР, по ЕНВД из бухучёта. Важно, что доходы должны быть не только начислены, но и получены.

В подобных случаях распределение осуществляется прямо пропорционально объёму доходов, полученных от каждого вида деятельности на обоих спецрежимах.

Возможность совмещать 2 режима — применять одновременно ОСНО и ЕНВД для ООО на общей системе налогообложения

Как к ЕНВД добавить ОСНО

Значение ОКВЭД для возможности применения 2 режимов налогообложения

Переход на ЕНВД по одному из направлений

Территориальный принцип исчисления и уплаты ЕНВД

Численность работников при применении 2 режимов

Совмещение налоговых режимов возможности и примеры

Вопрос о распределении работников по численности для исчисления ЕНВД

Решения судов и рекомендации Минфина РФ

Раздельный учет доходов и расходов

Подводные камни: выход за рамки ЕНВД при переквалификации сделки

Для совмещения ОСНО и ЕНВД (общей системы налогообложения и единого налога на вмененный доход) организация должна внести необходимые изменения в налоговый учет, поскольку в данном случае происходит не просто ведение разных видов деятельности, но и совмещение налоговых режимов ОСНО и ЕНВД с разными требованиями. Подробнее об ОСНО можно узнать из материала по ссылке: Налогообложение при ОСНО – виды налогов.

Для применении спецрежима нужно соблюсти предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации (далее — НК РФ) порядок постановки на учет или снятия с учета плательщика ЕНВД. Не исключено, что его нарушение не повлияет на совмещение режимов ОСНО и ЕНВД для ООО в конкретном случае, однако может повлечь другие неблагоприятные последствия, например в виде уплаты штрафа.

Кроме того, всем плательщикам ЕНВД, в т. ч. и тем, кто ведет изолированно только вид деятельности, подпадающий под спецрежим, следует учитывать, что возможны ситуации, когда они станут совместителями 2 режимов независимо от своего намерения. Это случаи непреднамеренного выхода за рамки деятельности, подпадающей под ЕНВД. Об таком совмещении ОСНО и ЕНВД поговорим в завершающей части статьи.

ЕНВД относится к числу специальных режимов налогообложения для отдельных видов деятельности, нормы о которых сосредоточены в разд. VIII.1 НК РФ.

В свою очередь, ОСНО действует по умолчанию с момента регистрации для любого юрлица или ИП по всем направлениям, в отношении которых не введен спецрежим, и ему посвящена большая часть разделов ч. 2 НК РФ.

Переход на спецрежим с 2013 года осуществляется только в добровольном порядке, без волеизъявления налогоплательщика перевести его на на него нельзя.

Если организация с момента регистрации заявила о применении ЕНВД по определенным видам работы, указала их в ОКВЭД и стоит на учете в качестве плательщика единого налога, то добавление режима, которое приведет к нахождению ООО на ОСНО и ЕНВД одновременно, происходит, как правило, одним из следующих способов в зависимости от причины изменения характера работы:

  • в случае расширения сферы деятельности организации за счет новых направлений ОСНО применяется к ним автоматически, поскольку спецрежим распространяется только на виды деятельности, заявленные при постановке на соответствующий учет;
  • в случае расширения территории работы организации — при непостановке на учет;
  • в случае закрытия одного из видов работы, к которому ранее применялся ЕНВД, ОСНО по этому виду деятельности действует с момента снятия с учета в качестве плательщика налога. 

Во многих случаях начинать нужно с изменения кодов ОКВЭД организации. 

Направления работы организации могут отсутствовать в виде перечня в ее уставе, однако обязательно должны содержаться в указанных при регистрации или измененных впоследствии кодах по ОКВЭД-2 (с 01.01.2017).

Может ли предприятие совмещать режимы при ведении деятельности, в отношении которой используются разные системы? Какие правила совмещения ЕНВД и ОСНО действуют в 2018 году?

Если компания ведет один вид деятельности, то определиться с выбором налоговой системы, вести учет и рассчитывать налоги трудно не будет.

Но как быть в том случае, когда осуществляется несколько видов операций, в отношении которых никак нельзя использовать ЕНВД или другой режим?

Обратимся к букве закона, где есть информация о каждом из режимов, а также содержится список условий, когда ОСНО и ЕНВД могут применяться плательщиками налога.

Понятия

При использовании такой системы компания не уплачивает:

  • налог на прибыль;
  • НДФЛ;
  • на имущество;
  • ЕСН;
  • НДС (кроме некоторых ситуаций).

Вместо таких платежей фирма должна исчислять и перечислять в государственную казну единый налог.

Совмещение налоговых режимов возможности и примеры

Остается также обязательство перечислять страховые взносы в фонды (ПФР, ФСС), налог на воду, землю, транспорт и другие налоги по общим правилам.

Кроме уменьшения налоговой нагрузки, фирма получает возможность снизить и количество сдаваемых отчетов.

Принимают решение о введении налоговой системы или ее отмене в территориальном округе, региональные органы самоуправления.

Как быть, если организация ведет деятельность, что облагается ЕНВД, а также проводит операции, что под налогообложение не попадают?

В отношении этой деятельности она будет использовать ОСНО, если своевременно не подаст уведомление о переходе на другую систему.

ОСНО – общая система налогообложения, на которой уплачиваются:

  • налог на прибыль (кроме некоторых льготных категорий фирм);
  • на имущество;
  • НДС;
  • НДФЛ;
  • страховые суммы, региональные налоги т. д.

Совмещение налоговых режимов возможности и примеры

По всем видам деятельности в отношении таких налогов стоит отчитываться в налоговую инспекцию.

Условия перехода

Важно

На этой странице:

  • Кто может работать по УСН и ЕНВД
  • Чем отличается ЕНВД от «упрощенки»
  • Может ли предприятие, ИП или ООО, совмещать ЕНВД и УСН
  • Ограничения для работы по ЕНВД и УСН
  • Как объединить два режима: УСН и ЕНВД
  • Раздельный учет: ЕНВД и УСН
  • Тонкости налогообложения при одновременном использовании УСН и ЕНВД
Предлагаем ознакомиться:  Управляющий в тсж права и обязанности

О том, что российским налоговым кодексом предусмотрена возможность работать сразу по нескольким режимам налогообложения, знают многие предприниматели. Безусловно, это удобно, особенно, если предприятие развивается сразу в нескольких направлениях и имеет в них разную степень доходов. В данном материале рассмотрим вопрос о том, можно ли совмещать Упрощенный налоговый режим с ЕНВД и если да, то при каких условиях и кому из бизнесменов это будет наиболее выгодно.

Возможно ли совмещение налоговых режимов ОСНО и ЕНВД?

Внимание

Организации и предприниматели, если они используют разные виды деятельности, рано или поздно будут вынуждены платить налоги, применяя разные системы и спецрежимы налогообложения. Многих может заинтересовать вопрос допустимо ли совмещение ОСНО и УСН? Ответить на этот вопрос мы попытаемся в данной статье. В нашей стране существую системы налогообложения и специальные режимы налогообложения.

Первые (системы — ОСНО, ЕСХН, УСН) имеют общий характер, они являются более обобщенными, в то время, как режимы ориентированы, преимущественно, на вид деятельности (ЕНВД), или же на конкретного предпринимателя. В ряде случае допускается совмещение систем и режимов, если виды деятельности разные. Но можно ли совмещать общую систему и упрощенную? Для начала рассмотрим, что характерно для каждой из них.

 -----------------------------------------¬
-<-------------- Условия применения ЕНВД ¦
¦ L-----------------------------------------
¦ ----------------------------------------------------------------------¬
-->¦ Средняя численность работников не превышает 100 человек ¦
¦ L----------------------------------------------------------------------
¦ ----------------------------------------------------------------------¬
-->¦ Организация не имеет участия другой организации более 25% ¦
¦ L----------------------------------------------------------------------
¦ ----------------------------------------------------------------------¬
-->¦ Организация или индивидуальный предприниматель осуществляет ¦
¦ ¦ виды деятельности согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ ¦
¦ L----------------------------------------------------------------------
¦ ----------------------------------------------------------------------¬
L-->¦ Индивидуальные предприниматели не переведены на упрощенную систему ¦
¦ налогообложения на основе патента ¦
L----------------------------------------------------------------------

Рис. 2

При совмещении УСН и ЕНВД ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов определяются исходя из всех осуществляемых налогоплательщиком видов деятельности, то есть в целом по предприятию.

И наоборот, максимальная величина доходов определяется по тем видам деятельности, которые не переведены на уплату ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, не освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета (п. 5 ст. 346.26 НК РФ) и должны представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность на общих основаниях (Письма Минфина России от 30.11.2005 N 03-11-04/3/152 и от 22.08.2005 N 03-11-04/3/58).

Однако в этом случае плательщики единого налога на вмененный доход могут не применять ПБУ “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” (ПБУ 18/02), поскольку они не являются плательщиками налога на прибыль в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД. Об этом говорится в Письме Минфина России от 14.07.2003 N 16-00-14/220.

Таким образом, если организация совмещает специальные налоговые режимы, то она должна вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в полном объеме по всем осуществляемым видам деятельности.

Однако на практике существует и иная точка зрения на эту проблему. Предприятие, применяющее оба специальных налоговых режима, может не представлять в налоговые органы баланс и отчет о прибылях и убытках, поскольку на уплату ЕНВД переводится не вся деятельность, а лишь отдельные виды, в то время как непосредственно режим налогообложения организации в целом – упрощенная система налогообложения, по которому вести бухгалтерский учет налогоплательщики не обязаны.

В данной ситуации важна организационно-правовая форма предприятия, поскольку акционерные общества вне зависимости от применяемого режима налогообложения обязаны вести бухгалтерский учет и сдавать отчетность, так как в соответствии со ст. 88 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ “Об акционерных обществах” (в редакции от 27.07.2006 N 155-ФЗ) необходимо вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.

Что касается обществ с ограниченной ответственностью, то в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг в соответствии с п. 2 ст. 49 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью” они обязаны ежегодно публиковать годовые отчеты и бухгалтерские балансы.

Индивидуальный предприниматель, применяющий по разным видам предпринимательской деятельности два различных специальных налоговых режима: упрощенную систему налогообложения и ЕНВД, освобождается от ведения бухгалтерского учета и не обязан представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность (Письмо Минфина России от 20.04.2007 N 03-11-05/75).

В соответствии со ст. 346.24 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности в той мере, в которой это необходимо для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.

В зависимости от выбранного объекта налогообложения в Книгу необходимо заносить доходы или доходы и расходы, относящиеся к упрощенной системе налогообложения. Кроме того, в Книге доходов и расходов должны фиксироваться пропорционально определенные расходы, приходящиеся на деятельность, по которой применяется упрощенная система налогообложения.

Пример 2. Продолжение примера 1. Что касается налогового учета, то выручка от реализации торгового оборудования в сумме 250 000 руб. включается в состав доходов, облагаемых единым налогом в рамках УСН, в том периоде, когда покупатель оплатит это оборудование.

Что касается расходов от продажи торгового оборудования, то здесь действуют следующие правила. Поскольку налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой они уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения, то организация, применяющая УСН и осуществляющая предпринимательскую деятельность, в отношении которой она является налогоплательщиком ЕНВД, доходы от реализации торгового оборудования, использованного в деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД, должна учесть при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в рамках УСН.

При этом расходы на приобретение торгового оборудования не учитываются, поскольку они были осуществлены в рамках предпринимательской деятельности, не облагаемой налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.

Совмещение специальных режимов налогообложения обязывает налогоплательщиков вести раздельный учет. Однако методы ведения раздельного учета доходов, расходов и имущества нормативно не установлены. Поэтому организации и индивидуальные предприниматели обязаны определить их самостоятельно и закрепить в учетной политике.

По большинству расходов организация раздельного учета почти не вызывает сложностей. Проблемы возникают с затратами, необходимыми для работы компании в целом и которые невозможно однозначно отнести ни к одному из видов деятельности.

Пример 3. ООО “Желейка” владеет сетью кондитерских магазинов, а кроме этого занимается оптовой торговлей. При этом первый вид деятельности переведен на уплату ЕНВД, а второй – позволяет применять упрощенную систему налогообложения. Помимо этого, у ООО “Желейка” есть еще административное здание, где находится управленческий персонал.

 D
УСН
R = ---- x R , (1)
УСН D О
где R - расходы, относящиеся к УСН;
УСН
D - доход от деятельности на УСН;
УСН
D - сумма доходов от всех видов деятельности;
R - сумма общехозяйственных расходов.
О

Пример 4. ООО “Коленкор” занимается рекламно-полиграфической деятельностью, при этом распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций и размещение рекламы на транспорте переведено на уплату единого налога на вмененный доход, а полиграфическое производство (печать постеров, календарей, открыток, буклетов, каталогов и т.п.) – на уплату по упрощенной системе налогообложения с объектом “доходы, уменьшенные на величину расходов”.

За I квартал текущего года ООО “Коленкор” получило доход от полиграфического производства 2 000 000 руб. За I квартал доходы от распространения наружной рекламы составили 650 000 руб., а от размещения рекламы на транспортных средствах – 700 000 руб.

Общая сумма доходов за I квартал – 3 350 000 руб. (2 000 000 650 000 700 000).

Совмещение налоговых режимов возможности и примеры

Затраты, которые нельзя отнести на какой-то один вид деятельности, в I квартале составили 450 000 руб.:

  • зарплата управленческого персонала и страховые взносы – 230 000 руб.;
  • транспортные расходы – 100 000 руб.
  • плата за аренду офисного помещения – 120 000 руб.

Удельный вес доходов от полиграфического производства в общей выручке равен: (2 000 000 руб. / 3 350 000 руб.) x 100% = 59,7%.

450 000 руб. x 59,7% = 268 650 руб.

450 000 руб. – 268 650 руб. = 181 350 руб.

 Показатель 
Январь
Февраль
Март
Апрель
 Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Выручка от 
деятельности:
- производство 
минеральной
воды (УСН)
 1100 
 1150 
 950
 900 
1300
1050
1700
 1600 
 1650 
- розничная 
торговля (ЕНВД)
 400 
 330 
 320
 350 
 450
 330
 350
 200 
 250 
Итого 
 1500 
 1480 
1270
 1250 
1750
1380
2050
 1800 
 1900 
Доля доходов от
производства
минеральной
воды в общем
объеме доходов
 0,73 
 0,78 
0,75
 0,72 
0,74
0,76
0,83
 0,89 
 0,87 
  1. Патентная система налогообложения (ПСН), которую могут применять только ИП. Она разрешена для мелкой розничной торговли и бытовых услуг населению при годовом доходе до 1 миллиона рублей. Можно нанимать до 15 работников.

  2. Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (ЕНВД) применяется для четырнадцати самых распространённых у малого бизнеса видов деятельности. Предприниматели, осуществляющие такую деятельность, должны использовать данную систему в обязательном порядке, юридические лица могут отказаться. При этом ИП не должны вести полный бухучёт, а для предприятий никаких поблажек нет. Увеличивается сумма, которую придётся отдать государству. Она не зависит от фактического дохода, а определяется муниципальными органами власти.

  3. Упрощённая система налогообложения (УСН), может рассматриваться, как альтернативный налоговый режим. Он не может применяться вместе с общим, а только вместо него, в отличие от предыдущих случаев. Существуют ограничения по выручке и по стоимости имущества предприятия. Есть ограничения по видам деятельности. Сумма налога зависит от доходов. ИП должны вести упрощённый бухгалтерский учёт.

  4. Общий режим налогообложения (ОРН), не имеет никаких исключений для возможности применения, так как является «режимом по умолчанию» при регистрации ИП или юрлица. Соответственно, он требует полного ведения бухгалтерского учёта и подразумевает максимальные платежи в бюджет. Этот налоговый режим часто называют общей системой налогообложения (ОСНО), но следует учесть, что такое понятие отсутствует в Налоговом кодексе Российской Федерации, и его использование не совсем корректно.

  • если предприятие до совмещения налоговых систем работало на УСН, то необходимо в пятидневный срок с момента начала выполнения работ и предоставления услуг, подпадающих по ЕНВД, обратиться в налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия с заявлением, заполненным по определенной форме. Налоговые платежи по ЕНВД рассчитываются поквартально;
  • если ранее предприятие вело отчетность и оплачивало налоги по ЕНВД, то начать работать на «упрощенке» можно будет только с начала следующего календарного года. Для этого, Уведомление об упрощенной системе налогообложения нужно подать в территориальную налоговую службу до 31 декабря текущего года включительно.

    Если нет желания ждать нового года, то, в крайнем случае, можно закрыть предприятие и открыть заново, уже с возможностью работать по УСН и ЕНВД одновременно.

Предлагаем ознакомиться:  Когда делать налоговый вычет при покупке квартиры

Условия перехода

  • если организация не отвечает требованиям льготного режима или нарушила их при использовании спецрежима;
  • если предприятие должно выставлять счета-фактуры с выделением НДС, то есть является плательщиком такого налога;
  • если фирма относится к числу льготников по налогу на прибыль;
  • если компания просто не знает о возможности использования других налоговых систем;
  • если предприниматель работал на патентной УСН, но не заплатил своевременно за патент.

Условия перехода организаций на упрощенную систему налогообложения

 -----------------------------------------¬
-<-------------- Условия применения УСН организациями ¦
¦ L-----------------------------------------
¦ ----------------------------------------------------------------------¬
-->¦ Средняя численность работников не превышает 100 человек ¦
¦ L----------------------------------------------------------------------
¦ ----------------------------------------------------------------------¬
-->¦ Организация осуществляет виды деятельности, не поименованные ¦
¦ ¦ в пп. 1 - 14, 17, 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ ¦
¦ L----------------------------------------------------------------------
¦ ----------------------------------------------------------------------¬
-->¦ По итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает ¦
¦ ¦ заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 45 млн руб. ¦
¦ L----------------------------------------------------------------------
¦ ----------------------------------------------------------------------¬
L-->¦ Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов ¦
¦ не превышает 100 млн руб. ¦
L----------------------------------------------------------------------

Рис. 1

Таблица 1

Основным вариантом совместного применения 2 режимов является тот, при котором налогоплательщик сразу после регистрации или в течение работы решает перевести одно из направлений на спецрежим. Для этого нужно:

  • убедиться в наличии нужных кодов деятельности организации в госреестре и в соответствии требованиям к плательщикам единого налога по нормам гл. 26.3 НК РФ (отсутствии ограничений);
  • удостовериться, что на территории, где будет вестись работа, не введен торговый сбор для нужного направления (это исключает возможность введения для него данного спецрежима, п. 2.1 ст. 326.26 НК РФ);
  • представить в налоговый орган заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД по месту нахождения организации или соответствующего подразделения (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). 

Совмещение режимов налогообложения

Целесообразно провести предварительный расчет налога. Для этого понадобится изучить нормативный акт, устанавливающий коэффициент К_2 в соответствующем населенном пункте. 

Вопрос о распределении работников по численности для исчисления ЕНВД

  1. По месту нахождения подразделения, которое будет вести соответствующую деятельность, — по общему правилу.
  2. Месту регистрации организации — при различного рода разъездной деятельности, не привязанной к определенной территории (при рекламе на транспорте, перевозках, развозной торговле и др.). 

Норма п. 2 ст. 346.28 НК РФ о том, что при открытии подразделений в нескольких населенных пунктах нужно подать заявление о постановке на учет только в налоговом органе по месту подразделения, указанного в списке первым, применяется следующим образом. Она распространяется на те муниципальные образования, на территории которых действуют несколько налоговых органов, в то время как нормативный акт, устанавливающий К_2 для спецрежима, единый.

Такая ситуация может иметь место в городах федерального значения. Во всех остальных случаях это технически невозможно, т. к. налог придется исчислять и уплачивать в соответствии с нормативным актом населенного пункта, в котором действует подразделение. А следовательно, необходима постановка на учет в каждом из налоговых органов по месту работы каждой структурной единицы (письмо ФНС РФ от 05.02.

У налогоплательщиков возникает вопрос: как распределить количество работников при подсчете налога к уплате? Одним из физических показателей для расчета доходности является количество работников, которое определяется, согласно ст. 346.27 НК РФ, в среднем за месяц по такому же принципу, который был приведен выше, т. е. с включением работающих по ГПД.

Однако в штатной структуре предприятия, применяющего 2 режима, нередко имеется несколько подразделений, выполняющих функции, относящиеся к организации в целом, а не обслуживающих исключительно отдельные направления работы. К числу подобных могут относиться администрация, бухгалтерия.

Совмещение налоговых режимов возможности и примеры

Можно привести следующий пример. 

Пример

В подразделении, работающем на ЕНВД по бытовым услугам, трудятся 10 человек, в подразделении на ОСНО — 60 человек, а в администрации организации — 30 человек. Базовая доходность этого вида деятельности, согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ, составляет 7 500 руб.

Если умножить этот показатель на 10, мы получим 75 000 руб., а если умножить на 40, то есть суммировать численность подразделения на ЕНВД и администрации (10 30), то в результате получим 300 000 руб. Размер ЕНВД к уплате меняется значительно. 

Так какой же показатель нужно учитывать? 

Может ли предприятие, ИП или ООО, совмещать ЕНВД и УСН

НДС к уплате равен 1296 000 рублей (4320 000 – 3024 000).Налог на имущество организаций арендаторы не платят, а если бы магазин был в собственности ООО, то пришлось бы платить еще и этот налог. Итого: Самым выгодным вариантом в этом примере оказался ЕНВД. Но это не всегда может быть так. Так как все зависит от реальных показателей и выручки, и коэф.

Совмещение налоговых режимов возможности и примеры

К2, который устанавливается местными законодателями. Поэтому начинающему бизнесмену, когда реальный доход еще не известен, желательно поработать на УСН, а потом уже окончательно определиться с выбором системы налогообложения. 3 Совмещение режимов Если вы хотите вести несколько видов деятельности: например, розничную торговлю в магазине и оказание услуг по автоперевозке.

Данный режим налогообложения заменяет НДС, налог на прибыль организаций, налога на имущество организаций. В данном режиме кроме собственно сельхозналога оплачивается земельный и транспортный налоги. Процентная ставка ЕСХН колеблется в промежутку 6-15% и зависит от способа оплаты (как и в случае УСН, это может быть либо доход, либо доход за вычетом расходов). Преимуществами данной системы налогообложения являются:

  1. замещение целого ряда налогов одним ЕСХН
  2. включение в доходную часть авансы от покупателей
  3. простота ведения документации
  4. средства, примененные во время действия ЕСХН, списываются одномоментно при вводе в эксплуатацию
  5. в 2 раза реже происходит отвлечение денежных средств, применяемых для авансовых платежей

недостатки ЕСХН также присутствуют.

Совмещение упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход допускается на основании п. 4 ст. 346.12 НК РФ. В этом случае вести Книгу учета доходов и расходов станет сложнее. Таким образом, в соответствии с действующим законодательством для предприятий торговли возможны следующие сочетания налоговых режимов:

  • единый налог на вмененный доход по розничной торговле населению и общий режим налогообложения по оптовой торговле;
  • единый налог на вмененный доход по розничной торговле населению и упрощенная система налогообложения по оптовой торговле.

Организации и индивидуальные предприниматели, совмещающие систему уплаты ЕНВД и иные налоговые режимы, на основании п. 7 ст. 346.26 НК РФ ведут раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Решения судов и рекомендации Минфина РФ

Единый ответ на вопрос, сформулированный выше, отсутствовал на протяжении длительного времени. При этом как в письмах Минфина РФ, так и в судебных решениях предлагаются диаметрально противоположные решения. В гл. 23.6 НК РФ нет никакого разъяснения о том, каким образом определяется физический показатель «количество работников» в данном случае.

Этот вопрос решается однозначно, только если организация ведет несколько видов деятельности, облагаемых ЕНВД. Один и тот же работник может быть включен в количество работающих по единственному виду ЕНВД, поскольку в противном случае возникает двойное налогообложение.

К числу приемлемых при ведении одновременно ОСНО и ЕНВД можно отнести следующие варианты:

  • распределение показателя пропорционально числу работающих (письма Минфина РФ от 25.10.2011 № 03-11-11/256, от 23.11.2012 № 03-11-06/3/80);
  • включение в состав показателя для ЕНВД только сотрудников управленческого и иного персонала, в чьи функции прямо входит обслуживание подразделения на ЕНВД (постановление 12-го ААС от 14.03.2012 № 12АП-1452/12 по делу № А57-13829/2011). 
Предлагаем ознакомиться:  Кто имеет право издавать нормативные правовые акты. Примеры нормативно правовых актов с пояснениями. Примеры законов как нормативно правовых актов

При отсутствии четкого закрепления сотрудников целесообразно прописать принятый вариант подсчета количественного показателя для расчета ЕНВД в учетной политике организации. Окончательное решение по данному вопросу в случае спора останется за судом. 

Условия применения единого налога на вмененный доход

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД, вмененка) – специальный налоговый режим, который применяется только в отношении определённых видов деятельности (как правило, это розничная торговля и оказание услуг населению).

Главной особенностью ЕНВД является то, что при исчислении и уплате налога размер реально полученного дохода значения не имеет. ЕНВД считается исходя из размера предполагаемого дохода предпринимателя, который устанавливается (вменяется) государством.

Подробнее про единый налог на вменённый доход.

Обязанность вести обособленный учет предусмотрена п. 9 ст. 274 НК РФ. Необходимость этого основана на п. 10 той же статьи: доходы, полученные на спецрежиме, не подпадают под ОСНО. В свою очередь, иные операции могут подлежать налогообложению либо может потребоваться представление деклараций по НДС или налогу на прибыль.

К таким ситуациям могут относиться:

  • заключение договоров непубличного характера по виду деятельности по ЕНВД (об этом см. ниже);
  • совершение сделок за пределами ЕНВД (например, продажа товаров при виде деятельности «оказание бытовых услуг»);
  • продажа основных средств, других активов, не относящихся к деятельности по ЕНВД, выполнение строительно-монтажных работ для своих нужд и др. (ст. 146 НК РФ);
  • необходимость выполнения обязанностей налогового агента по НДС (ст. 161 НК РФ) и др. 

К числу сложных моментов может относиться определение соответствия операции нормам гл. 26.3 НК РФ. 

То есть, несмотря, на упрощенное бухгалтерское сопровождение по каждой из этих налоговых систем в отдельности, при их совмещении, нагрузка на бухгалтерию увеличится.

Если говорить подробнее, то придется распределить прибыли и расходы организации на разные группы. По части доходов это будут те группы, которые получены на основании ЕНВД и те, что рассчитаны исходя из УСН. По затратам их придется разделить на группы, связанные с операциями отдельно по ЕНВД, отдельно по УСН и по затратам одновременно для видов деятельности, подпадающих под обе эти налоговые системы.

Рис. 2

В бухгалтерском учете делаются такие проводки:

  1. часть общехозяйственных расходов списана на деятельность, облагаемую УСН:

Дебет счета 26 “Общехозяйственные расходы”, субсчет “УСН”,

 Кредит счета 26 268 650 руб.;
  1. часть общехозяйственных расходов списана на деятельность, облагаемую ЕНВД:

Дебет счета 26, субсчет “ЕНВД”,

 Кредит счета 26 181 350 руб.

Налоговым кодексом РФ не уточнено, за какой период необходимо брать доходы для целей распределения расходов. ЕНВД организации платят ежеквартально. Для тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения, налоговым периодом является год, а отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев. Причем налоговая база по УСН определяется нарастающим итогом, поэтому для расчета пропорции доходы также определяются нарастающим итогом.

Совмещение налоговых режимов возможности и примеры

Что касается страховых взносов, то организации, применяющие УСН и ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное социальное страхование за всех своих работников независимо от того, какой деятельностью они заняты.

Суммы страховых взносов принимаются к вычету как по налогу при упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения “доходы” (п. 3 ст. 346.21 НК РФ), “доходы, уменьшенные на величину расходов” (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), так и по ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). При этом возникает проблема с разделением страховых взносов между видами деятельности, которая решается посредством раздельного учета выплат и иных вознаграждений работникам, занятым в разных видах деятельности.

Раздельный учет работников необходимо организовать независимо от того, использует организация в качестве физического показателя по ЕНВД количество работников или нет. Если работники полностью заняты только в одном виде деятельности, проблем с разделением страховых взносов не возникает, однако если работники одновременно заняты в нескольких видах деятельности, тогда возникают вопросы относительно методики распределения взносов.

Согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ расходы на страховые взносы распределяются пропорционально полученным доходам (Письма Минфина России от 04.09.2008 N 03-11-05/208; от 06.09.2007 N 03-11-05/216; от 17.02.2011 N 03-11-06/3/22).

В отношении ставок страховых взносов можно отметить следующее. На 2011 – 2012 гг. действует льготный тариф страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (согласно ОКВЭД) которых являются такие, которые входят в специальный список, закрепленный в п. 8 ч. 1 ст.

58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (в частности, деятельность в области производства пищевых продуктов, минеральных вод и других безалкогольных напитков, текстильного и швейного производства, производства кожи, изделий из кожи, производства обуви, обработки древесины и производства изделий из дерева, химического производства и т.д.).

При этом необходимо подтвердить основной вид экономической деятельности (Письма Минздравсоцразвития России от 14.04.2011 N 1335-19, от 13.04.2011 N Д05-1131, от 23.03.2011 N Д05-832, N Д05-835 и др.) путем представления в территориальный орган Пенсионного фонда РФ расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-1 ПФР. Иного специального разрешительного документа для применения пониженного тарифа страховых взносов не предусмотрено.

Таким образом, налогоплательщики упрощенной системы налогообложения имеют право применять льготные тарифы при соблюдении следующих условий:

  • заполнение таблицы 4.4 разд. 4 расчета РСВ-1 ПФР;
  • расчет о выполнении условия в отношении доли доходов от основного вида деятельности (более 70%). Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Совмещение налоговых режимов возможности и примеры

При соблюдении данных условий можно использовать следующие пониженные тарифы (26%):

  • Пенсионный фонд – 18,0%;
  • Фонд социального страхования – 2,9%;
  • Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 3,1%;
  • территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 2,0%.

Плательщики единого налога на вмененный доход льготами по страховым взносам не пользуются.

Если налогоплательщик, применяющий УСН, начинает осуществлять вид деятельности, подпадающий под уплату единого налога на вмененный доход, за ним сохраняется право применять УСН в отношении того бизнеса, который не подпадает под обложение ЕНВД (Письмо ФНС России от 02.12.2009 N ШС-22-3/906@). При этом применение УСН не обусловлено обязательным наличием доходов в конкретном отчетном (налоговом) периоде.

Поэтому если основным видом деятельности организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, является вид деятельности, поименованный в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, то при соблюдении остальных требований в 2011 г. страховые взносы уплачиваются по пониженному тарифу в отношении выплат всем работникам, в том числе занятым в деятельности, переведенной на ЕНВД (Письмо Минздравсоцразвития России от 14 июня 2011 г. N 2011-19).

Пример 5. ООО “Журавлик” занимается производством и продажей минеральной воды. По производственным операциям ООО “Журавлик” применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения – доходы). Розничная торговля переведена на единый налог на вмененный доход. В учетной политике фирмы сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Ежемесячная зарплата администрации ООО “Журавлик” (общехозяйственные расходы) составляет 150 000 руб. Ежемесячная зарплата персонала, занятого в рознице, – 60 000 руб., в производственной деятельности – 120 000 руб.

Таким образом, организация осуществляет два вида деятельности:

  • производство минеральной воды (основной вид деятельности);
  • розничная торговля минеральной водой через объекты нестационарной торговой сети.

Порядок распределения расходов между видами деятельности, по которым ООО “Журавлик” применяет разные налоговые режимы, приведен в таблице 2.

Таблица 2

  • по персоналу, занятому в производственной деятельности:

120 000 руб. x 26% = 31 200 руб.;

  • по персоналу, занятому в розничной торговле:

60 000 руб. x 26% = 15 600 руб.;

  • по административному персоналу (расчет за январь):

150 000 руб. x 73% x 26% = 28 470 руб.

Таблица 3

Подводные камни: выход за рамки ЕНВД при переквалификации сделки

Случается, что по результатам налоговой проверки плательщик ЕНВД неожиданно для себя привлекается к ответственности за неуплату налогов по ОСНО. Такая ситуация возникает при переходе через грань, отделяющую ЕНВД от других режимов, в рамках конкретной сделки.

Для всех направлений этого спецрежима характерно такое предназначение, как удовлетворение потребительского спроса. Если другой стороной по сделке является организация или ИП и это видно из первичных документов, возникает вопрос, соответствует ли операция указанному назначению.

Не во всех случаях такая сделка выйдет за рамки ЕНВД, поскольку субъекты предпринимательской деятельности вправе закупать товары для потребления (канцтовары, к примеру) по договорам розничной купли-продажи. Ст. 492 ГК РФ их в этом не ограничивает. Но есть признаки, которые выводят сделку за рамки розницы:

  1. Наименование договора — договор поставки (согласно ст. 346.27 НК РФ только розничный договор подпадает под ЕНВД), в совокупности с другими обстоятельствами.
  2. Согласование условий, выходящих за рамки обычной работы: сроков поставки, нескольких партий, ассортимента изделий (наличие спецификации), мер ответственности.
  3. Передача товарных накладных вместо товарного чека.
  4. Заключение договора не путем акцепта публичной оферты, а иным способом (договора, не являющегося публичным, ст. 426 ГК РФ). 

Подобные признаки стали поводом для выводов не в пользу налогоплательщика в постановлении АС УО от 29.12.2015 № Ф09-8997/15 по делу № А47-10443/2014. 

Итак, применение 2 режимов налогообложения для плательщиков ЕНВД не только возможно, но и необходимо в случаях, предусмотренных НК РФ. Особенно внимательного отношения требуют ситуации пограничного характера, связанные с определением физического показателя или высоким риском переквалификации розничной сделки в коммерческую.

, , , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector