Юридическая помощь
Назад

Списаны потери от брака основного производства дебет

Опубликовано: 16.02.2020
0
0

Отраслевые рекомендации

Поскольку перед нами стоит задача выяснить, влияют ли затраты, возникающие с обнаружением потерь от брака в производстве, на себестоимость продукции (работ, услуг), для ее решения обратимся к отраслевым методическим рекомендациям (инструкциям) по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции.

Именно этими документами предприятия могут руководствоваться при разработке внутренних положений, необходимых для надлежащей организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Так, организации, вырабатывающие масложировую продукцию, вправе использовать Методические рекомендации по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 14.12.2004 N 537.

https://www.youtube.com/watch{q}v=PXSrdamCKog

Организации системы хлебопродуктов могут ориентироваться на Методические рекомендации по бухгалтерскому учету и отчетности на хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятиях, Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях (утв.

Минсельхозпродом России 12.01.2000). Для сельскохозяйственных организаций разработаны Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утв. Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792), Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в молочном и мясном скотоводстве (утв. Минсельхозом России).

Из отраслевых Методических рекомендаций следует, что потери от брака включаются в фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) по калькуляционной статье «Потери от брака». Обратите внимание: не допускается включение потерь от брака в другие калькуляционные статьи, то есть их нельзя отразить в фактическом расходе технологического сырья и материалов, расходах на оплату труда производственного персонала, других статьях калькуляции.

Что такое брак{q}

Как правило, браком в производстве считают продукцию, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют стандартам, техническим условиям, строительным нормам (правилам) и не могут быть использованы по своему прямому назначению без дополнительных затрат на их исправление. В каждой отрасли промышленности свои виды брака.

Например, в нефтепереработке и нефтехимии браком в производстве в основном считается такая продукция или полуфабрикаты, которая не соответствует по качеству установленным стандартам или техническим условиям и требует для своего исправления дополнительной (повторной) переработки (п. 3.43 Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях[1]).

На предприятиях черной и цветной металлургии браком считается продукция, технические показатели которой (качество, размеры, форма и пр.) не соответствуют показателям, установленным стандартом или техническим условием, и которая не может быть использована по своему прямому назначению либо принята по другим стандартам или техническим условиям (по химсоставу, механическим свойствам, размеру, форме, весу, отделке, допускам и т. д.

) либо может быть использована лишь после исправления (п. 60 Методических указаний по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях черной металлургии[2], п. 66 Методических указаний по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях цветной металлургии[3]).

Выделяют разные виды брака в зависимости от различных факторов.

В отчетных калькуляциях продукцию к браку относят на основании актов службы технического контроля и рапортов (отчетов) цехов о производстве.

Как указано в отраслевых инструкциях, учет по браку ведется и отчетность составляется в соответствии с действующей классификацией его причин (отдельно по каждому цеху и в целом по предприятию) и виновников брака. При этом в отдельных ситуациях затраты на брак могут не выделяться в бухгалтерском учете.

Так, на предприятиях цветной металлургии при обогащении руды на фабриках и извлечении металлов в металлургических производствах потери от брака определяются по расчету. Сумма расходов, необходимых для исправления брака, исчисляется путем умножения затрат на единицу продукции, установленных по нормам и ценам плана соответствующей стадии, в которой брак подвергается доработке, на фактическое количество брака.

Учет брака в производстве – проводки

Потери от такого брака списываются ежемесячно на затраты соответствующего вида производства (основного, вспомогательного, обслуживающего) и включаются в себестоимость того изделия (вида работ (услуг)), по которому обнаружен брак. По общему правилу потери от внутреннего брака продукции независимо от места его обнаружения относятся на цехи, по вине которых допущен брак.

В то же время, если потери от брака продукции основного производства произошли по вине цехов вспомогательного производства, других отделов предприятия, потери включаются в затраты цеха основного производства, в котором обнаружен брак, но с выделением в учете этих затрат как не зависящих от данного цеха.

Пример 1. При изготовлении продукции «А» (основное производство) цехом 2 было допущено нарушение технологического процесса, по причине чего часть продукции была признана браком (окончательный брак). Затраты по браку (себестоимость забракованной продукции) составили 158 000 руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Себестоимость продукции «А», при изготовлении которой был нарушен технологический процесс, отражена в составе расходов по внутреннему браку <*>

28

20

158 000

Потери от внутреннего окончательного брака включены в состав расходов основного производства <**>

20

28

158 000

Потери от внутреннего окончательного брака в составе других расходов по основному производству включены в фактическую производственную себестоимость готовой продукции «А»

43 (40)

20

158 000

  • в составе калькуляционной статьи «Потери от брака»;
  • в составе себестоимости продукции «А»;
  • как расходы цеха 2.

В этом разделе речь пойдет о браке, обнаруженном на складе предприятия.

Если брак выявлен в том же месяце, когда продукция была изготовлена, как и при учете внутреннего брака, обнаруженного на стадии производства, потери от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, при выработке которых брак имел место. Это связано с тем, что к моменту обнаружения брака фактическая производственная себестоимость выпущенной за месяц продукции еще не сформирована и расходы в виде потерь от брака должны ее увеличить.

Пример 2. При проведении в марте 2014 г. инвентаризации готовой продукции, находящейся на складе предприятия (завода, занимающегося производством консервов), была обнаружена некачественная продукция (некоторые банки вздулись). Созданная на предприятии комиссия установила, что причиной этого стало нарушение технологии производства, то есть производственный брак. Половина продукции, изготовленной в марте 2014 г., была забракована.

Выпуск продукции

Производственная себестоимость продукции

Нормативная

Фактическая

За месяц, в том числе:

106 000

101 000

окончательный брак

53 000

50 000

Предлагаем ознакомиться:  Бизнес на дому идеи для мужчин

Забракованная продукция уничтожена силами сторонней организации. Расходы по уничтожению составили 4000 руб.

Оценка готовой продукции осуществляется:

  1. По фактической производственной себестоимости с применением учетных цен. В качестве учетной цены используется нормативная производственная себестоимость.
  2. По нормативной производственной себестоимости с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В бухгалтерском учете предприятия в марте 2014 г. будут сделаны следующие записи.

Вариант 1.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

В течение месяца

Формирование фактических затрат по выпуску продукции

20

02, 10, 60, 70 и т.д.

101 000

На дату принятия к учету готовой продукции

Принята к учету выпущенная продукция по учетной цене

43

20

106 000

На дату обнаружения брака

Сторно

Списана ранее принятая к учету выпущенная продукция, признанная окончательным браком

43

20

(53 000)

На дату утилизации бракованной продукции

В составе потерь от брака отражены затраты по уничтожению забракованной продукции

28

60

4000

На последний день месяца

Фактическая себестоимость продукции, при изготовлении которой была нарушена технология производства, отражена в составе затрат по внутреннему браку

28

20

50 000

Потери от окончательного внутреннего брака включены в состав производственных затрат по выпуску продукции отдельной статьей «Потери от брака»

(50 000 4000) руб.

20

28

54 000

Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 20 выявлены отклонения фактической производственной себестоимости продукции, выпущенной и принятой к учету в марте 2014 г., от ее учетной цены

(101 000 54 000 — 106 000 53 000 — 50 000) руб.

43

20

52 000

Списаны потери от брака основного производства дебет

Потери от окончательного внутреннего брака в составе других затрат на производство увеличивают фактическую производственную себестоимость продукции, выпущенной в марте 2014 г. В результате ее сравнения с учетной ценой определено соответствующее отклонение. Оно распределяется между складскими остатками и реализованной продукцией в порядке, описанном в Инструкции по применению Плана счетов (см.

Вариант 2.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

В течение месяца

Формирование фактических затрат по выпуску продукции

20

02, 10, 60, 70 и т.д.

101 000

На дату принятия к учету готовой продукции

Принята к учету выпущенная продукция по нормативной производственной себестоимости

43

40

106 000

На дату обнаружения брака

Сторно

Списана ранее принятая к учету выпущенная продукция, признанная окончательным браком

43

40

(53 000)

На дату утилизации бракованной продукции

В составе потерь от брака отражены затраты по уничтожению забракованной продукции

28

60

4000

На последний день месяца

Себестоимость продукции, при изготовлении которой была нарушена технология производства, отражена в составе затрат по внутреннему браку

28

20

50 000

Потери от окончательного внутреннего брака включены в состав производственных затрат по выпуску продукции отдельной статьей «Потери от брака»

(50 000 4000) руб.

20

28

54 000

Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 20 определена фактическая производственная себестоимость выпущенной в марте 2014 г. продукции

(101 000 54 000 — 50 000) руб.

40

20

105 000

Отклонения фактической производственной себестоимости продукции, выпущенной и принятой к учету в марте 2014 г., от ее нормативной себестоимости учтены в себестоимости продаж за март 2014 г.

(105 000 — 53 000) руб.

90-2

40

52 000

В ситуации, когда учет остатков готовой продукции ведется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, любые отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (в том числе возникающие по причине выявления брака) списываются на себестоимость продаж текущего месяца (см.

Если брак обнаружен по окончании месяца, в котором был осуществлен выпуск готовой продукции, признанной в последующем бракованной, и по ней уже сформирована фактическая производственная себестоимость, учет расходов по браку не должен привести к изменению себестоимости продукции, выпущенной ранее. Ведь в соответствии с требованием п.

12 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» <3> фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. В связи с этим затраты по браку включаются в себестоимость той продукции, выпущенной в периоде обнаружения брака, которая аналогична забракованной продукции, или в себестоимость прочей продукции (если аналогичная продукция не выпускается).

Предлагаем ознакомиться:  Алименты на второго ребенка во втором браке

Если браком признана выпущенная в предыдущем месяце готовая продукция, исправление которой невозможно, в затраты по браку включается себестоимость указанной продукции, по которой она принята к учету в качестве готовой продукции.

Кстати, потери от внутреннего брака включаются в издержки производства того технологического процесса (производства), передела, цеха, по вине которого произошел брак, независимо от того, вырабатывался ли данный продукт в названном отчетном периоде или нет.

Пример 3. Изменим условия примера 2. Забракованная продукция была изготовлена в декабре 2013 г.

Выпуск продукции

Производственная себестоимость продукции

Нормативная

Фактическая

За месяц, в том числе:

106 000

101 000

окончательный брак

53 000

50 500

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие записи.

Списаны потери от брака основного производства дебет

Вариант 1.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

В декабре 2013 г.

Принята к учету выпущенная продукция по учетной цене

43

20

106 000

Собраны фактические затраты по выпуску продукции

20

02, 10, 60, 70 и т.д.

101 000

Сторно

Выявлены отклонения фактической производственной себестоимости продукции от ее учетной цены

43

20

(5000)

В марте 2014 г.

Фактическая себестоимость продукции, при изготовлении которой нарушена технология производства, отражена в составе затрат по внутреннему браку

28

43

50 500

В составе потерь от брака отражены затраты по уничтожению забракованной продукции

28

60

4000

Потери от окончательного внутреннего брака отдельной статьей включены в состав производственных затрат

20

28

54 500

Брак и себестоимость продукции

В перечисленных выше отраслевых инструкциях по калькулированию продукции на промышленных предприятиях потери от брака относятся на увеличение себестоимости за вычетом отдельных корректирующих потери затрат (в зависимости от видов брака).

Обратите внимание: при исправимом браке в состав потерь не входит себестоимость самого изделия (полуфабриката, готовой продукции), при изготовлении которого допущен брак. Также в состав потерь от окончательного брака не включаются общехозяйственные и непроизводительные расходы, относимые на стоимость бракованной продукции.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Внутренний исправимый брак

Отражены расходы на исправление брака

28

10, 21, 70, 69

Внутренний неисправимый брак

Списана себестоимость незаконченных изделий

28

20, 21

Внешний исправимый брак

Отражены свои расходы на исправление брака

28

10, 21, 70, 69

Отражены затраты на компенсацию чужих расходов

28

60, 76

Внешний неисправимый брак

Списана себестоимость возвращенной продукции

28

43

Приняты к возмещению прочие расходы покупателя

28

76

Содержание операции

Дебет

Кредит

Стоимость брака уменьшена на возвратные отходы

10

28

Часть потерь от брака отнесена на виновных работников

73

28

Выставлены претензии поставщикам сырья и материалов

76

28

Кстати, описанные проводки напоминают рекомендации Инструкции по применению Плана счетов. По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, то есть окончательного брака, расходы на исправление и т. п.). По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т. п.).

Содержание операции

Дебет

Кредит

Невозмещаемая часть затрат на брак списана в дебет счетов производственных затрат предприятия

20, 23, 29

28

Представляет интерес и методология учета расходов по гарантийному ремонту. Они относятся к внешнему браку и по ним формируется оценочное обязательство – это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения, возникшее из норм законодательных актов и заключенных с покупателями договоров.

Оценочное обязательство по гарантийному ремонту может создаваться в порядке, который описан в примере 3, представленном в приложении 2 к ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Предлагаем читателю самостоятельно разобраться с цифрами. Скажем лишь, что величина оценочного обязательства на конец отчетного года должна отвечать предполагаемым расходам на гарантийный ремонт по всем единицам проданной продукции, по которой гарантийные обязательства действуют на отчетную дату.

Далее рассмотрим методологию учета. Оценочное обязательство по гарантийному ремонту формируется за счет производственных расходов, которые относятся на себестоимость продукции. Корреспондирующим к счету 20 будет счет 96 «Резервы предстоящих расходов» (см. Инструкцию по применению Плана счетов). Фактические расходы на внешний брак списываются за счет резерва по гарантийному ремонту (Дебет 96 Кредит 28). Причем речь идет именно об остатке расходов, представляющем собой разность между потерями от внешнего брака и суммами, их уменьшающими.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отражено оценочное обязательство по гарантийному ремонту проданной покупателям продукции

20

96

Отражены потери от внешнего брака (исправимого и неисправимого)

28

10, 21, 43, 70, 69, 76

Уменьшены потери от внешнего брака

10, 73, 76

28

Окончательные расходы на брак списаны за счет созданного резерва по гарантийному ремонту

96

28

Автор допускает, что резерв на гарантийное обслуживание и ремонт может быть создан на основании затрат по браку без уменьшения потерь на стоимость используемых возвратных отходов и взыскиваемых с виновников брака (как своих, так и чужих) сумм. В этом случае данные суммы должны корректировать уже не величину начисленного резерва, а отнесенные на себестоимость выпуска готовой продукции суммы затрат.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отражено оценочное обязательство по гарантийному ремонту проданной покупателям продукции

20

96

Отражены потери от внешнего брака (как исправимого, так и неисправимого)

28

10, 21, 43, 70, 69, 76

Фактические расходы на брак списаны за счет созданного резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию

96

28

Уменьшены потери от внешнего брака за счет уменьшения зарезервированных производственных расходов

10, 73, 76

20

Предлагаем ознакомиться:  Мвтеринский капитал на третьего ребенка

Из двух представленных вариантов именно первый является корректным с точки зрения методологии учета затрат на брак, в то время как второй вариант ее нарушает плюс корректируются производственные затраты, что недопустимо. Корректное решение – такие затраты уточняются вместе с оценочным обязательством.

И еще: в указанных бухгалтерских записях не хватает корректирующих реализацию продукции проводок. Если отчетный период не закрыт, то при возвращении внешнего брака производителю следует сторнировать доход от реализации (Дебет 62 Кредит 90 – сторно), соответствующее начисление НДС (Дебет 90 Кредит 68 – сторно) и себестоимость проданной продукции (Дебет 90 Кредит 43 – сторно), которая затем будет отнесена в состав расходов на брак (Дебет 28 Кредит 43).

Является ли брак активом{q}

  • использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
  • обменен на другой актив, который тоже способен принести экономические выгоды;
  • использован для погашения имеющегося у организации обязательства;
  • распределен между собственниками организации.

В принципе, брак может быть исправлен и использован в производстве продукции. Тогда это уже не брак, а возвратные отходы (счет 10), или отремонтированная продукция (счет 43), или исправленные полуфабрикаты (счет 21), то есть другие объекты бухгалтерского учета. Сам же счет 28 выполняет функции накопления и последующего списания расходов, как, например, происходит со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Данные счета по своей экономической сути ближе к счетам, на которых отражаются расходы, уменьшающие прибыль предприятия.

Поэтому сам по себе брак не актив, так как он непосредственно не приносит экономических выгод, а наоборот, приводит к увеличению себестоимости выпускаемой продукции. Если даже виновные лица возместят стоимость потерь, это не выгода получена, а компенсированы убытки предприятия. Сальдо по счету 28 на конец отчетного периода свидетельствует о том, что бухгалтер оставил на балансе не актив, а расходы, которые являются текущими и должны быть списаны на финансовый результат в установленном организацией порядке.

В подтверждение еще раз обратимся к Концепции по ведению бухгалтерского учета в рыночной экономике России. В ней сказано, что расходами считаются уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников.

Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов). Конечные затраты на брак за вычетом компенсируемых потерь относятся к затратам на производство.

Налогообложение

Налог на прибыль.

Для налогового учета потерь от брака есть специальная норма пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которой они относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Как указано в Письме Минфина РФ от 04.09.2015 № 03-03-06/51225, убытки от брака учитываются для целей налогообложения прибыли только у производителей продукции.

Здесь нужно отметить, что налоговым законодательством понятие «брак» не определено. В связи с этим согласно положению п. 1 ст. 11 НК РФ указанное понятие в целях гл. 25 НК РФ применяется в том значении, в каком оно определяется нормативно-правовыми актами о бухгалтерском учете. В частности, в состав расходов в виде потерь от брака могут быть включены потери налогоплательщика по внутреннему браку, выявленному на стадии производства и (или) реализации, а также по внешнему браку, выявленному у потребителя в процессе сборки, монтажа или при эксплуатации изделия[5].

Как подтвердить для целей налогообложения, что списываемые расходы связаны с браком{q} Конечно же, документами. Если речь идет о внутреннем браке, то составляется акт, в котором описывают характер брака и его причины, количество забракованной продукции, является брак исправимым или нет, при возможности указывают лицо (работника), виновное в возникновении брака.

Если брак внешний и выявлен покупателем продукции при ее получении, документальным подтверждением факта такого брака будет оформленный покупателем акт об установлении расхождений по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей. На основании этого акта в адрес поставщика (производителя) выставляется претензия.

При расчетах с бюджетом по данному налогу возникает вопрос о необходимости его восстановления по материальным ценностям, результатом использования которых стало возникновение брака. Причем если брак исправимый, сомнений в правомерности вычета по НДС не возникает, так как исправленный брак будет в дальнейшем использован в деятельности предприятия – плательщика данного налога.

Списаны потери от брака основного производства дебет

Аналогичный вывод сделан в Постановлении АС МО от 13.11.2015 № Ф05-14877/2015. Налоговым законодательством не предусмотрена обязанность налогоплательщика по восстановлению и уплате в бюджет сумм НДС, ранее правомерно предъявленных к вычету по товарам, приобретенным для использования в операциях, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость, но впоследствии не используемых в этих операциях в связи с браком или образованием отходов.

https://www.youtube.com/watch{q}v=7NehTDaoFQ0

Также нужно помнить, что при обнаружении брака и возврате продукции суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Лучше, если документами в совокупности подтверждаются реальность произведенного возврата бракованного товара, устранение недостатков возвращенного товара и его последующая реализация другим покупателям. Тогда претензии налоговиков к вычету по НДС при возврате продукции в связи с выявлением брака суд точно сочтет неправомерными (Постановление ФАС ПО от 27.02.2014 № А65-7907/2013).

* * *

Подведем итог. Потери от брака являются расходами, а не активом в учете и отчетности предприятия. При этом данные расходы (после уменьшения их на возможные выгоды) включаются в себестоимость продукции промышленного предприятия. Аналогичная логика уместна при расчете налога на прибыль. В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, входят потери налогоплательщика по внутреннему браку, выявленному на стадии производства и (или) реализации, и по внешнему браку, выявленному у потребителя в процессе эксплуатации изделия.

[1] Утверждена Приказом Минтопэнерго РФ от 17.11.1998 № 371.

[2] Утверждены Роскомметаллургией 07.12.1993.

[3] Утверждены Роскомметаллургией 07.12.1993.

[4] Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997.

Списаны потери от брака основного производства дебетhttps://www.youtube.com/watch{q}v=Vp45qP4HVLk

[5] Письмо Минфина РФ от 18.04.2014 № 03-03-06/4/18147.

, , , , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector