Юридическая помощь
Назад

Срок давности кредиторской задолженности для списания

Опубликовано: 30.06.2019
0
12

Документальное оформление списания кредиторской задолженности

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49) определен порядок ее проведения. В ходе инвентаризации анализируются все расчеты с партнерами по бизнесу по состоянию на ближайшую отчетную дату (последнее число текущего календарного месяца), выявляются суммы кредиторской задолженности, числящиеся сверх сроков исковой давности. По результатам ее осуществления инвентаризационная комиссия оформляет акт инвентаризации расчетов с кредиторами.

С момента начала действия Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» формы применяемых первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Хотя с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению, для оформления указанного акта можно воспользоваться унифицированной формой акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17, утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88).

В акте приводятся данные не только по просроченной кредиторской задолженности, но и по всей кредиторской задолженности.

При этом указываются:

  • наименование кредитора;
  • счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;
  • суммы задолженности, согласованные и не согласованные с кредиторами;
  • суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Акт составляется на основании документально подтвержденных остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Оформляется он в двух экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.

К акту инвентаризации расчетов желательно приложить справку, которая является основанием для составления этого акта.

Такая справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.

Для ее составления используются данные регистров учета, а также иных документов, обосновывающих суммы задолженности, в том числе и двухсторонних актов сверки с контрагентами.

В справке следует привести реквизиты каждого кредитора, причину и дату возникновения задолженности, ее величину.

Срок давности кредиторской задолженности для списания

При использовании унифицированных форм первичных документов таковой может быть справка — Приложение к форме N ИНВ-17.

Если срок исковой давности кредиторской задолженности истек, ее следует списать.

1) акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Такой документ необходим, поскольку кредиторская задолженность выявляется именно в результате инвентаризации. Форма этого акта может быть как произвольная, так и унифицированная (форма N ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);

2) бухгалтерскую справку, в которой указываются все необходимые сведения о кредиторской задолженности и приводится обоснование причины ее списания.

На основании этих документов оформляется приказ руководителя о списании кредиторской задолженности.

Сроки списания просроченной кредиторской задолженности

По утвержденным стандартам ведения бухгалтерского учета любая задолженность учитывается на соответствующих счетах и отражается на балансе до момента ее погашения. Но есть небольшой нюанс. Если кредитор не обозначил свои права на долг, не потребовал оплаты задолженности в установленный законом срок, то по его истечению  подобная задолженность признается «просроченной», и ее необходимо включить в состав своих внереализационных доходов.

Срочная новость для всех бухгалтеров: У чиновников новые требования к платежкам: с какими формулировками платежи не пройдут. Подробности читайте в журнале «Российский налоговый курьер».

Сколько должно пройти времени, чтобы долг признали с истекшим сроком исковой давности? Согласно ГК РФ, ст. 195-196, должно пройти три года. После того, как пройдет это время, задолженность будет уже просрочена и ее следует списать с баланса компании.

Срок давности кредиторской задолженности для списания

Ст. 200 ГК РФ раскрывает порядок определения даты, от которой следует отсчитывать срок давности по обязательствам. Если исполнитель по договору обязуется исполнить возложенное на него обязательство в течение конкретного периода времени (до наступления какой-либо даты), то отсчитывать срок давности следует с даты окончания такого периода.

Пример. Как посчитать срок исковой давности, если в договоре оговорили срок

ООО «Ромашка» и ООО «Счастье» заключили договор на покупку оборудования в 2011г. При этом «Ромашка» обязалась оплатить покупку до 30.09.2014г. Долг не погашен, при этом и срок исковой давности прошел (30.09.2017г).

Бухгалтер ООО «Ромашка» может списать задолженность перед ООО «Счастье», отразив ее не раннее 01.10.2017, как доход «Ромашки». Конечно, в будущем это повлияет на расчет налога на прибыль.

Если в договоре не оговорены сроки исполнения обязательств, и нет определенной даты, на которую обязательство должно быть исполнено, то исковая давность отсчитывается со дня, когда кредитор выставил исполнителю требование об исполнении обязательства.

Пример. Как посчитать срок исковой давности, если в договоре не оговорили срок

Рассмотрим все тот же пример о покупке оборудования «Ромашки» и «Счастья», учитывая, что в договоре не были оговорены конкретные сроки погашения. Продав оборудование в 2011 году, ООО «Счастье» через год, 01.02.2012, отправляет официальное требование об исполнении обязательств. Должник  не гасит свою задолженность в течение трех последующих лет. ООО «Ромашка» решает списать эту сумму в качестве доходов.

Главный бухгалтер оформляет документы о списании, и сдает корректировки по налогу на прибыль за третий квартал 2015 года. При этом в бухгалтерском учете, списание отражается датами на момент подписания приказа о списании. Более подробно такое разночтение разобрано ниже.

Если же, согласно договору, с момента получения такого требования исполнителю предоставляется определенный период времени на выполнение требования, вести отсчет следует со дня окончания такого периода.

Пример. Как считать срок после направления требования

«Счастье», направляя требование об исполнении обязательств, оговаривает, что задолженность должна быть списана в течение месяца, то есть до 01.03.2012. Для списания долга, Ромашка должна использовать эту конечную дату и списывать долг после 01.03.2015.

Все взаимодействия с должником предусмотрены постановлением Пленума ВС РФ от 29.09.2015 N 43.

Однако необходимо помнить, что общий срок исковой давности ограничен  десятью годами. Это значит, что с учетом всех прерываний он не может длиться более 10 лет со дня, когда обязательство возникло.

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в налоговом учете

Дебет 60 (62, 66, 76) — Кредит 91- Списана кредиторская задолженность.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операцию по списанию кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности.

Дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»,

  • списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.
Предлагаем ознакомиться:  Обмен прав по истечении срока в гостехнадзоре

Такая запись делается на дату утверждения результатов инвентаризации (ч. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 10.4 и абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99).

Списание кредиторской задолженности

Поскольку в п. 78 Положения сказано, что кредиторская задолженность должна быть списана в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности по ней истек, на основании данных инвентаризации, письменного обоснования причины списания и приказа.

В налоговом учете списанная задолженность включается во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Не включается в доходы только списанная задолженность (пп. 3.4, 11, 21 п. 1 ст. 251 НК РФ):

  • по уплате налогов налоговых пеней и штрафов;
  • по уплате обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды;
  • перед участником, владеющим более чем 50% уставного капитала вашей организации (кроме долгов по уплате процентов по займам);
  • перед организацией, в уставном капитале которой доля участия вашей организации составляет более чем 50% (кроме долгов по уплате процентов по займам);
  • перед любым участником вашей организации, если в документе, подтверждающем прощение долга, сказано, что это сделано для увеличения чистых активов вашей фирмы (Письмо Минфина от 16.07.2015 N 03-03-06/2/40933);
  • перед участниками организации по невостребованным дивидендам.

Кроме того, при применении УСН:

  • не включаются в доходы списанные авансы, в счет которых не были поставлены товары (работы, услуги), поскольку авансы были учтены в доходах при их получении (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина от 14.03.2016 N 03-11-06/2/14135);
  • считаются оплаченными товары (работы, услуги), долг по оплате которых прощен или организация-продавец ликвидирована (Письмо Минфина от 25.05.2012 N 03-11-11/169).

В налоговом учете при УСН независимо от объекта налогообложения, списанная кредиторская задолженность включается во внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 и п. 18 ст. 250 НК РФ).

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

При УСН «кредиторка» с истекшим сроком исковой давности включается в доходы при «упрощенке» в тот отчетный (налоговый) период, когда истек срок ее исковой давности (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09).

При этом конкретная дата принципиального значения не имеет.

Это может быть как день истечения срока исковой давности, так и последний день отчетного (налогового) периода (Письма Минфина России от 23.03.2007 N 03-11-04/2/66, 27.12.2007 N 03-03-06/1/894).

При этом списанный долг по уплате налогов, налоговый пеней и штрафов, а также обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды включать в доходы при УСН не нужно (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Кроме того, при применении УСН не включаются в доходы списанные авансы, в счет которых не были поставлены товары (работы, услуги), поскольку авансы были учтены в доходах при их получении (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Пример

ООО, применяющее «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы», в июне 2013 г. получило от торговой компании товары на сумму 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.).

По договору поставки их нужно было оплатить до 25 июня 2013 г. В установленный срок ООО не рассчиталось.

В течение трех лет торговая компания не предпринимала никаких попыток взыскать с ООО сумму кредиторской задолженности. 25 июня 2016 г. срок ее исковой давности истек.

Руководитель ООО принял решение списать кредиторскую задолженность в связи с истекшим сроком исковой давности.

Для этого 25 июня 2016 г. на основании акта инвентаризации расчетов и бухгалтерской справки он издал приказ о списании кредиторской задолженности.

в июне 2013 г.

Дебет 41 Кредит 60

— 70 800 руб. — отражено поступление товаров;

Акт на списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

в июне 2016 г.

Дебет 60 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»,

— 70 800 руб. — списана сумма кредиторской задолженности за неоплаченные товары с истекшим сроком исковой давности.

В налоговом учете при УСН бухгалтер списанную кредиторскую задолженность в сумме 70 800 руб. включил во внереализационные доходы на дату истечения срока исковой давности — 25 июня 2016 г.

В этот же день сделал соответствующую запись в книге учета доходов и расходов

В этой ситуации, когда кредиторская задолженность возникла в связи с покупкой товаров и включает в себя сумму «входного» НДС, на внереализационные доходы относится всю сумма «кредиторки» вместе с НДС.

При этом списать на расходы при «упрощенке» стоимость самого неоплаченного товара Организация не сможет. Даже если товар будет реализован. Поскольку Организация не рассчиталась за него.

Акт на списание просроченной кредиторской задолженности

Так как, при упрощенной системе разрешено учесть расходы на закупку товара только в том случае, если выполнено сразу два условия: товар отгружен конечному покупателю и фирма расплатилась за него с поставщиком (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31883.

Таким образом, расходов же при списании невостребованной кредиторской задолженности у Организации не будет, поскольку расходы учитываются в налоговой базе при упрощенной системе налогообложения лишь при наличии оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Исключение — ликвидация контрагента. В таком случае обязательства полностью прекращаются. Товары, работы и услуги, задолженность по которым списана из-за ликвидации контрагента, считаются оплаченными (ст. 419 ГК РФ). И их можно отнести на расходы при «упрощенке».

Также считаются оплаченными товары (работы, услуги), долг по оплате которых прощен (Письмо Минфина от 25.05.2012 N 03-11-11/169).

Пример

Организация, применяющая «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы», получила аванс в сумме 60 000 руб.

До истечения срока исковой давности работы организацией выполнены не были. Срок исковой давности по кредиторской задолженности, возникшей у организации перед заказчиком истекает в июне текущего года.

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Первичный

документ

Отражена кредиторская

задолженность в сумме

полученного аванса

51

62

60 000

Выписка банка по

расчетному счету

Списана кредиторская

задолженность с истекшим

сроком исковой давности

62

91-1

60 000

Акт

инвентаризации

расчетов,

Приказ

руководителя

предприятия

Поскольку организации, применяющие УСН, датой получения доходов признают день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу организации, то полученная сумма аванса была признана доходом в периоде получения.

Следовательно, сумма кредиторской задолженности, возникшая в связи с получением аванса, после истечения срока исковой давности повторно в состав доходов не включается (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, см. также Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).

Пример

Организация приобрела сырье договорной стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.).

В месяце приобретения сырье отпущено в производство.

В срок, установленный договором, организация не оплатила приобретенное сырье. Стороны заключили соглашение о прощении долга, согласно которому если организация в течение 30 дней погасит задолженность в размере 200 000 руб., то поставщик прощает долг в оставшейся сумме (36 000 руб.).

Предлагаем ознакомиться:  Задолженность по алиментам за прошедший период: расчет суммы, как рассчитать долг приставам если должник не работает

В указанный срок организация погасила кредиторскую задолженность перед поставщиком в размере 200 000 руб.

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Первичный

документ

В месяце приобретения сырья

Оприходовано сырье

10-1

60

236 000

Отгрузочные

документы

поставщика,

Приходный ордер

Сырье отпущено в

производство

20

10-1

236 000

Требование-

накладная

На дату осуществления расчетов и прощения долга

Перечислена поставщику

частичная плата за сырье

60

51

200 000

Соглашение о

прощении долга,

Выписка банка по

расчетному счету

Сумма прощенного долга

признана в составе прочих

доходов

60

91-1

36 000

Соглашение о

прощении долга

Правовая норма по кредиторской задолженности

При этом на дату прощения долга задолженность организации по оплате приобретенного сырья частично прекращается, т.е. стоимость сырья в сумме прощенного долга считается оплаченной.

Таким образом, на дату перечисления денежных средств поставщику и дату прощения им части долга организации выполняется условие, необходимое для признания в налоговом учете расходов на приобретение сырья и суммы «входного» НДС, относящегося к ним.

Списание обязательств перед кредиторами по истечении срока давности оформляется по кредиту счета 91/1 и по дебету тех счетов, на которых она учитывалась:

  • отражается списание просроченной задолженности перед поставщиками – Д 60;
  • перед прочими кредиторами – Д 76;
  • перед персоналом по оплате труда – Д 70 и т.д.

Документальное оформление списания кредиторской задолженности

Основание списания

Дата списания

Истечение срока исковой давности (как правило, три года)

дата истечения срока исковой давности

Ликвидация организации-кредитора

дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации организации-кредитора

Исключение организации-кредитора из ЕГРЮЛ как недействующего юридического лица

дата внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении организации-кредитора из ЕГРЮЛ

Прощение долга кредитором

  • или дата подписания соглашения о прощении долга;
  • или дата получения от кредитора документа, которым подтверждено прощение долга

Ситуация 1. Списывается задолженность по полученному от покупателя авансу, в счет которого так и не были отгружены товары (работы, услуги).

В соответствии с точкой зрения Минфина России НДС в сумме кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов, а в расходах не учитывается, поскольку возможность учета в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученной предоплате, списанной в связи с истечением срока исковой давности, прямо в гл. 25 НК РФ не предусмотрена (Письма от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58).

Судебная практика складывается неоднозначно.

Существуют решения судов, которые поддерживают точку зрения, согласно которой сумма НДС, исчисленная с суммы предоплаты и перечисленная в бюджет, в сумме кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов и может быть включена в состав расходов на основании пп. 20 п. 1 ст.

В то же время существует решение суда, согласно которому сумма внереализационного дохода в виде списанной кредиторской задолженности учитывается без НДС на основании п. 1 ст. 248 НК РФ.

То есть НДС, исчисленный с предоплаты, не учитывается ни в доходах, ни в расходах (Постановление ФАС Московского округа от 21.09.2009 N КА-А40/9764-09 по делу N А40-2059/09-4-8);

— к вычету не принимается.

Проводка

Операция

Д 62 (76) — К 91.1

В доходы включена списанная кредиторская задолженность с учетом НДС

Д 91.2 — К 62-НДС (76-НДС)

НДС, исчисленный с полученного аванса, включен в расходы

Кредиторская задолженность организации списывается в следующем порядке:

  1. Осуществляется инвентаризация расчетов со всеми поставщиками и покупателями. Важно проводить данную процедуру каждый отчетный период.
  2. По итогам инвентаризации составляется акт с приложением объяснительной записки в произвольной форме, которая объясняет причину возникновения долга и его размер.
  3. Оформляется бухгалтерская справка по итогам инвентаризации.
  4. Издается приказ о списывании кредиторского долга.
  5. Осуществляется списание задолженности.
  6. Прописываются необходимые проводки.

По каким причинам

Долги по кредиту предприятие обязано вернуть. Но не всегда удается выполнить обязательства.

Причинами могут стать:

  • отсутствия требования о возврате долга;
  • ликвидация кредитора как юрлица;
  • прощение долга;
  • неизвестное местонахождение кредитора и т. д.

В отношении кредиторской задолженности действует период исковой давности. В это время кредиторы вправе требовать исполнения финансовых обязательств.

Если давностный срок истек, но никаких требований по поводу долга так и не поступило, то задолженность списывается, то есть признается невозвратной.

Положения ГК РФ указывают, что этот период составляет 3 года с момента нарушения условий договора. Но существует несколько важных нюансов, которые могут использоваться против заемщика в суде, а именно:

  • Незнание об истечении срока исковой давности по кредиторской задолженности. Так как суды носят состязательный характер, то отсутствие соответствующего заявления от ответчика автоматически означает признание им долга.
  • Наличие оплат на просрочке может расцениваться как попытка исполнить взятые на себя финансовые обязательства, в результате чего срок обнуляется: необходимо снова ждать 3 года для наступления срока списания кредиторской задолженности.

Согласно Ст. 199 Ч. 1 ГК РФ, кредитор имеет право подать в суд на должника даже спустя три года с момента нарушения условий договора. В договоре указывается, где именно будут происходить судебные тяжбы. Обычно это суд, который находится в городе головного отделения банка. Таким образом, должники часто отсутствуют на заседании и не могут заявить о сроке давности по кредиторской задолженности физических лиц.

Они аналогичны тому, какой срок давности установлен по кредиторской задолженности. Компания может списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком давности на основании п. 77 и 78 Положения по ведению бухгалтерского учета №34н:

  • После проведения инвентаризации задолженности с оформлением должным образом акта проведения инвентаризации и справки к нему.
  • Оформленные документы должны быть подписаны директором организации.

Кредиторская и дебиторская задолженность с истекшим сроком давности должна списываться с оформлением соответствующих документов, но требования к их оформлению отсутствуют. Главное, чтобы было основание для списания: акты сверки, накладные, договоры поставки и иные бумаги, по которым можно идентифицировать дату появления долга.

Когда наступает срок исковой давности

, необходимо это отображать в налоговой отчетности тоже. На основании Ст. 251 НК РФ, все списания кредиторской задолженности относятся к доходной статье организации. Исключение составляют следующие долги:

  • Перед государственным бюджетом.
  • Перед участником, который владеет более 50% акциями организации.
  • Перед компанией, доля учредительного капитала которой составляет более 50%.
  • Перед любым контрагентом, который в справке ставит свою подпись, подтверждая, что акт списания долга осуществляется для увеличения активов компании.
  • Перед контрагентами по невостребованным дивидендам.

 Последняя величина рассчитывается путем отношения затрат на производство и реализацию продукции к остатку задолженности. На основании этих величин можно высчитать оптимальный срок погашения кредиторской задолженности по формуле по балансу доходов и размера долга.

Предлагаем ознакомиться:  Проверить кбм по полису осаго росгосстрах

Когда фирма оформляет ссуду, ей необходимо предоставить план, согласно которому будет происходить расчет с банком. Он основывается на указанной выше формуле. Подтверждением реального расчета служат выписки со счетов компании, свидетельствующие о реальном денежном обороте.

По результатам формируется акт инвентаризации расчетов с кредиторами.

Внереализационные доходы облагаются налогом на прибыль. Это означает, что нужна будет либо корректировка прошлой декларации, либо увеличится сам налог в сдаваемой декларации.

Необходимо помнить, что если компания применяет метод начисления, то может возникнуть путаница с определением временного отрезка, когда включить истекшую задолженность в состав доходов компании.

Да, по методу начисления подразумевается, что доходы и расходы признаются в тот отчетный период, в котором они были фактически понесены, вне зависимости от притока или оттока денежных средств компании. Но приказ же подписан сегодняшним числом, тогда какую декларацию исправлять?

Как уже упоминалось выше, необходимо корректировать период, к моменту которого истек срок исковой давности.

Срок давности по кредиторской задолженности

Кредиторскую задолженность можно списать, если истек срок ее исковой давности. Он составляет три года (ст. 196 ГК РФ).

Отсчитывать срок исковой давности также нужно по определенным правилам (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Для тех обязательств, дата погашения которых известна, срок считается со дня, следующего после окончания установленной даты платежа.

Например, согласно договору поставки Организация должна была оплатить товары 11 мая 2016 г., но этого не сделала.

В таком случае срок исковой давности будет отсчитываться с 12 мая 2016 г. И если на протяжении трех лет задолженность не будет востребована, срок исковой давности истечет 11 мая 2019 г. И с этого момента можно списать «кредиторку».

Если же конкретный день погашения долга не определен, считать срок исковой давности следует с того момента, когда кредитор направил Организации требование об оплате задолженности.

А в случае, когда на возврат долга Организации дали определенное время, — по окончании последнего дня этого срока.

При этом срок исковой давности может и прерываться. Это происходит, если кредитор подал иск в суд на взыскание с вас задолженности. Или же если Организация сама признала свой долг: частично погасила его, подала заявление на взаимозачет, попросила об отсрочке платежа, подписала акт сверки (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 N 15 и Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18).

Если подобные действия имели место, срок исковой давности прерывается и после отсчитывается заново. При этом время, которое прошло до перерыва, во внимание не принимается (ст. 203 ГК РФ).

Пример

в июне 2013 г.

в июне 2016 г.

Пример

Пример

Применение ПБУ 18/02

В связи с тем, что в бухгалтерском учете сумма НДС, исчисленного с полученной предоплаты, включается в состав расходов, а для целей налогообложения прибыли не учитывается, то возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Бухгалтерская запись по отражению ПНО- Дебет 99 Кредит 68/ПНО.

Ситуация 2. Списывается задолженность по полученным от поставщика, но не оплаченным товарам (работам, услугам).

НДС, предъявленный поставщиком, ранее принятый к вычету (Письмо Минфина от 21.06.2013 N 03-07-11/23503):

  • в налоговом учете включается в доходы в составе списываемой кредиторской задолженности и в расходах не учитывается;
  • не восстанавливается.

Проводка

Операция

Д 60 (76) — К 91

В доходы включена списанная кредиторская задолженность с учетом НДС

НДС, предъявленный поставщиком, но не принятый к вычету в налоговом учете включается во внереализационные расходы (пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Проводка

Операция

Д 60 (76) — К 91.1

В доходы включена списанная кредиторская задолженность с учетом НДС

Д 91.2 — К 19

НДС, предъявленный поставщиком, но не принятый к вычету, включен в расходы

Пример номер один

Кредиторская задолженность организации за полученный товар, не оплаченный в установленный договором срок, составила 354 000 руб. (в т.ч. НДС-54 000 руб.).

НДС был принят к вычету.

На основании проведенной инвентаризации расчетов и приказа руководителя указанная кредиторская задолженность списана в отчетном периоде, когда истек срок исковой давности.

Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Списана кредиторская задолженность перед продавцом товара в связи с истечением срока исковой давности

60

91-1

354 000

Акт инвентаризации расчетов,

Письменное обоснование,

Приказ руководителя организации

Пример номер два

По договору купли-продажи товара организацией получен аванс в размере 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В установленный договором срок организация свои обязательства по передаче товара покупателю не выполнила.

На основании проведенной инвентаризации расчетов и приказа руководителя указанная кредиторская задолженность списана в связи с истечением срока исковой давности.

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

На дату получения предоплаты

Получена предоплата по договору купли-продажи

51

62-ав

118 000

Выписка банка по расчетному счету

Начислен НДС с полученной предоплаты

(118 000 x 18/118)

62/НДС- ав

68-НДС

18 000

Счет-фактура

На дату списания кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности

Списана кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности

62-ав

91-1

118 000

Акт инвентаризации расчетов,

Приказ руководителя организации

Сумма НДС, исчисленного с полученной предоплаты, признана прочим расходом

91-2

62-НДС- ав

18 000

Бухгалтерская справка

Отражено ПНО

(18 000 x 20%)

99

68/ПНО

3 600

Бухгалтерская справка-расчет

Пример номер три

Организация приобрела товары договорной стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.).

В срок, установленный договором, организация не оплатила приобретенные товары.

Стороны заключили соглашение о прощении долга, согласно которому если организация в течение 30 дней погасит задолженность в размере 254 000 руб., то поставщик прощает долг в оставшейся сумме (100 000 руб.).

В указанный срок организация погасила кредиторскую задолженность перед поставщиком в размере 283 200 руб.

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Первичный

документ

В месяце приобретения товара

Принят к учету товар

(354 000 — 54 000)

41

60

300 000

Отгрузочные

документы

поставщика,

Акт о приемке

товаров

Отражена сумма НДС,

предъявленная поставщиком

19

60

54 000

Счет-фактура

Принята к вычету сумма НДС,

предъявленная поставщиком

68/НДС

19

54 000

Счет-фактура

На дату осуществления расчетов и прощения долга

Перечислена поставщику

частичная плата за товар

60

51

254 000

Соглашение о

прощении долга,

Выписка банка по

расчетному счету

Сумма прощенного долга

признана в составе прочих

доходов

60

91-1

100 000

Соглашение о

прощении долга

, , , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector