Юридическая помощь
Назад

Срок давности по налогам. Какие бывают сроки давности оплаты налогов. Рассмотрим сроки исковой давности по разным налогам.

Опубликовано: 26.07.2019
0
7

Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

С заявлением в суд по налогам могут обратиться не только контролирующие органы, но и организации или ИП, которые хотели бы зачесть или вернуть свою переплату по налогам, пеням или штрафам.

Итак, если налогоплательщик переплатил налог, то он может подать в инспекцию заявление о зачете или заявление о возврате излишне уплаченной суммы. Срок давности по налогам для целей их возврата составляет 3 года со дня уплаты в бюджет суммы в завышенном размере (п. 7,14 ст. 78 НК РФ). Если налоговики откажут организации либо оставят ее заявление без ответа, компания будет вправе обратиться в суд (п. 33 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Другая ситуация складывается, если налоговики взыскали с организации (ИП) излишнюю сумму налога, пеней, штрафа. Тогда налогоплательщик вправе подать заявление о возврате переплаты в ИФНС в течение месяца с того дня, когда:

  • ему стало известно об излишнем взыскании налога;
  • вступило в силу решение суда о том, что инспекция взыскала сумму в большем размере, чем было нужно.

Если же месяц уже истек, то можно обратиться в суд. В этом случае срок исковой давности по налогам юридических лиц и предпринимателей – 3 года со дня, когда стало известно об излишнем взыскании налога или когда налогоплательщик должен был об этом узнать. Отметим, что налогоплательщик в ситуации с излишне взысканным налогом может пропустить этап обращения в налоговый орган и сразу писать заявление в суд.

Срок исковой давности по налогам физических лиц установлен ст. 48 НК РФ. Так, ИФНС может обратиться в суд при сумме задолженности физлица по налогам (сборам, пеням, штрафам), превышающей 3000 руб., в течение 6 месяцев со дня, когда истек срок на исполнение налогового требования (п. 1,2 ст. 48 НК РФ). А также в некоторых других случаях.

В первую очередь необходимо отметить, что каких-либо общих правил или единого положения для обязанных субъектов, при которых они освобождались бы от необходимости совершить бюджетное отчисление в случае пропуска установленных законом периодов, не существует. Тем не менее, законодательство определяет ряд случаев, когда контрольный орган ограничен в своих действиях временными рамками.

Какой срок давности налога предусмотрен в НК? В законодательстве определено две категории отчислений, принудительное удержание которых ограничено во времени. Так, существует срок давности транспортного налога. Он предусматривается в ч. 3 ст. 363 НК. Налог на имущество — второй платеж, принудительное удержание которого также ограничено во времени. В отношении этого платежа действует ФЗ №2003-1.

В НК не установлены какие-либо правила относительно других видов обязательных отчислений. Не предусматривается общий порядок, в соответствии с которым могло бы производиться списание налогов за тот или другой период. При нарушении прав контрольный орган обращается в суд для их восстановления. Уполномоченная инстанция руководствуется положениями законодательства и понятиями временных ограничений.

И если в НК установлены сроки давности хотя бы для двух налогов, то в ГПК таких положений конкретно по этому виду требований не предусмотрено. Как в таком случае действуют судебные инстанции? Допустим, ФНС предъявляет требование принудительно удержать с субъекта земельный налог. Срок давности здесь отсутствует.

Срок давности по налогам. Какие бывают сроки давности оплаты налогов. Рассмотрим сроки исковой давности по разным налогам.

В ст.78 НК РФ, устанавливающей порядок возврата и зачета излишне уплаченных сумм налогов, сборов и пеней, указывается, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. В связи с этим возникает несколько вопросов.

Первый из них связан с тем, что законодатель, ограничив трехгодичным сроком возможность подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога, ничего не сказал о сроке зачета. Таким образом, на сегодняшний день срок проведения зачета по излишне уплаченным налогам не ограничен.

Другой вопрос относится также и к срокам, предусмотренным ст.79 НК РФ, и заключается в неопределенности характера данных сроков. В то же время необходимо установить, являются ли эти сроки пресекательными, т.е. прекращающими действие самого права, или же они могут быть восстановлены при наличии уважительных причин.

Вопрос этот также не может быть однозначно разрешен. В Постановлении Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 11.11.1999 N 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» есть указание на то, что сроки, предусмотренные п.3 ст.48 и п.1 ст.115 НК РФ, являются пресекательными, относительно же остальных сроков такого указания не содержится. Однако это еще не дает основания полагать, что данный срок может быть восстановлен судом.

Здесь мы опять сталкиваемся с отсутствием соответствующих норм в налоговом законодательстве: налоговое законодательство не содержит правил о возможности и порядке восстановления пропущенных сроков <2>.

Такие нормы содержатся в гражданском законодательстве, однако оно, по общему правилу, не может регулировать налоговые отношения. Также восстановление предусмотрено в отношении процессуальных сроков (см. ст.105 Гражданского процессуального кодекса РФ и ст.99 Арбитражного процессуального кодекса РФ). Эти правила также не могут применяться в данной ситуации, поскольку рассматриваемые сроки не являются процессуальными.

Таким образом, можно предположить, что сроки предъявления требований о зачете или возврате излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов и пени, так же как и иные сроки, предусмотренные налоговым законодательством, являются пресекательными.

Еще одна проблема налогового законодательства, связанная с рассматриваемым вопросом, заключается в том, что, распространив на отношения с внебюджетными фондами правила о возврате и зачете излишне уплаченного налога, законодатель не сделал такого указания в отношении излишне взысканных платежей в указанные фонды.

Практика применения Налогового кодекса РФ выявила еще одну проблему, связанную с применением правил о возврате излишне уплаченных сумм налога, а именно, с переплатой НДС.

Срок давности по налогам. Какие бывают сроки давности оплаты налогов. Рассмотрим сроки исковой давности по разным налогам.

Напомним, что в соответствии с п.21 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 (ред. от 19.07.1999) «в случае превышения сумм налога, фактически уплаченных поставщикам за приобретенные (оприходованные) товарно — материальные ресурсы, выполненные работы, оказанные услуги, а также основные средства и нематериальные активы, введенные в эксплуатацию и принятые на учет, над суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), включая и другие средства, подлежащие обложению налогом, возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается из бюджета за счет общих платежей налогов налоговыми инспекциями на основании представленных расчетов и по письменному заявлению налогоплательщика в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период».

Возврат денежных сумм на основании Инструкции N 39 не противоречит нормам НК РФ, поскольку предусматривает принципиально другую ситуацию. Поэтому в заявлении о возврате необходимо давать ссылку не на ст.78 НК РФ, а на п.19 Инструкции N 39.

Заявление о возврате может быть подано в течение трех лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за отчетным, в котором подлежал вычету налог на добавленную стоимость по материальным ценностям, включая основные средства и нематериальные активы, но не был включен налогоплательщиком в расчет (налоговую декларацию).

Взыскание налога, сбора или пени с физических лиц производится только в судебном порядке. Это положение было введено Постановлением Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П и затем воспроизведено в тексте Налогового кодекса.

Существует обязательная досудебная процедура, которую должны соблюдать представители налоговых органов. Дело в том, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием лишь для направления налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (ст.45 НК РФ).

При этом иск может быть предъявлен только в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога. Таким образом, если к моменту истечения срока погашения задолженности ее сумма превышает сумму задолженности, указанную в требовании, иск может быть предъявлен только на первоначальную сумму. В отношении остальной части недоимки процедуру необходимо проводить отдельно.

Важность соблюдения данной процедуры вытекает и из материалов арбитражной практики, что подтверждается Постановлением Федерального арбитражного суда Волго — Вятского округа от 10.02.2000 по делу N А11-4957/99-К2-2380.

ОАО «Муромтепловоз» обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с иском к Государственной налоговой инспекции по г. Мурому о признании недействительным постановления в части обращения взыскания на имущество истца.

Решением суда первой инстанции иск был удовлетворен. В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Срок давности по налогам. Какие бывают сроки давности оплаты налогов. Рассмотрим сроки исковой давности по разным налогам.

ГНИ не согласилась с принятым решением и обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго — Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просила указанный судебный акт отменить.

ФАС ВВО по данному вопросу указал следующее.

Из ст.ст.46 и 47 НК РФ следует, что постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть вынесено только после совершения налоговым органом следующих действий: направления налогоплательщику требования об уплате не внесенного в установленный законом срок налога; принятия в 10-дневный срок после истечения срока исполнения требования об уплате налога решения о принудительном взыскании налога в связи с неисполнением указанного выше требования в добровольном порядке, реализуемого путем направления в банк инкассового поручения;

Предлагаем ознакомиться:  Как вернуть 13 процентов от покупки квартиры, если не работаешь: налоговый вычет нетрудоустроенным, как получить возврат средств, правила заполнения 3-ндфл

Возможно ли применение срока исковой давности по налоговым нарушениям?

Первый — исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения — применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме грубого нарушения правил учета доходов и расходов, а также неуплаты или неполной уплаты сумм налога. В отношении последних действует второй способ исчисления — со следующего дня после окончания налогового периода.

Определить критерий, в соответствии с которым установлен данный порядок, весьма затруднительно.

Если срок давности исчислять со дня совершения данного правонарушения, следует предположить, что таким днем будет день начала осуществления деятельности. Парадокс в этом случае состоит в том, что если организация сумела просуществовать 3 года без постановки на налоговый учет, осуществляя при этом деятельность, она не подлежит привлечению к ответственности, поскольку срок давности истек.

Поэтому сама идея определения порядка исчисления срока давности привлечения к налоговой ответственности в зависимости от разового либо длящегося характера правонарушения правильна. К сожалению, законодатель не смог распределить составы правонарушений на длящиеся и разовые.

Стандартный срок для защиты своих прав составляет 3 года, согласно статье 196 ГК РФ. При этом статья 197 ГК указывает на возможность применения более коротких или продолжительных сроков защиты своих прав, а статья 208 перечисляет исключительные случаи, на которые подобный срок вообще не распространяется.

Срок давности по налогам. Какие бывают сроки давности оплаты налогов. Рассмотрим сроки исковой давности по разным налогам.

Следует помнить, что понятие «исковая давность» исключительно гражданско-правовое, поэтому не может применяться к административным правоотношениям, что вытекает из части 1 статьи 1 ГК РФ. Аналогичную трактовку данного вопроса предлагает и НК РФ, который не содержит термина «исковая давность».

Однако же отсутствие исковой давности по взысканию налоговой задолженности не означает, что налоговая инспекция вправе взыскивать налоги в любое время и за любой период. Нормы статей 46, 47, 48, 89, 113 и 115 НК РФ содержат ряд ограничений по взысканию налогов, штрафов, пеней, а также привлечению к ответственности за налоговые нарушения.

  1. Камеральные.
  2. Выездные.

Камеральная проверка, в соответствии с пунктом 1 статьи 88 НК РФ, проводится исключительно на основании документов (декларации, отчетов), которые представлены налогоплательщиком. При этом пункт 7 статьи 88 НК указывает, что у проверяемого лица допускает требовать только те документы, которые необходимо представить совместно с текущей отчетностью.

Пункт 1 статьи 55 НК РФ определяет, что продолжительность налогового периода, за который необходимо отчитываться субъекту хозяйственной деятельности, составляет 1 год (если только по отдельным видам налогов не определено иное). Таким образом, максимальный период, который может быть охвачен камеральной проверкой, — 1 календарный год, отчетность за который и направляется в налоговую инспекцию.

При выездной проверке, в отличие от камеральной, налоговые органы, согласно пункту 4 статьи 89 НК РФ, не вправе проверять отчетность и помещения налогоплательщика за период свыше 3 лет. При этом данный срок исчисляется начиная с 1 января года, в котором было принято решение о проведении проверки. То есть, к примеру, если решение о проведении проверки было принято 5 сентября 2017 года, налоговый орган вправе требовать отчетность за период с 1 января 2014 года до момента окончания процедуры, максимальный срок которой может составлять 6 месяцев.

Таким образом, максимальный период проведения проверок ограничивается 3 календарными годами, предшествующими принятию решения о проведении проверки.

Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет три года (п.1 ст.113 НК РФ).

Применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме грубого нарушения правил учета доходов и расходов (ст.120 НК РФ), а также неуплаты или неполной уплаты сумм налога (ст.122 НК РФ).

Срок давности по налогам. Какие бывают сроки давности оплаты налогов. Рассмотрим сроки исковой давности по разным налогам.

Пример 1. Срок, в течение которого можно привлечь к ответственности за несвоевременную подачу декларации по НДС.

Организация должна была подать налоговую декларацию по НДС за апрель 2001 г. до 20 мая 2001 г. (налоговый период и срок подачи налоговой декларации по НДС — ст.ст.163 и 174 НК РФ). Но организация исполнила эту обязанность только 20 июня 2001 г., в связи с чем подлежит налоговой ответственности в соответствии со ст.119 НК РФ.

Начало срока, в течение которого можно привлечь организацию к налоговой ответственности, — 21 мая 2001 г., а конец срока давности — 21 мая 2004 г.

Таким образом, начиная с 22 мая 2004 г. эту организацию уже нельзя будет привлечь к налоговой ответственности по данному нарушению;

  • со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение.

Применяется в отношении следующих налоговых правонарушений: грубого нарушения правил учета доходов и расходов (ст.120 НК РФ), а также неуплаты или неполной уплаты сумм налога (ст.122 НК РФ).

Пример 2. Срок давности привлечения к ответственности за неуплату НДС за IV квартал 2000 г.

IV квартал 2000 г. истекает 31 декабря 2000 г.

Срок давности начнется с 1 января 2001 г., а закончится — 2 января 2004 г. (порядок исчисления сроков закреплен в ст.6.1 НК РФ).

Пример 3. Срок давности при занижении налоговой базы по прибыли.

По результатам выездной налоговой проверки организации установлено, что организация в 1998 г. грубо нарушила правила учета расходов и доходов (ст.120 НК РФ). Исчисление срока давности по данному правонарушению начинается с 1 января 1999 г., и уже 2 января 2002 г. организацию нельзя привлечь за это к ответственности.

В то же время в результате данного правонарушения была занижена налоговая база по налогу на прибыль за 1998 г. (налоговый период — 1 год — ст.285 НК РФ), т.е. была произведена неполная уплата налога. Срок давности по данному правонарушению также уже истек.

Налоговый инспектор, выявив в ходе проверки такую недоплату, может привлечь организацию к ответственности только за последние три года (несмотря даже и на то, что он может потребовать документы, связанные с проверкой и за более ранние годы).

Таким образом, если проверка была в 2004 г., а налогоплательщик сам не обнаружил и не доплатил налог и пени к этому времени, то налог, пени и штраф он будет платить за 2003 — 2001 гг.

При имении ситуации, где участники согласны с фактом, однако необходимо это засвидетельствовать юридически, прибегают к упрощенной процедуре получения решения с помощью заявления.

Данные требования носят очень простой характер, поэтому рассматриваются намного быстрее. Это может касаться многих ситуаций, когда отсутствует необходимых документ для совершения более сложной или важной процедуры. Например:

  • доказательство родственных отношений, которые дадут право претендовать на наследство после смерти и т.д;
  • иждивение;
  • права на недвижимость, наследство и др.;
  • принадлежность каких-либо документов лицу.

Форма заявления стандартная, письменная, с соблюдением норм, которые изложены в ст. 131 ГК РФ. Данное требование нельзя считать иском, однако оно должно соблюдать правила составления и оформления при подаче.

К заявителю нет четких требований, и он должен четко и поэтапно раскрыть суть просьбы в заявлении, и доказать свои мысли и требование.

Принятие наследия имеет срок, в течение которого лица, имеющие право на наследство должны его принять. На это дается время 6 месяцев, которое начинает истечение с момента смерти.

В таких случаях истец должен сначала обратиться в суд для установления факта, и с этим решением идти дальше.

Предлагаю рассмотреть исковое заявление об установлении юридического факта родственных отношений:

  1. В правом верхнем углу пишется наименование суда.
  2. Данные о заявителе.
  3. Заинтересованное лицо, его данные.
  4. Посередине название документа.
  5. В основной части излагается ситуация, приводятся факты, связи, которые будут необходимы суду для удовлетворения прошения. Следует ссылаться на права, которые описаны законодательством. Указать причину, в связи с которой вы обращаетесь, и без документа не сможете осуществить дальнейший процесс.
  6. Со слов «прошу» выносится просьба об установлении факта родственных отношений, указывается лицо.
  7. К документу прилагается список бумаг, которые были использованы в качестве доказательств, свидетельств суду, а также чек об оплате госпошлины.
  8. В конце ставится дата и подпись.

Не забывайте о приложении стольких копий заявления, сколько участников привлечены к данному делу. Что касается обязательного сбора, он составит 300 рублей.

При установлении и удовлетворении просьбы суд будет рассматривать заявление, основываясь на доказательства и опрос свидетелей, после чего решение выдается в упрощенном порядке.

Срок не может быть изменен по соглашению сторон, но если выяснится, что в документе присутствовала ошибка, это может в корне изменить дело.

В делах об установлении юридического факта срок не может быть принят, т.к. это заявление не является иском, соответственно к нему не могут применяться эти меры.

Мы можем прийти лишь к мысли о том, что конкретная ситуация должна рассматриваться комплексно, тогда можно точно сказать, может измениться или нет.

Срок на взыскание налогов зависит от суммы долга и может равняться от полугода до двух лет. От исковой давности необходимо отличать давность привлечения к налоговой ответственности – период времени на вынесение налоговой инспекцией решения о начислении штрафных санкций. Этот период, в силу ст. 113 НК РФ, составляет 3 года с периода совершения нарушения.

Срок давности взыскания налога и пени

Кроме того, согласно ст.75 НК РФ пени не являются налоговой санкцией, на порядок их начисления не распространяются нормы Налогового кодекса РФ об ответственности.

Данные нормы закона трактуются специалистами следующим образом: даже если налоговые санкции к налогоплательщику не могут быть применены в силу истечения срока давности, налог и пени все равно должны быть уплачены.

Предлагаем ознакомиться:  Ходатайство о смягчении штрафа

В соответствии со ст.45 НК РФ взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Пунктом 3 ст.46 НК РФ установлено, что решение о взыскании налога и пеней принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В соответствии со ст.70 НК РФ само требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Иное предусмотрено этой же статьей по результатам налоговой проверки (видимо, имеются в виду только выездные проверки), требование об уплате налога и соответствующих пеней должно быть направлено ему в десятидневный срок начиная с дня вынесения соответствующего решения.

Таким образом, ситуация по взысканию налога и пени развивается следующим образом:

  • наступает срок уплаты налога;
  • налоговый орган направляет требование об уплате налога налогоплательщику:

либо в течение трех месяцев после наступления срока уплаты налога;

либо в течение десяти дней после подписания акта выездной налоговой проверки;

  • налогоплательщик не исполняет требование налогового органа об уплате налога в установленный срок;
  • не позднее 60 дней после окончания срока требования налоговый орган принимает решение о взыскании налога и пеней в бесспорном порядке.

Если данный срок просрочен, то налоговый орган может обратиться в суд.

срок давности по налогам физических лиц

А вот в какой срок должен обратиться налоговый орган в суд после принятия решения о взыскании налога и пеней через суд и за какой срок могут быть взысканы налог и пени — в Налоговом кодексе РФ не установлено.

По поводу взыскания налога через суд существуют следующие мнения:

  • три года — по аналогии со сроком исковой давности, установленным гражданским законодательством (ст.196 ГК РФ), или по аналогии со сроком давности привлечения к налоговой ответственности;
  • шесть месяцев — по аналогии со сроком взыскания налога с физических лиц (п.3 ст.48 НК РФ) или со сроком давности обращения в суд при взыскании санкций;
  • бессрочно, так как существует конституционная обязанность каждого платить налоги (ст.57 Конституции РФ).

Пунктом 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 было разъяснено, что п.3 ст.46 НК РФ, предусматривающий право налогового органа, не реализовавшего полномочия на бесспорное взыскание недоимки с юридического лица, обратиться в суд с аналогичным иском в отношении указанного лица, не устанавливает срок, в течение которого такое обращение должно быть осуществлено.

В связи с этим, основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения (п.1 ст.3 НК РФ), судам необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в п.3 ст.48 НК РФ в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам, и руководствоваться соответствующим положением при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц.

При этом срок для обращения налогового органа в суд, установленный п.3 ст.48 НК РФ, в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного п.3 ст.46 НК РФ для бесспорного взыскания соответствующих сумм. Имея в виду, что данный срок является пресекательным, т.е. не подлежащим восстановлению, в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа к юридическому лицу.

Однако остался вопрос о том, за какой период можно взыскать недоимку:

  • три года — по аналогии со сроком исковой давности, установленным гражданским законодательством (ст.196 ГК РФ) или по аналогии со сроком давности привлечения к налоговой ответственности;
  • бессрочно, так как существует конституционная обязанность каждого платить налоги (ст.57 Конституции РФ).

По нашему мнению, нужно придерживаться следующей логики. Неисполнение обязанности по уплате налога — налоговое правонарушение. И при нарушении данной обязанности вступают в силу нормы о применении ответственности к налогоплательщику и взыскании санкций.

При нарушении налогового законодательства помимо уплаты штрафных санкций налогоплательщик должен уплатить и сам налог, и пени. На сроки уплаты налога и пени распространяются сроки давности, касающиеся применения ответственности к налогоплательщику и взыскания санкций. Таким образом, налоговый орган после принятия решения о взыскании налога через суд должен своевременно подать заявление в шестимесячный срок. Налог и пени он может взыскать не более чем за трехгодичный срок до принятия соответствующего решения.

Имеется косвенное установление этого срока в ст.87 НК РФ, а именно: через установление предельного периода, охватываемого проводимой налоговой проверкой, — не более трех календарных лет, предшествовавших году проведения проверки. Ведь даже по уголовным преступлениям существуют сроки давности привлечения к ответственности.

Если налог и пени были взысканы налоговым органом в бесспорном порядке без учета трехгодичного срока давности, например, за пятилетний период, по нашему мнению, можно попытаться оспорить часть суммы взысканного налога в судебном порядке, ссылаясь на ст.ст.113 и 115 НК РФ.

В ситуации, когда налогоплательщик занизил налоговую базу по налогу на прибыль, например, в 1998 г. и сам обнаружил свою ошибку в 2004 г., он может подать уточненную декларацию за 2001 — 2003 гг. и доплатить налог и пени за последние 3 года. В этом случае, по нашему мнению, налогоплательщик избежит ответственности в виде штрафа.

Многих плательщиков интересует не только срок давности по налогам физических лиц. Для них достаточно актуальной является проблема принудительного удержания пеней и недоимок. В самом НК отсутствуют положения, по которым предусматриваются те или иные временные рамки для взимания таких сумм или штрафов, вмененных ФНС. Однако на практике судебные инстанции зачастую применяют нормы ГК, а также придерживаются пояснений, данных ВАС.

Индивидуальные предприниматели

В рамках правоприменительной практики при разрешении вопросов о соблюдении или несоблюдении временных ограничений рассматривается в числе прочего и срок давности по налогам физических лиц (ПБЮЛ), и периоды, определенные для проведения возможной ревизии в ходе выездных проверок. Кроме того, во внимание принимаются периоды, установленные для привлечения субъекта к ответственности за нарушения НК. Все эти временные ограничения укладываются в рассмотренный выше срок давности по налогам физических лиц — в 3 года.

Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

задолженность по налогам срок давности

В случае выявления налоговых нарушений в ходе проверки виновное лицо привлекается к ответственности в порядке, определенном пунктом 1 статьи 101 НК РФ. По истечении месячного срока, который предоставляется на подачу возражений по акту проверки, руководитель налоговой инспекции (его заместитель) должен принять решение о привлечении лица к ответственности. На принятие соответствующего решения отводится 10 дней, хотя срок при необходимости может быть и продлен (но не более чем на 1 месяц).

При принятии решения налоговый орган должен также руководствоваться требованиями пункта 1 статьи 113 НК РФ, который гласит, что срок давности привлечения к ответственности не может превышать 3 года. Данный срок исчисляется со дня, следующего после дня совершения нарушения либо окончания соответствующего налогового периода до момента принятия решения о привлечении лица к ответственности.

Что касается взыскания штрафных санкций, то в силу пункта 1 статьи 115 НК РФ на них распространяется уже рассмотренный выше порядок, определяемый:

  • статьями 46 и 47 НК РФ — в отношении организаций и ИП;
  • статьей 48 НК РФ — в отношении граждан.

Практикам следует помнить, что помимо применения налоговых санкций виновное лицо может быть привлечено к административной или уголовной ответственности при наличии признаков соответствующих правонарушений. В этом случае должны применяться нормы о давности привлечения к ответственности, установленные КоАП и УК РФ.

Согласно части 1 статьи 4.5 КоАП РФ, постановление по административному правонарушению в области бухгалтерского учета и сфере налогов и сборов может быть вынесено в течение 2 лет со дня его совершения.

В УК РФ порядок исчисления сроков давности за совершение налоговых преступлений определяется частью 1 статьи 78 и зависит от тяжести деяний. При этом срок исчисляется с момента совершения преступления до момента вступления в силу судебного приговора.

Таким образом, НК РФ установлен целый ряд сроков давности: для проведения проверок, взыскания налогов и привлечения к ответственности. В предложенной нами статье приведено их подробное описание и разграничение, что будет удобно для практических работников.

Пресекательные периоды

В судебном разбирательстве данная система рассматривается по рассмотренным выше срокам давности. Поэтому, говорить о том, что налоговый орган может обратится в инстанцию Фемиды в любой момент, когда он посчитает нужным – неправильно.

Вся процедура имеет стандартный характер. Так, стороны выступают истцом и ответчиком. Первый – это непосредственно налоговый орган, который выявил проблемные аспекты, а второй – налогоплательщик, который не выполнил свои обязательства.

Предлагаем ознакомиться:  Как оформить наследство по закону пошаговая инструкция сроки и документы

Стороны предоставляют суду разнообразные доказательства своей правоты. В ходе их исследования орган Фемиды устанавливает истину утверждений одного из участников. В том случае, если иск будет удовлетворен – ответчик обязуется выплатить всю задолженность, которая у него образовалась.

Противоречия НК

Понятие срока давности по взиманию платежа очень запутано законодателем. Тем не менее, существуют разъяснения, которые сделаны в пользу плательщиков. Само по себе понятие срока давности введено в правоприменительную практику достаточно давно. При пропуске определенного периода кредитор (государство в том числе) теряет возможность принудительно удержать ту или иную сумму.

В законодательстве установлен срок давности для случаев совершения налогового правонарушения. К ним, в числе прочего, следует относить и недоимку. Такой период предусматривается в ст. 113 НК. В ней сказано, что субъект не может привлекаться к ответственности за налоговое правонарушение, если с даты его совершения или с дня, следующего после окончания отчетного (налогового) периода, на протяжении которого оно имело место, прошло 3 года.

Существует, в частности, в НК статья 48. В ней указано, что заявление в суд о требовании принудительно удержать непогашенную сумму обязательного платежа в бюджет за счет имущества плательщика — гражданина либо его налогового агента — может подаваться контрольным органом (ФНС либо таможенной службой) не позднее полугода после окончания периода исполнения предусмотренной в законе обязанности.

Таким образом, можно сделать вполне логичный вывод, что ст. 48 НК действует в пользу субъекта. По смыслу нормы трехлетний период сокращается до 6 мес. Но в НК существует ст. 70. В соответствии с ней требование о выплате налога, которое выставляется лицу по решению контрольного органа после проведения проверки, должно направляться субъекту в десятидневный срок с даты вынесения постановления. Это положение можно трактовать как необоснованное увеличение продолжительности периода практически до бесконечности.

Обуславливается это положениями ст. 89 НК. В соответствии с ней выездная проверка, которая выполняется вышестоящим подразделением ФНС в рамках контроля деятельности нижестоящей структурной единицы, осуществлявшей первоначальную процедуру надзора, может осуществляться вне зависимости от времени проведения предыдущей (первоначальной).

Соответственно, решение может быть принято когда угодно. А от даты его вынесения уже зависит фактическое исчисление давностного срока. При этом ранее существовала ст. 24, которая была отменена ввиду появления «более прогрессивной» части НК. В ней четко указывалась продолжительность срока давности по претензиям в отношении физлиц по принудительному удержанию налогов с них. Она составляла 3 года.

Разъяснения ВАС

Президиум Суда в постановлении № 3803/01 фактически подтвердил наличие права налоговой службы на удержание недоимки относительно подоходного налога за пределами установленного в ст. 113 трехлетнего срока. Указанный документ был вынесен по конкретному делу. В нем, в частности, указано, что в соответствии с актом проверки ФНС принято решение о доначислении субъекту подоходного налога, вменении штрафа и пеней.

Кассационный суд, отменяя постановления первой и апелляционной инстанций, указал необоснованность применения индивидуальным предпринимателем льготы. В соответствии с этим требования были удовлетворены и в части удержания недоимки, и по вмененному штрафу за ее допущение. Но вынося решение, кассационный суд не принял во внимание, что налоговая инспекция пропустила срок давности, в пределах которого плательщика можно привлечь к ответственности.

какой срок давности налога

По ст. 113 НК субъект не может подвергаться наказанию за правонарушение, если прошло три года. Таким образом, ВАС в своем постановлении признает, что срок давности распространяется только на штраф, а на недоимку не действует. Спустя примерно год после вынесения этого акта Суд высказал несколько другое мнение по данному вопросу.

Особенности исчисления срока давности в отдельных категориях налогообложения

Образец решения о результатах налоговой проверки

Моментом исчисления начала срока, в таком случае, становится день, когда такой акт набирает юридическую силу.

Это правило характерно для большинства ситуаций в данной области. Но, есть и ряд исключений. К примеру, в данном случае все напрямую зависит от вида самих действий, направленных на выявление недостачи.

К примеру, срок давности на транспортный налог напрямую зависит от специализированной системы контроля за данной областью. Так, в данном случае не проводятся специальные проверки, которые характерны общему правилу, а вычислением налогов занимается сама инспекция, которая и устанавливает факты нарушения.

Зачастую данный процесс устанавливается в ходе простого сравнения ведомостей о том, какая сумма должна была поступить от гражданина и какая в конечном итоге ним была внесена. В большинстве случаев первая информация берется из соответственной декларации, а вторая – из баз данных Федерального казначейства.

В тех ситуациях, если не было проверки возникает вопрос о том, с какого момента необходимо начинать вычислять периоды давности. Сложность данной ситуации состоит в том, что в нормативно – правовых актах налогового характера никакого указания на ответ нет.

Соответственно, рассмотрим судебную практику и позицию ВАС к данному вопросу. Так, в своем большинстве решение опирается на то, что вычислять срок необходимо начинать считать с:

  • последующего дня после непосредственного окончания срока, в который налогоплательщик был обязан внести указанную сумму на специализированные счета;
  • последующего дня после предоставления в органы налоговой службы декларации с указанием ведомостей об уплате налога.

В каждой конкретной ситуации исходят из определенных обстоятельств. Единой позиции сегодня в системе судебного разбирательства так и не сформировалось.

Информационное письмо Президиума ВАС

Этот документ разъясняет один из случаев судебной практики. Налоговая служба обратилась в арбитражный суд с требованием о принудительном удержании с индивидуального предпринимателя недоимки по ЕНВД за март 1999 г., а также пеней, возникших вследствие просрочки погашения этого обязательства. В удовлетворении заявления контрольного органа было отказано.

Суд мотивировал вынесенное постановление тем, что был пропущен пресекательный срок, определенный в п. 3 ст. 48 НК, в рамках которого допускается подать претензию. Вместе с этим инстанция указала, что установленный в ст. 70 НК трехмесячный период направления требования о необходимости погасить обязательство перед бюджетом закончился 30.05.1999 г.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК шестимесячный период, предусмотренный для обращения контрольным органом в судебную инстанцию с заявлением о принудительном взимании недоимки, который является пресекательным, начинается с даты окончания установленного для исполнения бюджетного обязательства временного промежутка.

Пропуск налоговой службой срока, в который она могла направить требование о выплате вмененной плательщику по закону суммы, не предполагает изменения правил исчисления указанного выше срока. В связи с этим период для обращения контрольного органа в суд начинается с 10.06.1999 г., то есть через 10 дней с даты окончания предусмотренного в ст.

Исполнение обязательства перед бюджетом

В законодательстве установлено, что лица, признающиеся налогоплательщиками, должны осуществлять отчисления, предусмотренные в НК. Обязательства перед бюджетом будут считаться исполненными с момента предъявления поручения в банк на совершение соответствующей операции при наличии достаточного объема средств на счету субъекта.

срок исковой давности по налогам

Если лицо имеет непогашенные платежи и не обладает достаточным количеством финансов для удовлетворения предъявленных требований, налог будет признан невыплаченным. Обязательства будут также считаться непогашенными в случае отзыва поручения из банка. Если выплату должен осуществлять налоговый агент, то требование законодательства признается исполненным с момента удержания им установленной суммы из дохода. Невыполнение обязательства перед бюджетом выступает в качестве основания для применения принудительных мер по взиманию недоимки.

Действия контрольных органов

Принудительное взыскание осуществляется в соответствии с решением ФНС. Процедура предполагает направление в банковскую организацию инкассового поручения на списание средств со счета плательщика или агента. Данное распоряжение должно быть выполнено не позже 1 операционного дня, который следует за датой его получения (для рублевых р/с).

В случае отсутствия либо недостаточного объема средств на счету плательщика исполнение требования ФНС осуществляется по мере поступления денег. Если у контрольного органа нет информации о р/с субъекта, он вправе взыскать сумму за счет имущества обязанного лица. Принудительное взимание недоимки осуществляется по решению руководителя подразделения ФНС.

  1. Наличным средствам.
  2. Имуществу, не участвующему в производстве товаров.
  3. Готовой продукции.
  4. Материалам и сырью, используемым непосредственно в производстве, станкам, зданиям, оборудованию, сооружениям и проч.
  5. Имуществу, которое передается в соответствии с договором в распоряжение, пользование, владение иным лицам без получения ими права собственности.
  6. Другим материальным ценностям.

Обязательство перед бюджетом будет считаться исполненным с момента реализации изъятого имущества у плательщика и погашения образовавшейся задолженности за счет вырученной суммы.

Кроме того, налогоплательщик может подать жалобу или иск в суд. В соответствии со ст.142 НК РФ жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами.

Следует учитывать также, что в соответствии с п.8 ст.78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

срок давности уплаты налогов

О.В.Попова

Ведущий аудитор

ООО «Финаудитсервис»

, , , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector