Юридическая помощь
Назад

Учет продажи акций в бухгалтерском учете проводки

Опубликовано: 09.02.2020
0
4

Покупка и продажа доли уставного капитала в учете

Статья 142 ГК РФ определяет ценную бумагу как документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

https://www.youtube.com/watch{q}v=bOktS8UkPYQ

Чаще всего ценные бумаги используются одной стороной соответствующей сделки как финансовые вложения (использование временно свободных денежных средств), а другой стороной — как инструмент привлечения заемных средств.

Виды ценных бумаг определены в ст. 143 Гражданского кодекса РФ. К ним относятся:

  • облигации;
  • векселя;
  • чеки;
  • депозитный и сберегательный сертификаты;
  • акции;
  • приватизационные ценные бумаги, а также другие документы, которые законодательством отнесены к ценным бумагам.

Вексель и чек относятся к ордерным ценным бумагам.

Специфика отношений между организациями на современном этапе такова, что используются эти ценные бумаги преимущественно как средство платежа или обеспечения обязательств, а не как инструмент финансовых вложений.

Для привлечения займов и финансовых инвестиций более активно используются так называемые финансовые векселя, эмитентом которых, как правило, выступает кредитная организация1. Приватизационные ценные бумаги утратили актуальность (по крайней мере, пока).

Практическое значение в настоящее время имеют акции и облигации, эмитированные организациями, а также такой вид участия в уставном капитале других предприятий, как паи в складочном капитале обществ с ограниченной ответственностью. Характеристикой именно этих видов ценных бумаг мы и ограничимся.

Как следует из ст. 2 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее — Закон о рынке ценных бумаг), эмиссионная ценная бумага — это любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками:

  • закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных законодательством формы и порядка;
  • размещается выпусками;
  • имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.

Эмиссионные ценные бумаги могут выпускаться в одной из следующих форм:

  • именные ценные бумаги документарной формы выпуска (именные документарные ценные бумаги);
  • именные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска (именные бездокументарные ценные бумаги);
  • ценные бумаги на предъявителя документарной формы выпуска (документарные ценные бумаги на предъявителя).

Форма эмиссионных ценных бумаг определяется эмитентом и должна быть указана в его учредительных документах и (или) решении о выпуске ценных бумаг и проспекте эмиссии ценных бумаг.

Форма эмиссионных ценных бумаг может быть изменена по решению органа управления эмитента, принявшего решение о выпуске, только с согласия всех владельцев ценных бумаг данного выпуска и после регистрации такого решения в уполномоченном государственном органе (ст. 16 Закона о рынке ценных бумаг).

Учет продажи акций в бухгалтерском учете проводки

Инвестор — лицо, приобретшее ценные бумаги. Наряду с решением о выпуске ценных бумаг права инвестора, закрепленные ценной бумагой, удостоверяются сертификатом эмиссионной ценной бумаги. Обязательный реквизит сертификата — имя (наименование) ее владельца (ст. 18 Закона о рынке ценных бумаг).

Общие требования к учету ценных бумаг инвестором установлены ПБУ 19/022. Состав информации, обязательной к формированию в аналитическом учете, установлен п. 6 ПБУ 19/02:

  • наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д.;
  • номинальная цена;
  • цена покупки;
  • расходы, связанные с приобретением ценных бумаг;
  • общее количество;
  • дата покупки;
  • дата продажи или иного выбытия;
  • место хранения.

Все инвестиции в ценные бумаги, как долгосрочные, так и краткосрочные, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». Для целей учета используются следующие виды стоимости ценных бумаг:

  • номинальная стоимость — стоимость, указанная на бланке ценной бумаги;
  • эмиссионная стоимость (цена первоначальной продажи) — цена, по которой эмитированная ценная бумага продается первому владельцу (акционеру). Очевидно, что эмиссионная цена, например, акций может отличаться от их номинальной стоимости. При этом возникает либо эмиссионный доход, учитываемый в составе добавочного капитала, либо убыток, учитываемый в составе прочих расходов организации;
  • курсовая (рыночная) стоимость — цена, определяемая на организованном рынке ценных бумаг на основе спроса и предложения (котировка)3 ;
  • балансовая стоимость — стоимость, по которой ценные бумаги отражаются в балансе.
  • Кроме того, в отношении стоимости акций акционерных обществ в зависимости от ситуации используются следующие термины:
  • ликвидационная стоимость — стоимость активов ликвидируемого акционерного общества, приходящаяся на одну акцию. Так как расчеты с акционерами относятся к последней очереди, скорее всего ликвидационная стоимость акций будет ниже их номинальной стоимости;
  • выкупная стоимость — сумма, выплачиваемая акционеру за акции, выкупаемые обществом. Для целей ПБУ 19/02 акции, выкупленные у акционеров, не являются финансовыми вложениями, поэтому термин «выкупная стоимость» при организации и ведении учета финансовых вложений применяться не должен.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации4 финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

ПБУ 19/02 также установлено, что финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Общие принципы определения первоначальной стоимости финансовых вложений аналогичны принципам определения первоначальной стоимости объектов основных средств.

При приобретении за плату первоначальной стоимостью финансовых вложений признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, в которую включаются суммы, уплаченные по договору купли-продажи, стоимость информационных и консультационных услуг, вознаграждения посредникам и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением финансовых вложений, а также суммовые разницы, которые могут возникать при ведении расчетов.

Учет продажи акций в бухгалтерском учете проводки

По мнению автора, в составе общехозяйственных расходов, которые могут быть включены в первоначальную стоимость финансовых вложений, правомерно учитывать, например, расходы по содержанию специализированного подразделения менеджмента организации, в функции которого входят исключительно приобретение и обслуживание движения финансовых вложений.

При оприходовании финансовых вложений, полученных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, первоначальной стоимостью признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Так, организациям определенных организационно-правовых форм может потребоваться привлечение независимого оценщика.

В первом случае текущей рыночной стоимостью считается рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг (текущая котировка), во втором — сумма, по которой приобретенные бумаги могут быть проданы на день получения.

При приобретении по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, первоначальной стоимостью признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Иными словами, также используется общий принцип оценки результатов товарообменных операций.

Если ценные бумаги получены в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, их первоначальной оценкой признается денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Отдельным разделом ПБУ 19/02 регулируется последующая оценка финансовых вложений — дооценка или уценка. При этом используются те же принципы определения рыночной цены, которые применяются при оценке ценных бумаг, полученных безвозмездно.

Если текущую рыночную стоимость ценных бумаг можно определить в установленном законодательством порядке, финансовые вложения отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по такой стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Ценные бумаги, текущая рыночная стоимость которых не определяется, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости, т.е. в общем случае переоценке не подлежат. Однако п.

22 ПБУ 19/02 предусмотрена возможность списания разницы между первоначальной стоимостью долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью в течение срока обращения равномерно, по мере начисления причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.

ПБУ 19/02 допускает при выбытии финансовых вложений выбор одного из способов оценки:

  • по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
  • по средней первоначальной стоимости;
  • по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
  • 1 Бухучет: реализация
  • 2 Документальное оформление
  • 1. Бухучет: реализация
  • 2. Документальное оформление
  • передать в счет оплаты за товары (работы, услуги);
  • вложить в уставный (складочный) капитал других организаций.

Бухучет: реализация

Алгоритмы учета ценных бумаг (ЦБ) необходимо рассматривать во взаимосвязи с официальным понятием этих объектов учета.

Термин «ценная бумага» расшифровывается ст. 142 ГК РФ как:

  • документ, соответствующий требованиям закона и удостоверяющий права его владельца;
  • обязательства (или иные права), закрепленные в акте выпустившего ЦБ лица.

Гражданский кодекс не содержит исчерпывающего списка ЦБ, включая в него:

  • акции, облигации, чеки, коносаменты, векселя, закладные, инвестиционные паи ПИФов;
  • а также иные ЦБ, если они так названы в законе или признаны таковыми в соответствии с установленным законом порядком.

Применяемые в бухучете ЦБ счета и проводки зависят от вида ЦБ и производимых с ней операций, назначения, цели покупки и иных нюансов. К примеру:

  • Дт 58 Кт 51 — приобретение фирмой ЦБ других компаний за деньги;
  • Дт 91 Кт 58 — продажа (погашение) ЦБ;
  • Дт 58 Кт 91 — прирост стоимости акций;
  • Дт 76 Кт 51 — оплата облигации;
  • Дт 76 Кт 91 — начисление дохода по облигации.

Об особенностях бухучета отдельных видов ЦБ расскажем в следующих разделах.

Облигация — еще одна из разновидностей ЦБ, отличающаяся от рассмотренного выше векселя следующими особенностями:

  • может иметь бездокументарную форму;
  • дает возможность получить не только деньги, но и иное имущество;
  • имеет безусловную доходность (в виде процента или купона).

ВНИМАНИЕ! Эмитент облигации отражает свой долг перед ее держателем в составе задолженности по полученным заемным средствам, следуя нормам ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.

Используя для бухучета облигаций счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», не следует забывать о необходимости обособленного учета таких заемных средств (привлеченных путем выпуска и размещения облигаций) — на это есть прямое указание в инструкции к плану счетов, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Для отражения операций с облигациями в бухучете эмитента может использоваться следующая корреспонденция счетов:

  • Дт 76 Кт 66 (67) — отражен долг по облигациям в момент размещения по номинальной стоимости;
  • Дт 51 Кт 76 — деньги за облигации поступили на расчетный счет;
  • Дт 91 Кт 76 — отражены расходы на оплату услуг брокера;
  • Дт 66 Кт 76 — облигации погашены по номинальной стоимости;
  • Дт 91 Кт 66 — начислен купонный доход.

Детальнее о бухучете заемных средств расскажет материал «Заемные средства — это…».

В бухучете держателя облигации применяются следующие проводки:

  • Дт 76 Кт 51 (50, 52, 10, 41) — оплачена приобретенная облигация;
  • Дт 58 Кт 76 — принята к учету облигация по первоначальной стоимости (при получении фирмой свидетельства о переходе соответствующих прав).
Предлагаем ознакомиться:  Обжалование характеристики в суде

Если при этом первоначальная стоимость облигации превышает ее номинальную стоимость, разница списывается за счет получаемого фирмой дохода и при каждом его начислении производятся следующие записи:

  • Дт 76 Кт 58 — частично списана разница между покупной и номинальной стоимостью облигации;
  • Дт 76 Кт 91 — начислен доход по облигации, уменьшенный на разницу между покупной и номинальной стоимостью облигации.

Изучить нюансы бухучета финвложений поможет материал «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».

Дебет 76 Кредит 91-1– реализованы (переданы) акции (доли) другой организации;

Учет продажи акций в бухгалтерском учете проводки

Дебет 91-2 Кредит 58-1, 76– списаны стоимость акций (долей) и расходы, связанные с реализацией (передачей) акций (долей).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 91, 76), пункта 7 ПБУ 9/99 и пункта 11 ПБУ 10/99.

В бухучете при выбытии акций (долей) в доходы организации включите:

  • поступления от реализации (например, предусмотренные договором купли-продажи, мены). Сделайте это в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту;
  • сумму резерва под обесценение выбывших акций (долей), не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (если он создавался). Сделайте это в конце отчетного периода, в котором выбыли некотирующиеся акции или доли.

Такой порядок установлен пунктами 34 и 40 ПБУ 19/02, а также пунктами 7 и 16 ПБУ 9/99.

Расходы, связанные с выбытием акций (долей), учтите в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту. В расходы включите:

  • стоимость приобретения выбывших акций (долей);
  • прочие расходы, связанные с выбытием (например, оплата услуг посредника, депозитария, банка и т. д.).

Такой порядок установлен пунктами 26, 30 и 36 ПБУ 19/02, а также пунктами 11 и 17–19 ПБУ 10/99.

При этом расходы в виде стоимости приобретения выбывающих финансовых вложений определите в зависимости от того, что выбывает:

  • акция, обращающаяся (котирующаяся) или не обращающаяся (не котирующаяся) на организованном рынке ценных бумаг;

Стоимость котирующихся акций определите с учетом последней переоценки, проведенной организацией исходя из рыночной стоимости.

Стоимость некотирующихся акций определите одним из следующих способов:

  • по первоначальной стоимости выбывающей единицы;
  • по средней первоначальной стоимости;
  • по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Стоимость выбытия доли определите исходя из первоначальной стоимости ее приобретения.

Выбранный способ оценки того или иного финансового вложения отразите в учетной политике организации для целей бухучета.

Такой порядок установлен пунктами 26 и 30 ПБУ 19/02 и пунктами 7 и 8 ПБУ 1/2008.

https://www.youtube.com/watch{q}v=tk1gxNdLWyU

Подробнее о правилах определения стоимости выбытия долей и некотирующихся акций см. приложение к ПБУ 19/02 (п. 33 ПБУ 19/02).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Организация применяет общую систему налогообложения

22 июля АО «Альфа» продало 2000 принадлежащих ей акций АО «Производственная фирма «Мастер»» по цене 5800 руб. за каждую акцию (приобретены в предыдущем году). Купля-продажа совершалась вне организованного рынка ценных бумаг. Акции обращаются на рынке ценных бумаг. Их последнюю переоценку «Альфа» проводила 30 июня.

Единицей бухучета финансовых вложений является акция.

Дебет 76 Кредит 91-1– 11 600 000 руб. (5800 руб./шт. × 2000 шт.) – отражен доход от реализации одной акции;

Дебет 91-2 Кредит 58-1– 12 000 000 руб. (6000 руб./шт. × 2000 шт.) – списана стоимость реализованной акции.

При этом в аналитическом учете «Альфы» отражено выбытие 2000 единиц бухучета – по количеству реализованных акций «Мастера».

Таким образом, результат от продажи акций в бухучете – убыток в сумме 400 000 руб. (11 600 000 руб. – 12 000 000 руб.).

Организация рассчитывает налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления. Стоимость акций в налоговом учете определяется по стоимости единицы.

На дату составления договора купли-продажи интервал цен на акции «Мастера» составил от 5000 руб. до 5800 руб. за одну акцию. Таким образом, цена сделки купли-продажи (5800 руб.) превышает минимальную цену, сложившуюся на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки. Поэтому бухгалтер «Альфы» при расчете налога на прибыль учел доходы исходя из фактической цены сделки 11 600 000 руб. (5800 руб./шт. × 2000 шт.).

В составе расходов при расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» учел первоначальную стоимость приобретения акций «Мастера» в сумме 13 000 000 руб. (6500 руб./шт. × 2000 шт.).

Таким образом, результат от продажи акций в налоговом учете – убыток в сумме 1 400 000 руб. (11 600 000 руб. – 13 000 000 руб.).

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»– 200 000 руб. ((6500 руб. – 6000 руб.) × 2000 шт. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив.

Ситуация: как отразить в бухучете возврат ранее реализованной гражданину доли в ООО. Человек не заплатил деньги и по договору должен вернуть долю{q} Сведения о его участии в обществе были внесены в ЕГРЮЛ.

В данном случае возврат доли отразите как ее приобретение.

Для целей бухучета долю в ООО, которая возвращена гражданином по условиям договора, отразите как финансовое вложение (п. 2 и 3 ПБУ 19/02). Учтите ее на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции» по цене первоначальной продажи.

Дебет 76 Кредит 91-1– реализована доля в организации;

Дебет 91-2 Кредит 58-1, 76– списаны стоимость доли и расходы, связанные с ее реализацией.

Дебет 58-1 Кредит 76– возвращена ранее проданная доля из-за нарушения условий договора.

https://www.youtube.com/watch{q}v=zuiOX5IUnDw

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 91, 76).

Порядок отражения в бухучете сделок РЕПО с акциями аналогичен порядку, установленному для сделок РЕПО с облигациями.

Нюансы учета векселей

Нередко коммерсанты используют для взаиморасчетов ЦБ с названием «вексель», представляющую собой выраженное в документальной (установленной законом) форме обязательство:

  • уплатить его предъявителю определенную сумму;
  • расчет осуществить в указанный на векселе срок и в конкретном месте.

Чтобы использование вексельных расчетов не доставляло коммерсантам особых хлопот, а отражение их в бухучете было достоверным и обоснованным, нужно учитывать следующее:

  • вексель может быть только документарной ЦБ (составляться на бумаге);
  • вексель с одним или несколькими отсутствующими обязательными реквизитами является недействительным;
  • предметом вексельного обязательства могут служить только деньги.

ВНИМАНИЕ! Принять к учету ЦБ с названием «вексель» можно только при наличии в ее тексте следующей информации:

  • наименование ЦБ — «Вексель»;
  • предложение выплатить определенную сумму денежных средств;
  • детали платежа (срок и место его осуществления);
  • кому (или по приказу кого) совершается платеж;
  • временные и адресные детали составления векселя (о дате и месте его составления).

Завершающим обязательным реквизитом векселя является подпись векселедателя.

Применение коммерсантом вексельных расчетов требует от него детального знания вексельного законодательства, так как в отношении обязательных реквизитов законом предусмотрены некоторые отступления и дополнения. К примеру:

  • отсутствие в векселе указания на срок платежа не делает его недействительным, а превращает в вексель «по предъявлении», подлежащий предъявлению в течение года с даты составления;
  • не указанное в векселе место его составления означает, что им считается одновременно место жительства плательщика и место платежа;
  • иные особенности вексельного законодательства.

Принимать вексель к бухучету можно только в том случае, если все требования специфичного для данной ЦБ законодательства соблюдены.

Бухучет векселей производится с применением следующих бухгалтерских записей:

  • Дт 62 (субсчет «Векселя полученные») Кт 62 (субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками») — покупатель расплатился векселем;
  • Дт 62 (субсчет «Векселя полученные») Кт 91 — начислены проценты по векселю (если такое условие в нем предусмотрено).

Учет продажи акций в бухгалтерском учете проводки

Если вексель процентный или дисконтный:

  • Дт 58 Кт 76 — полученный от покупателя вексель учтен в составе финвложений;
  • Дт 76 Кт 62 — уменьшен долг покупателя за товары и услуги;
  • Дт 76 Кт 91 — начислены проценты по векселю.

Если вексель беспроцентный:

  • Дт 76 Кт 62 уменьшен долг покупателя в связи с тем, что он оплатил товар беспроцентным векселем третьего лица.

О налоговых нюансах вексельного учета см. материал «ВС РФ: при расчетах векселями третьих лиц раздельный учет НДС не нужен».

Как оформить и отразить в бухгалтерском учете продажу и прочее выбытие акций (долей) других организаций – НалогОбзор.Инфо

Внимание: при продаже долей (акций) ООО или АО предложите их приобрести:

  • другим участникам (акционерам);
  • самому обществу, чьи доли (акции) продаются. Сделать это необходимо, если в уставе общества предусмотрено его преимущественное право на выкуп доли (акций), а другие участники свое преимущественное право покупки не использовали.

Если нарушить этот порядок, участники (акционеры) или общество вправе в течение трех месяцев с момента, когда нарушение выявлено, потребовать в судебном порядке перевода на них прав и обязанностей покупателя.

Такой порядок установлен в пункте 3 статьи 7 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пунктах 4 и 18 статьи 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Внимание: не допускается дарение между коммерческими организациями на сумму более 3000 руб. (кроме коммерческих организаций-учредителей, если такая обязанность предусмотрена в их уставе) (ст. 575 ГК РФ).

Бухучет: реализация

Акции обращаются на рынке ценных бумаг. Их последнюю переоценку «Альфа» проводила 30 июня. По результатам переоценки стоимость одной акции на эту дату составляла 6000 руб.

Первоначальная стоимость приобретения акций в бухгалтерском и налоговом учете – 6500 руб. за акцию.

) превышает минимальную цену, сложившуюся на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки. Поэтому бухгалтер «Альфы» при расчете налога на прибыль учел доходы исходя из фактической цены сделки 11 600 000 руб.

(5800 руб./шт. × 2000 шт.).

Факт выбытия финансового вложения (при любом варианте выбытия) подтвердите первичным документом, составленным по форме, утвержденной руководителем (ч. 1, 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, это может быть акт приема-передачи акций (долей), предусматривающий все обязательные реквизиты, в соответствии с частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Предлагаем ознакомиться:  Украли кредитные деньги что делать

Дебет 76Кредит91-1– определена задолженность покупателя;

Дебет 91-2Кредит58-1– списана первоначальная стоимость долив уставном капитале;

Учет ценных бумаг. правила, проводки

Дебет 91-2Кредит76(51…)- отражены иные расходы по продаже;

Дебет 51Кредит76– получены деньги от покупателя.

Продажа долей общества с ограниченнойответственностью НДС не облагается(ст. 149НК РФ).

Дебет 91-9Кредит99– отражена прибыль от продажи акций(доли в уставном капитале)

Если участие в уставных капиталах другихорганизаций является предметомдеятельности вашего предприятия, вместосчета91“Прочие доходы и расходы”используйтесчет90“Продажи”.

Дебет 91-2Кредит58-1– списана стоимость акций исходя изпоследней оценки;

Продажа акций НДС не облагается (ст. 149НК РФ).

Дебет 91-9Кредит99– отражена прибыль от продажи акций

Дебет 99Кредит91-9– отражен убыток от продажи акций.

– по первоначальной стоимости каждойединицы;

– по средней первоначальной стоимости;

– методом ФИФО.

Способ списания необходимо отразить вучетной политике.

Учет ценных бумаг. правила, проводки

При этом способе акции оцениваются попервоначальной (учетной) стоимостикаждой единицы. Его удобно использовать,если число выбывающих активов невелико.

Пример

В феврале фирма продала 10 акций (акциине котируются) по цене 100 руб. за каждую.На балансе акции числились по первоначальнойстоимости 110 руб. за каждую.

Дебет 76Кредит91-1– 1000 руб. (10 шт. х 100 руб.) – отраженазадолженность покупателя;

Дебет 51Кредит76– 1000 руб. – покупатель погасил задолженность.

Дебет 99Кредит91-9– 100 руб. (1100 – 1000) – отражен убыток отпродажи акций.

Как списать акции этим способом, покажетпример.

Пример

– 10 марта – купило 50 акций по цене 100 руб.(за каждую) и продало 80 акций по цене 105руб.;

Учет ценных бумаг. правила, проводки

– 15 марта – купило 60 акций по 120 руб.;

– 20 марта – купило 40 акций по 130 руб. ипродало 20 акций по 125 руб.

На 1 марта на балансе числилось 90 акцийпо цене 100 руб.

Дата Покупка Продажа Остаток
количество учетная цена, руб. сумма, руб. количество учетная цена, руб. сумма, руб. количество учетная цена, руб. сумма, руб.
1 марта 90 100 9000
10 марта 50 100 5000 80
15 марта 60 120 7200
20 марта 40 130 5200 20
Итого за март 150 17 400 100 110 11 000 140 110 15 400

(9000 руб. 5000 руб. 7200 руб. 5200 руб.) : (150шт. 90 шт.) = 110 руб.

Таким образом, стоимость акций, выбывшихв марте, будет равна 11 000 руб. (110 руб. х100 шт.). Остаток акций составит 15 400 руб.(9000 17 400 – 11 000).

10 марта

Дебет 76Кредит51(50)– 5000 руб. (50шт. х 100 руб.) – перечисленыденьги в оплату ценных бумаг;

Учет ценных бумаг. правила, проводки

Дебет 58-1Кредит76– 5000 руб.- стоимость ценных бумаг отраженав составе финансовых вложений.

15 марта

Дебет 76Кредит51(50)– 7200 руб. (60шт. х 120 руб.) – перечисленыденьги в оплату ценных бумаг;

Дебет 58-1Кредит76– 7200 руб.- стоимость ценных бумаг отраженав составе финансовых вложений.

https://www.youtube.com/watch{q}v=su5kAHMOLes

20 марта

Дебет 76Кредит51(50)– 5200 руб. (40шт. х 130 руб.) – перечисленыденьги в оплату ценных бумаг;

Дебет 76Кредит91-1– 2500 руб. (125 руб. х 20 шт.) – отражена выручкаот продажи акций “Пассива”;

на день оплаты (по датам выписок избанка)

Учет ценных бумаг. правила, проводки

Дебет 51Кредит76– 10 900 руб. (8400 2500) – получены деньги отпокупателей;

31 марта

Дебет 91-2Кредит58-1– 11 000 руб. (110 руб. х 20 шт. 110 руб. х 80 шт.)- списана учетная стоимость акций;

Бухгалтер может рассчитывать среднююпервоначальную стоимость не в концемесяца, а при каждом выбытии акций (методскользящей средней первоначальнойстоимости). Если вы выбрали такой способ,отразите это в учетной политике.

Бухучет: реализация

В ходе ведения хозяйственной деятельности размер уставного капитала может быть увеличен или уменьшен. Решение об изменении величины капитала принимает правлением организации с последующим обязательным внесений проведенных изменений в регистрационные документы.

Доля уставного капитала, принадлежащая его учредителю (участнику), может быть им реализована:

  • третьему лицу, не входящему в число участников общества (если это не запрещено его уставом);
  • лицам, которые являются учредителями (участниками) общества;
  • непосредственно организации.

В случае, если один из участников общества изъявил желание реализовать свою долю, но при этом уставом общества запрещена продажа доли третьим лицам, то право собственности на продаваемую часть уставного капитала переходит непосредственно организации. При этом лицу, выходящему из состава участников организации, выплачивается действительная стоимость его доли.

В тоже время организация может стать собственником доли в уставном капитале другой компании, оформив сделку договором купли-продажи. Приобретенная доля учитывается по первоначальной стоимости полученных финансовых вложений и включает в себя стоимость акций (долей), вознаграждение посредников (если покупка совершалась по договору комиссии), затраты на приобретение (консультационные, информационные и прочие услуги).

ООО «Приоритет» приобрело долю в уставном капитале АО «Фрегат». Сделка была осуществлена согласно договору комиссии через посредника ООО «Сервис Плюс». ООО «Приоритет» было куплено 34 акции по цене 7250 руб./шт. Вознаграждение ООО «Сервис Плюс» — 3250 руб.

Дт Кт Описание Сумма Документ
58_1 76 Расчеты с посредниками Учтено приобретение доли уставного капитала АО «Фрегат» (34 акции * 7250 руб.) 246 500 руб. Договор комиссии
91_2 76 Расчеты с посредниками Комиссионное вознаграждения посредника отражено в составе прочих расходов 3 250 руб. Договор комиссии
76 Расчеты с посредниками 51 Перечислена ООО «Сервис Плюс» стоимость оплаты за акции с учетом вознаграждения (246 500 руб. 3 250 руб.) 249 750 руб. Платежное поручение

Размер уставного капитала ООО «Приоритет» составляет 124 000 руб. Он разделен на доли между участниками общества:

  • — учредитель Сидоров П.Р. – 98 000 руб.;
  • — директор Муратов К.Л. – 13 500 руб.;
  • — участник общества Петренко В.С. – 12 500 руб.

Петренко В.С. заявил о своем желании продать долю. Устав ООО «Приоритет» запрещает продажу доли уставного капитала третьим лицам, в связи с чем требование о выкупе доли было предъявлено непосредственно организации. Действительная стоимость доли, которая составляет 9 800 руб., была выплачена Петренко через кассу согласно решения правления.

Дт Кт Описание Сумма Документ
81 75 Отражение перехода доли уставного капитала, принадлежащей Петренко, в пользу ООО «Приоритет» 9 800 руб. Протокол решения правления
75 50 Выплата Петренко действительной стоимости доли 9 800 руб. Расходный кассовый ордер

ООО «Магнит» владеет долей в уставном капитале АО «Символ». Номинальная стоимость акций, которыми владеет ООО «Магнит», составляет 98 500 руб. ООО «Магнит» заключает договор с ООО «Берег» о продаже своей доли в АО «Символ» по номинальной стоимости акций.

Дт Кт Описание Сумма Документ
76 91_1 Отражение выручки от реализации доли в АО «Символ» 98 500 руб. Договор купли-продажи
91_2 58_1 Списание доли в ООО «Символ» по ее номинальной стоимости 98 500 руб. Договор купли-продажи
51 76 Зачисление средств, поступивших от ООО «Берег», в счет оплаты за выкупленную долю в уставном капитале АО «Символ» 98 500 руб. Банковская выписка

Приобретены акции проводка

Операции

Д/т

К/т

Приобретены акции

51, 52, 60,76

Увеличение рыночной стоимости (РС) акций на отчетную дату

Уменьшение РС на отчетную дату

Создание резерва под обесценение акций, по которым текущая РС не определяется

Списание резерва или его части при повышении расчетной стоимости или реализации акций, по которым текущая РС не определяется

Списана учетная стоимость акций при реализации

Отражен доход от продажи акций

62,76

Операции

Д/т

К/т

Сумма

На 20 сентября 2018:

Приобретены акции 50 шт. х 10 000 руб.

500 000

Произведена оплата

500 000

На 31 декабря 2018:

Произведена дооценка акций (11 000 – 10 000) х 50 шт.

50 000

Допустим, что бухотчетность компании «ОАО «Инвестдом» ежеквартальная. Следовательно, на 31 октября 2018 в балансовой строке № 1170 отразится стоимость акций в сумме 500 тыс. руб. По состоянию на 31 декабря 2018 рыночная стоимость акций в балансе (строка 1170) отразится с учетом переоценки и составит 550 тыс. руб.

> Учет операций с ценными бумагами

Свою задолженность по вкладу в УК участники могут погашать любым из способов: деньгами, в т. Этот способ, так же как и стоимость, по которой произойдет передача имущества согласованная стоимость , должен оговариваться в учредительном договоре п.

https://www.youtube.com/watch{q}v=RCVlD5WhoRY

Имущество будет принято к бухучету по согласованной стоимости независимо от того, какова его реальная учетная стоимость у передающей стороны.

Отражение оплаты вклада будет зависеть от согласованного способа платежа: денежными средствами: Дт 50 51, 52 Кт 75; имуществом: Дт 07 08, 10, 11, 21, 41, 58, 66, 67 Кт Если вносимое учредителем-юрлицом имущество было им приобретено с НДС, то его передача в УК будет сопровождаться выделением этого налога.

Увеличить УК можно за счет: Нераспределенной прибыли юрлица или его добавочного капитала. Это не потребует от учредителей участников внесения дополнительных платежей и отразится в корреспонденции счета учета УК со счетами-источниками увеличения: Дт 83 84 Кт Средств участников.

Причем количество тех, за счет кого происходит увеличение, может быть разным: один, если его принимают дополнительно и увеличение происходит только за счет его взноса; единственный или несколько, если это делается с целью увеличения доли их участия; все, если доли увеличиваются пропорционально существующим вкладам.

Однако проводка по начислению долга по оплате за соответствующим участником будет одна и та же: Дт 75 Кт До Ниже установленной законом цифры она быть не может.

Но в зависимости от причин уменьшения УК нужно ориентироваться на разную величину минимума: когда инициатива исходит от участников — на действующую на момент подачи документов на регистрацию изменений в значении УК; при уменьшении в соответствии с требованиями законодательства — на ту, которая действовала на дату регистрации АО.

Перед уменьшением УК необходимо: поставить в известность об этом ИФНС; дважды за месяц опубликовать в средствах массовой информации сообщение об этих намерениях с целью извещения кредиторов; произвести регистрацию конвертации акций или погашения их количества в Службе Банка России по финансовым рынкам; проконтролировать, чтобы в результате процедуры уменьшения по инициативе участников УК не оказался больше ЧА.

Предлагаем ознакомиться:  Можно ли снять бывшего мужа с регистрационного учета

Уменьшение возможно следующими способами: Аннулируются непроданные акции неоплаченные акции: Дт 80 Кт АО выкупает на себя часть акций и затем аннулирует их: Дт 81 Кт 75, Дт 80 Кт 81; Номинал акций уменьшается в нужной пропорции.

Проводки при таком способе будут зависеть от того, кто является получателем дохода от разницы в величине УК: АО при обязательном уменьшении когда за счет УК закрывается имеющийся убыток : Дт 80 Кт

Учет ценных бумаг. правила, проводки

Различают 2 вида векселя: Простой вексель — письменное долговое денежное обязательство одной стороны уплатить определенную сумму денег по наступлению срока платежа другой стороне в уплату за продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. Переводной вексель тратта — выписывается кредитором и содержит приказ дебитору уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу или предъявителю векселя.

Сегодня поступили деньги за реализованные акции от покупателя.

реализация В бухучете реализацию прочее выбытие акций или долей отразите как выбытие финансовых вложений п. Сделайте такие проводки в учете: Дебет 76 Кредит — реализованы переданы акции доли другой организации; Дебет Кредит , 76 — списаны стоимость акций долей и расходы, связанные с реализацией передачей акций долей.

Архивная публикация Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника “Дебет-Кредит”, которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.

Учет акций у инвестора и эмитента Учет финансовых активов и финансовых обязательств регулируется IAS Долевые же инструменты — акции, опционы, варранты на собственные акции и другие инструменты собственного капитала — попадают в сферу действия IAS Таким образом, учет акций на балансе инвестора регулируется IAS 39, а учет акций на балансе эмитента — IAS 32, поскольку в первом случае мы имеем дело с финансовыми активами, а во втором — с инструментами собственного капитала, или, как их еще называют, — долевыми инструментами.

Таким образом, финансовый актив или финансовое обязательство признается тогда и только тогда, когда компания становится стороной по договору в отношении такого инструмента. Что касается долевых инструментов, то они, как инструменты собственного капитала, определяются как договоры, подтверждающие право другой стороны то есть не компании, а вкладчиков-инвесторов на остаточную долю в активах компании после вычета всех ее обязательств.

Пример 1 Акция на руках ее держателя-акционера, по существу, представляет собой такой договор между держателем, для которого она является финансовым активом, и эмитентом, для которого она — долевой инструмент. Все финансовые активы и финансовые обязательства, включительно с производными инструментами деривативами и встроенными деривативами, должны признаваться в учете и, соответственно, отражаться на балансе.

Отражение оплаты вклада будет зависеть от согласованного способа платежа: денежными средствами: Дт 50 51, 52 Кт 75; имуществом: Дт 07 08, 10, 11, 21, 41, 58, 66, 67 Кт Если вносимое учредителем-юрлицом имущество было им приобретено с НДС, то его передача в УК будет сопровождаться выделением этого налога.

В учете это отразится после регистрации: в ФНС — устава с новой величиной УК и, если это необходимо, с новым соотношением долей участия; в Службе Банка России по финансовым рынкам — дополнительного выпуска эмиссии , если номинал акции не меняется, или конвертации акций, если происходит увеличение номинала. Увеличить УК можно за счет: Нераспределенной прибыли юрлица или его добавочного капитала.

В статье, в частности, рассмотрены бухгалтерские и налоговые аспекты приобретения, переоценки, выбытия ценных бумаг. Приобретение ценных бумаг В бухгалтерском учете ценные бумаги учитываются на счете 58 по первоначальной стоимости. Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способа поступления ценной бумаги в организацию.

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг в том числе погашения определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного купонного дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного купонного дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом векселедателем.

При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного купонного дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг в том числе от погашения , номинированных в иностранной валюте, определяются по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату погашения.

Бухучет: реализация

Сложности балансовой классификации ценных бумаг

Результат бухучета операций с ЦБ в итоге находит свое отражение в представляемой заинтересованным пользователям бухотчетности.

При этом:

  • наличие ЦБ на конец или начало отчетного периода указывается в балансе;
  • результат манипуляций с ЦБ отражается в ОФР (отчете о финрезультатах), даже если на отчетную дату на счетах бухучета ЦБ не числятся.

В балансе ЦБ могут отражаться в составе:

  • долгосрочных или краткосрочных финвложений (при соответствии ЦБ требованиям ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного приказом Минфина России от 10.12. 2002 № 126н);
  • собственного капитала (выкупленные у акционеров собственные акции);
  • иных активов и пассивов (например, в отношении векселей или облигаций в зависимости от их вида и цели приобретения).

Вопрос классификации по срокам в балансе признаваемых финвложениями ЦБ имеет ряд особенностей.

ВНИМАНИЕ! Для достоверного разделения стоимости числящихся в бухучете на конец отчетного периода ЦБ на долгосрочные и краткосрочные необходимо обладать информацией о сроке их предполагаемого обращения (погашения).

Рассмотрим несколько примеров:

  • акции: приобретенные для последующего формирования финансовой группы, — это долгосрочные вложения, а купленные для одномоментного обогащения путем быстрой перепродажи представляют собой краткосрочные финвложения;
  • отразить вексель сроком обращения 1,5 года (18 месяцев) в составе долгосрочных финвложений — означает ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности (исказить показатели строк баланса), если вексель был приобретен фирмой с целью его перепродажи в короткий временной промежуток (через месяц-другой).

ВНИМАНИЕ! При отражении ЦБ в балансе необходимо придерживаться принципа преобладания экономического содержания и условий хозяйствования над правовой формой (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Чтобы упорядочить процесс отражения ЦБ в отчетности, лучше не полениться и «изобрести» основанный на нормах закона внутренний локальный акт о процедурах признания в бухучете и классификации в отчетности ЦБ. Он позволит коммерсанту защититься от штрафов за искажение строк отчетности в ситуации разногласий с налоговиками и внесет единообразие внутрифирменных подходов к учетным и отчетным алгоритмам.

Счет 58 — проводки по ценным бумагам и финансовым вложениям

Под ценной бумагой понимают документ, который удостоверяет имущественные права держателя. Такие права можно осуществить и передать только по предъявлению бумаги. В основным видам ценных бумаг относят:

  • акции;
  • векселя;
  • облигации;
  • чеки;
  • приватизационные бумаги:
  • депозитные сертификаты.

Ценная бумага является документом, который с одной стороны используется для финансовых вложений, а с другой — для привлечения займов.

Субсчета 58 счета

Обычно, бухгалтерские учет ведется на следующих субсчетах счета 58

Основные проводки по учету операций с ценными бумагами рассмотрим на примерах.

Приобретение акций

ДтКтОписаниеСуммаДокумент

58.01.176Приобретение акций у ООО «Флагман» (15 шт. * 7200 руб.)108 000 руб.Договор комиссии

91/276Учет суммы комиссии посредника АО «Коммерсант» в составе прочих расходов3 650 руб.Договор комиссии

7651Перечисление в пользу АО «Коммерсант» стоимость акций и комиссия за услуги (108 000 руб. 3 650 руб.)111 650 руб.Платежное поручение

58.01.191/1Отражение дооценки акции согласно их рыночной стоимости ((8115 руб./шт. — 7200 руб./шт.) * 15 шт.)13 725 руб.Отчет о рыночных котировках акций

58.01.176Отражение стоимости акции по договору с ООО «Магнат»137 000 руб.Договор купли-продажи с ООО «Магнат»

7651Перечисление стоимости акций в пользу ООО «Магнат»137 000 руб.Платежное поручение

9159Формирование резерва (разница между рыночной и учетной стоимостью акций) 137 000 руб. — 124 000 руб.13 000 руб.Отчет о рыночных котировках акций

9158.01.1Отражение балансовой стоимости акций, реализуемых ООО «Балет»137 000 руб.Договор купли-продажи с ООО «Балет»

6291Отражение стоимости реализуемых акций в соответствии с договором148 000 руб.Договор купли-продажи с ООО «Балет»

5991Отражение повышения стоимости акций за счет ранее сформированного резерва13 000 руб.Отчет о рыночных котировках акций

5162Зачисление средств от ООО «Балет» за реализованные акции148 000 руб.Банковская выписка

9199Отражение прибыли от продажи акции (148 000 руб. 13 000 руб. — 137 000 руб.)24 000 руб.Договор купли-продажи с ООО «Балет»

Операции по займу ценных бумаг рассмотрим на примере приобретения облигаций в учете у их владельца.

7651Отражение затрат на приобретение облигации у АО «Сапфир»351 000 руб.Договор на размещение облигаций

7691Начисление дохода (разница между номинальной стоимостью облигаций и расходами на их приобретение) (351 000 руб. — 84 000 руб.) / 9 мес.29 667 руб.Договор на размещение облигаций

7691Начисление дохода по процентам (351 000 руб. * 1,5%)5 265 руб.Договор на размещение облигаций

5176Зачисление средств от АО «Сапфир» в счет погашение процентов5 265 руб.Банковская выписка

9158.01.1Отражение стоимости облигаций по балансу351 000 руб.Договор на размещение облигаций

https://www.youtube.com/watch{q}v=hlgzvY0H2gU

7691Реализация облигаций АО «Сапфир» (возврат займа)351 000 руб.Договор на размещение облигаций

Приобретение акций

ООО «Монетный двор» приобрело у ООО «Флагман» пакет акций в количестве 15 шт. по цене 7200 руб. за акцию. Приобретение было совершено через посредника АО «Коммерсант», услуги которого составили 3650 руб.

Дт Кт Описание Сумма Документ
58.01.1 76 Приобретение акций у ООО «Флагман» (15 шт. * 7200 руб.) 108 000 руб. Договор комиссии
91/2 76 Учет суммы комиссии посредника АО «Коммерсант» в составе прочих расходов 3 650 руб. Договор комиссии
76 51 Перечисление в пользу АО «Коммерсант» стоимость акций и комиссия за услуги (108 000 руб. 3 650 руб.) 111 650 руб. Платежное поручение
, , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector