Юридическая помощь
Назад

Заполнение книги покупок при зачете аванса — номер и дата документа подтверждающего уплату налога

Опубликовано: 25.07.2019
0
13

Код 22 в книге покупок — что он означает

Коды видов операций применяются при фиксации счетов-фактур в книге покупок. Действующий перечень кодов утвержден приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136. Этот список по мере необходимости пополняется.

Какие новые коды видов операций появились в последнее время, узнайте их этого материала.

Каждый код обозначает одну или определенный набор операций. Например, код «01» применяется для обозначения покупки или реализации товаров (работ, услуг), код «02» используется для обозначения операций по получению или передаче оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и т. д.

Как заполняется книга покупок с кодом 22, расскажем далее.

Указание в книге продаж реквизитов документа, подтверждающего оплату

ООО «Электрозавод» заключило договор с ПАО «Ротор» на поставку электродвигателей. Стоимостный объем поставки 3 349 960 руб. Поставщик работает на условиях 40-процентной предоплаты. Покупатель с такими условиями согласился и перечислил предоплату в сумме 1 339 984 руб. (в т. ч. НДС = 223 330,67 руб.). ООО «Электрозавод» получение аванса оформило счетом-фактурой от 23.07.2019 № А412 и отразило это в своей книге продаж с кодом 02.

ООО «Электрозавод» в августе отгрузило ПАО «Ротор» партию электродвигателей и оформило счет-фактуру от 29.08.2019 № 464 на сумму 3 349 960 руб. (в т. ч. НДС = 558 326,67 руб.). Эту операцию поставщик отразил в своей книге продаж с кодом 01. А в книге покупок он зарегистрировал выставленный ранее ПАО «Ротор» счет-фактуру на предоплату.

В каких случаях при ведении книг продаж нужно заполнять графу 11 «Номер и дата документа, подтверждающего оплату»?

Форма книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, и Правила ее ведения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (приведены в Приложении 5 к этому документу). Графа 11 «Номер и дата документа, подтверждающего оплату» в книге продаж появилась благодаря Постановлению Правительства РФ от 30.07.

2014 N 735, нормы которого применяются с 01.10.2014 (Письмо Минфина России от 18.09.2014 N 03-07-15/46850). В соответствии с Правилами ведения книги продаж в графе 11 указываются номер и дата документа, подтверждающего оплату счета-фактуры, в случаях, установленных законодательством РФ. О каких именно случаях идет речь, в книге продаж не уточняется.

Однако вспомним главное правило заполнения книги продаж: в данной книге регистрируются составленные и выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с Налоговым кодексом (п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость).

(Помимо счетов-фактур (в том числе корректировочных), в книге продаж также регистрируются контрольные ленты ККТ, бланки строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению.) В связи с этим считаем, что графа 11 заполняется в том случае, когда возникновение обязанности по исчислению НДС зависит от факта поступления (перечисления) сумм, которые и зафиксированы в счете-фактуре. Кстати, в самом счете-фактуре имеется строка 5 «К платежно-расчетному документу __ от ____».

(в редакции Постановлений Правительства РФ от 28.05.2013 N 446, от 24.10.2013 N 952, от 30.07.2014 N 735, от 29.11.2014 N 1279, от 25.05.2017 N 625)

Постановление Правительства Российской Федерации от 26 мая 2009 г. N 451 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 22, ст. 2727).

Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур, а также контрольных лент ККМ, бланков строгой отчетности при реализации товаров, работ и услуг.

В книге продаж регистрируются все выставленные счета-фактуры в случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, в том числе:

  • при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав;
  • при получении аванса;
  • при получении средств, увеличивающих налоговую базу;
  • при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  • при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд;
  • при возврате принятых на учет товаров;
  • при исполнении обязанностей налоговых агентов;
  • при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж. При этом показания контрольных лент контрольно-кассовой техники регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах.

При необходимости внесения изменений в книгу продаж формируется дополнительный лист книги продаж, в котором регистрируется измененный счет-фактура. Дополнительный лист формируется за период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

При восстановлении сумм НДС, принятых налогоплательщиком к вычету, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.

Предлагаем ознакомиться:  Сколько аптечек должно быть в автобусе для перевозки детей

В целях восстановления сумм налога в книге продаж в последнем месяце календарного года начиная с 2006 года указывается сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в федеральный бюджет за текущий календарный год.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

При получении сумм авансов от покупателя продавцы регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю на полученную сумму аванса.

Продавцы, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению без применения контрольно-кассовой техники, но с выдачей документов строгой отчетности, регистрируют в книге продаж вместо счетов-фактур документы строгой отчетности, выданные покупателям, либо суммарные данные документов строгой отчетности на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц.

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Заполнение книги покупок при зачете аванса — номер и дата документа подтверждающего уплату налога

Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи.

  1. При получении аванса от покупателя должен быть указан код 02, что прямо следует из формулировки наименования операций, которым присвоен данный код.
  2. При отгрузке покупателю указывается код 01. Считаем, что этот код указывается продавцом при отгрузке товаров (работ, услуг) независимо от времени оплаты за данные товары (работы, услуги) — был ли получен до отгрузки аванс от покупателя, или оплата произведена покупателем после отгрузки.
  3. При восстановлении НДС по услугам, оплаченным авансом, с суммы которого НДС был принят к вычету с отражением суммы НДС в книге покупок, указывается код 21.

Поясним. Согласно п. 14 Правил ведения книги продаж при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм НДС (ранее принятых к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ) счета-фактуры, на основании которых суммы НДС приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.

В свою очередь, в наименовании вида операции, которому соответствует код 21, указанный в Письме N ГД-4-3/794@, упомянут п. 3 ст. 170 НК РФ. А согласно пп. 3 данной нормы суммы НДС, принятые покупателем к вычету при оплате (частичной оплате) в счет предстоящих поставок (работ, услуг), подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ.

То есть код 21 соответствует указанному Вами в вопросе виду операции.

Согласно пп. «о» п. 7 Правил ведения книги продаж в графе 11 указываются номер и дата документа, подтверждающего оплату счета-фактуры, в случаях, установленных законодательством РФ.

По нашему мнению, из прочтения указанной нормы следует, что графу 11 книги продаж следует заполнять только в случаях, когда налоговым законодательством РФ предусмотрена обязанность по подтверждению факта уплаты налога.

Минфин России в письме от 26.11.2014 N 03-07-11/60221 также разъясняет, что графа 11 книги продаж заполняется, в частности, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); при исчислении суммы налога в соответствии с п.п. 1-3 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 ст. 161 НК РФ; при получении средств, увеличивающих налоговую базу в соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ.

Полагаем, что тем самым финансовое ведомство также делает акцент на том, что обязанность по заполнению указанной графы прямо связана с возникновением обязанности по уплате НДС в бюджет.

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. То есть при отгрузке обязанность по исчислению НДС возникает вне зависимости от оплаты реализованных товаров (работ, услуг).

Поэтому полагаем, что при отражении операции по отгрузке (передаче) товаров, работ, услуг графа 11 книги продаж не заполняется.

Обращаем внимание, что высказанная нами позиция по рассмотренным вопросам является нашим экспертным мнением, разъяснений уполномоченных органов нами не обнаружено.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Цориева Зара

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

Реализация товаров

Реализация товаров и одновременный зачет аванса, полученного от покупателя, отражается документом Реализация (акт, накладная) вид операции Товары (накладная) в разделе Продажи – Продажи – Реализация (акты, накладные) – Товары (накладная).

Узнать подробнее о настройке способа зачета аванса

Предлагаем ознакомиться:  Уведомление об отпуске в 2019 году

См. также ключевые моменты оформления реализации товаров в оптовой торговле

При проведении документа аванс, ранее полученный от покупателя, зачитывается в размере предоплаты по договору, но не более общей суммы по документу:

  • Дт 62.02 Кт 62.01 – зачет аванса.

Нюансы исчисления авансового НДС в переходный период 2018-2019

Заполнение книги покупок при зачете аванса — номер и дата документа подтверждающего уплату налога

С 01.01.2019 ставка НДС с 18% выросла до 20%, изменилась и расчетная ставка налога с 18/118 на 20/120 и с 15,25 на 16,67% (закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ). Хозяйственные операции в связи с такими нововведениями не прерывались: в 2018 году поставщики получали от покупателей авансы по отгрузкам, которые происходили или еще только должны произойти в 2019 году. Но на оформление книг покупок и продаж и на коды видов операций в них это никак не повлияло. Коды должны применяться те же, что и в 2018 году.

Поясним на примере предложенный ФНС порядок.

276 000 × 18/118 = 42 101,69 руб.

233 898,31 × 20% = 46 779,66 руб.

Начисленный с предоплаты в ноябре 2018 года НДС принят к вычету в размере 42 101,69 руб.

Операции с НДС у покупателя ПАО «Сервисный центр»:

  • после перечисления предоплаты принят к вычету НДС в сумме 42 101,69 руб.;
  • после получения мебели налог в размере 46 779,66 руб. принят к вычету с одновременным восстановлением НДС в размере 42 101,69 руб. с предоплаты.

О том, как действовать налогоплательщику при доплате 2% НДС в связи с увеличением ставки налога, узнайте из этой публикации.

Принятие НДС к вычету при зачете аванса покупателя

Организация имеет право принять НДС к вычету с авансов, полученных от покупателей, на дату (п. 5 ст. 171 НК РФ):

  • зачета аванса, т.е. в периоде реализации товаров (работ, услуг) покупателю;
  • возврата аванса в связи с изменением условий или расторжением договора.

Вычет НДС осуществляется в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), в оплату которых ранее был получен аванс (п. 6 ст. 172 НК РФ). Это значит, что если Вы начислили НДС с авансов по ставке 18/118%, а отгружаются товары по ставке 10%, то в зачет можно принять только ту часть НДС, которая рассчитана по ставке 10/110% (Письмо Минфина РФ от 28.11.2014 N 03-07-11/60891).

На сумму НДС принятого к вычету:

  • в книге покупок делается регистрационная запись авансового счета-фактуры, НДС по которому ранее был исчислен, с кодом вида операции 22 «Авансы полученные»;
  • в бухгалтерском учете формируется проводка Дт 68.02 Кт 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам».

Учет в 1С

Принятие НДС к вычету при зачете авансов, полученных от покупателя, оформляется документом Формирование записей книги покупок в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС.

Для автоматического заполнения вкладки Полученные авансы воспользуйтесь кнопкой Заполнить.

Именно ее данные и могут попасть в графу 11 в соответствующих случаях: когда обязанность по исчислению НДС зависит от уплаты суммы, указываемой в счете-фактуре. В свою очередь, такими случаями являются:

  • получение оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). При получении авансовых платежей в строке 5 счета-фактуры отражаются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура). Если аванс получен с применением безденежной формы расчетов, в строке 5 счета-фактуры ставится прочерк, значит, прочерк ставится в этой ситуации и в графе 11 книги продаж;
  • оплата приобретенных на территории РФ товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве плательщиков НДС. В данном случае налоговую базу по НДС определяют покупатели, выступающие в роли налоговых агентов (п. 2 ст. 161 НК РФ). Причем российская организация, приобретающая у иностранного лица услуги (работы), местом реализации которых является территория РФ и в отношении которых освобождение от обложения НДС Налоговым кодексом не предусмотрено, признается налоговым агентом независимо от того, облагаются ли услуги (работы) налогом в соответствии с законодательством иностранного государства. Следовательно, у этой организации возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (Письмо Минфина России от 27.08.2015 N 03-07-08/49471). В свою очередь, в Правилах заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, сказано: при составлении счета-фактуры налоговым агентом, названным в п. 2 ст. 161 НК РФ, приобретающим товары на территории РФ, по строке 5 указываются номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретаемых товаров;
  • оплата приобретенного государственного или муниципального имущества либо его аренды. Налоговая база по НДС определяется налоговым агентом — покупателем (арендатором) данного имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ), который при составлении счета-фактуры по строке 5 отражает номер и дату платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретаемых услуг и (или) имущества.

Финансисты также считают, что графа 11 книги продаж заполняется в случае получения средств, увеличивающих налоговую базу по НДС на основании п. 1 ст. 162 НК РФ (Письма от 06.03.2015 N 03-07-14/11921, от 26.11.2014 N 03-07-11/60221). Среди прочего в налоговую базу включаются суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

При регистрации счета-фактуры в книге продаж графа 11 «Номер и дата документа, подтверждающего оплату» заполняется в том случае, когда обязанность по исчислению НДС связана с уплатой суммы, которая и указывается в счете-фактуре. Это, в частности, касается ситуаций получения авансовых платежей, перечисления денежных средств в счет оплаты купленного государственного или муниципального имущества, оплаты товаров (работ, услуг), приобретенных на территории РФ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговом органе в качестве плательщиков НДС.

Предлагаем ознакомиться:  Незаконное возбуждение уголовного дела

Апрель 2016 г.

НДС, Регистры налогового учета

Все статьи О вычете «авансового» НДС при возврате предоплаты покупателю (Зайцева С.Н.)

Как заполнить книгу покупок при возврате аванса? Не так давно специалисты Минфина дали свои разъяснения на этот счет. Обращая внимание на их послание (Письмо от 24.03.2015 N 03-07-11/16044), напомним тему в принципе. Где в ней таятся «скользкие» моменты?

Нормы НК РФ о вычете «авансового» НДС

По общему правилу при получении предоплаты в счет будущих поставок налогоплательщик-продавец исчисляет «авансовый» НДС (с применением расчетной ставки) и в течение пяти календарных дней выставляет покупателю счет-фактуру в соответствии с требованиями п. 5.1 ст. 169 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164, пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ).

«Авансовый» счет-фактура регистрируется в книге продаж (п. п. 3, 17 Правил ведения книги продаж <1>).

На день отгрузки у налогоплательщика вновь возникают объект налогообложения и обязанность выставить (в течение пяти календарных дней) счет-фактуру в соответствии с требованиями п. 5 ст. 169 НК РФ (п. 14 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ). «Отгрузочный» счет-фактура отражается в книге продаж на основании п. 3 Правил ведения книги продаж.

Одновременно сумму «авансового» НДС поставщик вправе принять к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Для этих целей «авансовый» счет-фактура на дату отгрузки регистрируется в книге покупок (п. 22 Правил ведения книги покупок <2>).

Пример 1. Сумма поступившего в организацию (в январе текущего года) аванса — 1 180 000 руб. (в том числе НДС). В мае поставщик отгрузил товары на сумму 472 000 руб. (в том числе НДС — 72 000 руб.). Из-за отсутствия в ассортименте нужного товара отправка второй партии отсрочена.

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Январь 2015 г.

Отражено получение аванса под предстоящую поставку

1 180 000

Начислен «авансовый» НДС

(1 180 000 руб. x 18/118)

76-ав. НДС

68-НДС

180 000

До 25.04, 25.05, 25.06 <*>

Уплачена 1/3 суммы начисленного «авансового» НДС

68-НДС

60 000

Май 2015 г.

Отгружен товар

472 000

Начислен НДС с реализации

72 000

Принят к вычету «авансовый» НДС

68-НДС

76-ав. НДС

72 000

Зачтена часть аванса, приходящаяся на реализацию

472 000

«Авансовый» счет-фактуру бухгалтер зарегистрирует в книге продаж в январе. «Отгрузочный» счет-фактуру (на сумму 472 000 руб., в том числе НДС — 72 000 руб.) — в мае. Одновременно организация внесет данные в книгу покупок по «авансовому» счету-фактуре на эту же сумму (472 000 руб., в том числе НДС — 72 000 руб.).

Если аванс возвращается покупателю

А какие записи сделать в НДС-документах, если аванс, ранее полученный, по просьбе покупателя надо вернуть?

, , , , , , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector